Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Лекции по бухгалтерской финансовой отчетности - файл 1.doc


Лекции по бухгалтерской финансовой отчетности
скачать (432.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc433kb.20.11.2011 19:32скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

  1   2   3   4
Реклама MarketGid:
Загрузка...
ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Для заочников

(основные отчетные формы за 2006 г.)


1. Нормативное регулирование объема и содержания бухгалтерской отчетности
Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

- а также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Пояснительную записку;

- Аудиторское заключение.
^ 2. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства

Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:

1) если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;

2) если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм N N 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Правда, в случае если организация-"упрощенец" осуществляет также виды деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, т.е. является плательщиком ЕНВД, по мнению Минфина России, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Это мнение, в частности, было выражено в Письмах Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203 и других письмах финансового ведомства. Главным аргументом специалистов Минфина России является то, что, по их мнению, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако, на наш взгляд, данная позиция далеко не бесспорна. Ведь на "упрощенку" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ переводятся не отдельные виды деятельности, а вся организация (юридическое лицо) в целом. Поэтому нормы п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" должны распространяться на все организации, добровольно перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, независимо оттого, подпадают ли отдельные виды их деятельности под ЕНВД. Вместе с тем во избежание конфликтов с налоговыми органами можно все-таки порекомендовать бухгалтерам таких организаций продолжать вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Тем более что данные бухгалтерского учета и показатели отчетности необходимы для анализа финансового положения, эффективности деятельности организации, контроля и планирования дальнейшей работы фирмы и прочих управленческих нужд.
^ 3. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
Особое внимание следует обратить на то, что Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.

Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация имеет право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным как образцы в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм. Например, можно в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную записку. Если, допустим, у организации нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".

Удаляя или добавляя строки, нужно следить за тем, чтобы коды строк, установленные Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.

Заполняя отчетные формы, следует также помнить, что согласно п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При этом в случае, если организация имеет существенные обороты продаж, значительную величину активов и обязательств, она может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Иными словами, составить годовой отчет с точностью до рубля нельзя. Показатели должны быть обязательно округлены хотя бы до тысяч рублей.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это относится прежде всего к таким показателям, как:

- непокрытый убыток (строка 470 формы N 1),

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 формы N 2);

- коммерческие и управленческие расходы (строки 030 и 040 формы N 2);

- убыток от продаж (строка 050 формы N 2);

- проценты к уплате (строка 070 формы N 2);

- прочие расходы (строка 100 формы N 2);

- убыток до налогообложения и чистый убыток (строки 140 и 190 формы N 2);

- уменьшение капитала (строки 131 - 133 формы N 3);

- выбытие денежных средств (в форме N 4);

- выбытие основных средств (в форме N 5) и т.д.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2006 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2006, обороты за 2006 г. и остатки на 31.12.2006. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.
^ 4. Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности
Для сдачи отчетности установлены определенные сроки. Так, все организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ). Причем представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ). Бухгалтерская отчетность представляется пользователю организацией непосредственно либо передается через ее представителя, а также может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Причем пользователь бухгалтерской отчетности не имеет права отказать в принятии бухгалтерской отчетности. Кроме того, он обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. При этом днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность составляется и сдается по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.).

Следует отметить, что обязанность представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями закреплена на законодательном уровне (п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). При этом за непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы на организацию налагаются штрафные санкции.

Так, в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ) непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности влечет за собой штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, влечет наложение на должностных лиц, ответственных за представление отчетности административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

^ 5. Подготовительные работы перед составлением отчетности
Однако прежде чем составлять отчетности необходимо провести подготовительные работы, такие как инвентаризацию остатков, отражение событий после отчетной даты, реформацию баланса и другие.
В соответствии с законодательством перед составлением годового отчета проводится инвентаризация имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и т.д.), а также финансовых обязательств организации (дебиторской и кредиторской задолженности).

Инвентаризация имущества - это проверка фактического наличия имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета.

В свою очередь, инвентаризация финансовых обязательств - это проверка и соответствие фактической задолженности данным договоров, актов сдачи-приемки, налоговых деклараций и т.д.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью проверки фактического наличия ценностей и задолженности и их соответствия данным бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что инвентаризации подлежит не только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, но ценности, отраженные на забалансовых счетах, права собственности на которые организация не имеет (арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку и другие ценности).

Дата инвентаризации определяется руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (бухгалтером). При этом, как правило, инвентаризация назначается на конец января или начало февраля нового года. Указанный срок устанавливается с целью выделения времени на подготовку необходимых для инвентаризационной комиссии документов и исправление ошибок в учете до сдачи годовой бухгалтерской отчетности (при выявлении таковых).

Прежде чем проводить инвентаризацию необходимо представить инвентаризационной комиссии все данные бухгалтерского учета об остатках на счетах имущества и обязательствах, содержащиеся в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета заносятся в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета").

Инвентаризационная опись (акт) представляет собой сводный документ, отражающий результаты инвентаризации. При этом для каждого вида имущества оформляется отдельная форма. Формы инвентаризационных описей утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Так, при инвентаризации основных средств в опись (форма N ИНВ-1) заносится их полное наименование, инвентарные номера и основные технические показатели. При этом по арендованным основным средствам, а также по основным средствам, полученным на ответственное хранение, оформляется отдельная опись. Кроме того, отдельные описи составляются по основным средствам производственного и непроизводственного назначения.

В случае выявления объекта основных средств, не учтенных в регистрах бухгалтерского учета, в описи делается запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен, и данный объект принимается к бухгалтерскому учету по его рыночной стоимости с учетом его износа.

При инвентаризации материально-производственных запасов данные бухгалтерского учета по остаткам счетов материальных ценностей (материалы, полуфабрикаты, готовая продукция) отражаются в описи по форме N ИНВ-3. Данная опись составляется в двух экземплярах:

1) передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

2) остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

Следует отметить, что отгруженные, но не оплаченные товары отражаются в отдельной описи.

При инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов пересчитывается вся денежная наличность в кассе и полученный результат сверяется с данными кассовой книги. Кроме того, необходимо провести проверку сохранности денежных документов (ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д.).

Данные инвентаризации денежных средств и денежных документов отражаются в описи по форме N ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Кроме того, в акте необходимо указать стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета.

Также необходимо провести расчеты. Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражаются в акте по форме N ИНВ-17 и в специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Инвентаризация проводится на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. В процессе инвентаризации необходимо определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения. При этом в акте инвентаризации необходимо отразить счета бухгалтерского учета, по которым числится задолженность, суммы согласованных и не согласованных задолженностей с дебиторами и кредиторами, суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. При этом необходимо установить срок исковой давности по каждой задолженности, который составляет три года с момента возникновения задолженности.

При выявлении в процессе инвентаризации задолженности с истекшим сроком исковой давности она подлежит списанию с баланса организации на основании приказа руководителя.

По завершении инвентаризации оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию. В случае выявления расхождений между фактическими остатками материальных ценностей с остатками по данным бухгалтерского учета суммы отклонений переносятся в сличительные ведомости, которые также заполняются отдельно по каждому виду ценностей на основе типовых форм. Так, например, форма N ИНВ-18 отражает результаты инвентаризации основных средств, форма N ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и др. По данным этих ведомостей выявляются суммы излишков и недостач. При этом следует отметить, что в определенных случаях допускается покрытие недостач излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица).

После инвентаризации на основании данных ведомостей в бухгалтерский учет вносятся необходимые исправительные записи.

В процессе подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности также необходимо провести реформацию баланса. Данная операция является такой же необходимой, как и инвентаризация.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год.

Реформация баланса проводится с целью определения финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, а также определения суммы чистой прибыли (убытка), полученной в течение отчетного года.

Реформация баланса проводится 31 декабря, после отражения в бухгалтерском учете последней хозяйственной операции организации.

Реформация баланса проводится в два этапа:

1) закрытие счетов доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации (счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы");

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший финансовый год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, списываемые на счет 90 "Продажи" и прочие (операционные и внереализационные), списываемые на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражается на счете 90 "Продажи". При этом к нему открываются следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В конце отчетного финансового года 31 декабря необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи".

Данные операции проводятся следующим образом:

1) кредитовое сальдо субсчета 90-1:

Дебет счета 90-1 "Выручка",

Кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";

2) дебетовые сальдо субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и др.:

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы").

Таким образом, дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и по состоянию на 1 января следующего года счет 90 будет закрыт и сальдо будет равно нулю.
Пример. В отчетном году ОАО "Матис" получило выручку от реализации товаров в размере 12 000 000 руб. (в том числе НДС - 1 830 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составила 6 000 000 руб., расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

Таким образом, в конце отчетного года обороты по счетам бухгалтерского учета составили:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров в размере 12 000 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" на сумму НДС в размере 1 830 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на сумму списанной себестоимости реализованных товаров в размере 6 000 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму списанных расходов на продажу в размере 170 000 руб.;

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации в размере 4 000 000 руб. (12 000 000 руб. - 1 830 000 руб. - 600 000 руб. - 170 000 руб.).

31 декабря отчетного года необходимо закрыть все субсчета к счету 90. С этой целью в бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Дебет счета 90-1 "Выручка",

Кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - на сумму 12 000 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании отчетного года;

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж" - на сумму 6 170 000 руб. (6 000 000 руб. + 170 000 руб.) закрыт субсчет 90-2 по окончании отчетного года;

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму 1 830 000 руб. закрыт субсчет 90-3 по окончании отчетного года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Указанные субсчета также подлежат закрытию. Для этого необходимо провести следующие операции:

Дебет счета 91-1 "Прочие доходы",

Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит счета 91-2 "Прочие расходы" - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример. В отчетном году ОАО "Матис" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 40 000 руб. Сдача имущества в аренду основной деятельностью не является.

В бухгалтерском учете обороты по счетам по данным операциям составили:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы за отчетный период в размере 120 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС в размере 18 300 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.) - на сумму затрат, связанных со сдачей в аренду, в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму прибыли от прочей деятельности организации в размере 61 700 руб. (120 000 руб. - 18 300 руб. - 40 000 руб.).

В конце отчетного года 31 декабря необходимо закрыть все субсчета к счету 91:

Дебет счета 91-1 "Прочие доходы",

Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму 120 000 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании отчетного года;

Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит счета 91-2 "Прочие расходы" - на сумму 58 300 руб. - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Финансовый результат организации по всем видам деятельности списывается ежемесячно на счет 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки"),

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (90-9 "Прибыль/убыток от продаж") - на сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;

Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки"),

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - на сумму прибыли (убытка) от прочих видов деятельности.

При этом чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, списываемое последней записью отчетного года:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму чистого (непокрытого) убытка отчетного года.
Пример. По итогам отчетного года ОАО "Матис" на основе данных бухгалтерского учета выявлено следующее:

1) прибыль от обычных видов деятельности (кредитовое сальдо по счету 99) - 450 000 руб.;

2) убыток от прочих видов деятельности (дебетовое сальдо по счету 99) - 15 000 руб.

На 31 декабря отчетного года в бухгалтерском учете отражена прибыль в сумме 435 000 руб. (450 000 руб. - 15 000 руб.).

В конце отчетного года последней хозяйственной операцией необходимо включить полученную прибыль в состав нераспределенной:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму чистой (нераспределенной) прибыли на конец отчетного года в размере 435 000 руб.
При этом следует отметить, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Иными словами, при открытии субсчетов на счете 99 необходимо ориентироваться на структуру формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Таким образом, структура аналитического учета по счету 99 отражает показатели, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках. В связи с этим в течение отчетного года субсчета второго порядка закрывать не следует и остатки по этим субсчетам следует закрывать только при составлении годового баланса.

Кроме того, следует отметить, что при формировании годового баланса и его реформации особое внимание следует уделять налоговому учету доходов и расходов организации, учитываемых на счетах учета доходов и расходов. В связи с тем что показатели доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут расходиться, это влечет за собой формирование соответствующих разниц и применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Также следует отметить, что существует ряд других факторов, которые могут оказывать существенное влияние на итог баланса. При этом следует отметить некоторые стандарты бухгалтерского учета, которые также оказывают значительное влияние на баланс. В числе таковых можно выделить следующие:

1) ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;

2) ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н;

3) ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Так, в соответствии с требованиями ПБУ 7/98, при составлении бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете необходимо отразить факты, возникающие после отчетной даты (31 декабря отчетного года), но до подписания годового отчета, которые либо уже повлияли, либо могут существенным образом повлиять на финансовое состояние организации. Данные операции проводятся заключительными проводками отчетного года. К таким фактам следует отнести события, отсутствие информации о которых не позволяет пользователю отчетности правильно и точно оценить финансовое состояние организации. В бухгалтерском учете такие события получили название "события после отчетной даты".

Такие события следует учитывать и отражать в годовой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям. События после отчетной даты подразделяются на два вида:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

В соответствии с Приложением к ПБУ 7/98 в состав фактов хозяйственной деятельности, признаваемых событиями после отчетной даты, относятся следующие условия и события.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

1) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

2) произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

3) получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

4) продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

5) объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

6) обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

7) получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

8) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

1) принятие решения о реорганизации организации;

2) приобретение предприятия как имущественного комплекса;

3) реконструкция или планируемая реконструкция;

4) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

5) крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

6) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

7) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

8) существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

9) непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

10) действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Подобные события, если они имели место, обязательно должны быть отражены в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности. Их следует учитывать и представлять пользователям годовой отчетности, т.к. они существенно влияют на финансовое состояние организации. При этом существенным признается событие, если:

1) при его отсутствии в отчетности это существенно влияет на решения учредителей организации, принимающих решения на основе данных бухгалтерской отчетности (выплата дивидендов и др.);

2) удельный вес данного события в общей сумме учетных данных составляет не менее 5%.

Следует отметить, что уровень существенности определяется организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, т.е. события первого вида, в учете и отчетности отражаются дважды - 31 декабря прошедшего года и на дату, когда они фактически имели место.
Пример. В отчетном году ОАО "Метис" были реализованы товары двум покупателя:

1) ООО "Паритет" на сумму 15 000 000 руб.;

2) ООО "Прагма" на сумму 25 000 000 руб.

Реализованные товары НДС не облагаются. На конец отчетного года товары не были оплачены.

В феврале следующего за отчетным годом (до утверждения и сдачи отчетности) один из покупателей организации (ООО "Прагма") был признан банкротом. При этом его долг перед ОАО "Метис" является существенным. Данный факт считается событием после отчетной даты.

Исходя из этого в бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

1) 31 декабря отчетного года:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму списанной дебиторской задолженности ООО "Прагма" в размере 25 000 000 руб.;

2) в феврале следующего года:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму сторнированной дебиторской задолженности, признанной ранее событием после отчетной даты в размере 25 000 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму учтенной в составе прочих расходов дебиторской задолженности ООО "Прагма" на основании решения суда.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, т.е. события второго вида в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражаются. Указанные события не влекут за собой отражения каких-либо операций в бухгалтерском учете прошлого года. Эти события должны быть отражены в бухгалтерском учете на ту дату, когда они фактически имели место (т.е. в будущем году).

При этом в годовой отчетности за отчетный период эти события должны быть отражены в пояснительной записке, в которой должны быть отмечены характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и др.) и сумма, по которой они были оценены.
Пример. В феврале 2006 г. до сдачи отчетности за 2005 г. в результате пожара была уничтожена основная часть материальных ценностей, находившихся на складе ООО "Матис". Данный факт признается событием после отчетной даты, которое необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2005 г.

В 2006 г. уничтоженные материалы должны быть списаны в том периоде, когда произошел пожар (т.е. в феврале 2006 г.).
Кроме того, для годовой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям, особое значение имеют так называемые условные факты хозяйственной жизни (ПБУ 8/01). Эти факты также должны найти отражение в отчетности. Причем указанные факты имеют место на отчетную дату - 31 декабря отчетного года.

Таким образом, на годовую отчетность могут влиять события, которые могут способствовать, например, получению условных убытков по результатам судебного разбирательства. При этом вероятность их наступления должна превышать 50%. В этом случае условные убытки должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.
  1   2   3   4



Скачать файл (432.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru