Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Ответы для сдачи экзамена по Аудиту - файл 1.doc


Ответы для сдачи экзамена по Аудиту
скачать (368 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc368kb.22.11.2011 22:44скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

1   2   3   4
Реклама MarketGid:
Загрузка...

^ Понятие контрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.

Под риском средств контроля (контрольным риском) пони­мают вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обна­руживать и исправлять нарушения, являющиеся существенны­ми по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внут­реннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего конт­роля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности систе­мы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен приме­нять специальные аудиторские процедуры, называемые тести­рованием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансо­во-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля фун­кционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При анализе результатов тестирования средств контроля ауди­тор обязан принимать во внимание, что некоторые средства кон­троля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективны­ми в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременной замены учетного работника, ответствен­ного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенностью работы бухгалтерии экономического субъек­та, связанной с сезонными периодами работы повышен­ной интенсивности;

в) появлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

При оценке риска средств контроля аудитор может исполь­зовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, спра­ведливы и для проверяемого года.


  1. ^ Понятие процедурного риска и пути его снижения.

Под риском необнаружения (процедурным риском) понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процеду­ры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в сово­купности.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаруже­ния спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и ком­бинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать про­верку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудитор­ский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе про­верки более высокий риск необнаружения и при этом по­лучить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаруже­ния, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) измене­ние их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии сни­зить риск необнаружения в отношении имеющих существен­ный характер статей баланса или однотипной группы хозяй­ственных операций до приемлемого уровня, это может слу­жить для аудитора основанием для подготовки по итогам про­верки аудиторского заключения, отличного от безусловно по­ложительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе дан­ных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с ис­пользованием таблицы, в которой дается схема взаи­мосвязи между компонентами аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторс­ких процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Если риск необнаружения должен быть сведен к минималь­ной величине, то предусматривается максимальный набор раз­личных аудиторских процедур и организация по возможности сплошной проверки большинства хозяйственных операций.

Если же риск необнаружения можно допустить как высо­кий, то применяется ограниченное количество аудиторских про­цедур и используются все те возможности, которые дают выбо­рочные исследования.


  1. ^ Предварительный план аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

До начала проведения аудита или оказания сопутствую­щих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые ме­тоды учета.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияю­щими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оце­нить возможность проведения аудита.

Источники получения информации:

  • устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

  • бухгалтерская и статистическая отчетность;

  • планы, сметы, проекты;

  • контракты, договора, соглашения;

  • внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

  • внутрифирменные инструкции;

  • материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

  • документы, регламентирующие производственную и орга­низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

  • сведения, полученные из бесед с руководством и испол­нительным персоналом экономического субъекта, для под­тверждения допущения непрерывности деятельности пред­приятия, а также для первичной оценки надежности сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

  • информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Если аудиторская организация согласна вести работу с дан­ным клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согла­сии на проведение аудита, договор и параллельно с этим форми­рует штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в ауди­торскую группу, следует учитывать:

  • бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подго­товительного, основного и заключительного);

  • предполагаемые сроки работы группы;

  • количественный состав группы;

  • должностной уровень членов группы;

  • преемственность персонала группы;

  • квалификационный уровень членов группы.




  1. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при заключении договора на аудиторскую проверку, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторской проверки, их надежность и достоверность

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщении результатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, их надежность и достоверность.

Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.

На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации.

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией. В ряде случаев аудитор может подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладают достаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации.

При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.

В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемого экономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений должен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации.

Если разъяснения, полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причину этих противоречий и в необходимых случаях понизить свое доверие и в отношении остальной информации, представленной этим руководством.


  1. ^ Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание не­правильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение зак­лючить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предло­жения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив пись­мо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существу­ет долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязатель­ные указания:

по условиям аудиторской проверки

  • об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделе­ний, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности кли­ента включать заключение о достоверности отчетности фи­лиалов, подразделений, дочерних компаний;

  • о законодательных актах и нормативных документах, на ос­нове которых проводится аудит;

  • о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской проверки

  • о форме отчетности аудиторской организации по результа­там проведенной работы;

  • об ответственности; обязатель­ство по соблюдению коммерческой тайны;

  • о наличии риска необнаружения существенных неточнос­тей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

по обязательствам экономического субъекта

  • об ответственности за полноту и достоверность документа­ции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

  • об обеспечении свободного доступа к документации и ин­формации, необходимой для проведения аудита;

  • о направлении клиентом по указанию аудиторской органи­зации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтвер­ждении ими соответствующей задолженности;

  • о неоказании давления на аудиторскую организацию в лю­бой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма:

  • общие сведения об оказываемых аудиторской организаци­ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных ауди­торских организациях;

  • примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

  • общая характеристика методов проверки;

  • предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

  • при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,

  • при изменении в составе руководства, в условиях проверки,

  • при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятель­ности,

  • при изменении законодательства, влияющем на содержа­ние письма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить содержа­ние прежнего письма.


  1. ^ Заключение договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской проверки — это офици­альный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зави­сит качество и бесконфликтность проведения аудиторской про­верки.

В новом Граж­данском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров ука­заны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

  1. Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки со­ставляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения договора.

В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обя­зан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предос­тавлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, пос­ле соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на аудиторскую проверку должен содержать обяза­тельство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержа­ния аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмот­реть распределение риска. Риск случайной невозможности испол­нения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения ре­зультатов работы.

Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы ауди­торов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от испол­нения договора.

В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель мо­гут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убыт­ков.

В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возмож­ность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответствен­но, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиен­том отдельного помещения для работы аудиторов.

В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках ра­боты, например, в проведении инвентаризации, в подборке до­говоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обра­щения к руководству проверяемой организации за разъясне­ниями.

В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юри­дическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.


  1. ^ Этапы и принципы планирования аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

1 этап — предварительное планирование, которое производит­ся на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудитор­ской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и про­грамма должны быть документально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие прин­ципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

^ Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.


  1. ^ Подготовка общего плана аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго­товки отчета и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо­затраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессио­нальными качествами и должностными уровнями по конк­ретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением плана, каче­ством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснением руководителем группы методических вопро­сов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы (исполнителя) при возникновении разно­гласий в оценке того или иного факта между ним и руково­дителем группы.

В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необ­ходимость привлечения экспертов.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

  • описание бизнеса проверяемой организации;

  • описание системы бухгалтерского учета;

  • описание системы внутреннего контроля;

  • материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга­низации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражаю­щих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной дея­тельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) кли­ента.

После этого надо описать особенности бизнеса данного кли­ента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.

^ Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе­му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя­занностей и ответственности между ее работниками, форму бух­галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бух­галтерскую программу.

^ В описании системы внутреннего контроля следует указать на­личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ­бы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, кото­рые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

^ Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю­чает в себя:

  • описание необычных сумм для данного типа статей отчет­ности и неожиданных соотношений между ними;

  • изучение статей отчетности в динамике;

  • расчет основных финансовых показателей;

  • заключение о возможности предприятия продолжать ра­боту в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.




  1. ^ Составление программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских проце­дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с дру­гой стороны — средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функцио­нирования СВК и выявления недостатков в ней и программу ауди­торских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерс­кого учета — перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирова­ния результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, про­верка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской докумен­тации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предвари­тельной оценке аудиторского риска.

Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годо­вого отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономическо­го субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существен­ных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Проверяемая организация может иметь филиалы в других го­родах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организа­ции будет включаться оценка существенности показателей фили­ала, аудит которых она не производит, определения уровня соб­ственных знаний о деятельности этого обособленного подразде­ления и риск существенных искажений показателей этого под­разделения. В результате основная аудиторская организация опре­деляет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки ауди­торского заключения о бухгалтерской отчетности экономическо­го субъекта, к которому относится филиал.


  1. ^ Организация труда в аудиторских фирмах.

Все аудиторские фирмы могут быть разделены на универ­сальные и специализированные.

Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий, со­ответственно, большой объем и полный спектр реализуемых ус­луг и численность аудиторов от 10 человек и более.

Специализированные имеют лицензию только на один вид аудита и, как правило, сосредотачивают свое внимание на опре­деленных видах работ и имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.

Аудиторы — физические лица, зарегистрированные как ин­дивидуальные предприниматели, — обычно имеют одну лицен­зию и выполняют работу, какая им будет предложена, собствен­ными силами.

Универсальные аудиторские фирмы имеют возможность луч­шей организации труда в силу того, что имеют большой штат и могут выделить отдельную группу аудиторов, которая отвечала бы за высокий профессионализм работы фирмы. В полномочия этой группы должны входить изучение поступающих документов по правовым вопросам, учету, отчетности, налогооб­ложению, разработка внут­рифирменных стандартов, консультирование по наиболее сложным вопросам фирм-клиентов и т.п.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

а) руководители аудиторской организации;

б) руководители аудиторских проверок;

в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

г) рядовые участники аудиторских проверок.

^ Руководитель аудиторской организации — это сотрудник, вхо­дящий в состав администрации и (или) собственников аудитор­ской организации, имеющий право подписи аудиторских заклю­чений от имени этой организации и, как правило, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководитель аудиторской организации обязан:

а) вести переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначать руководителя аудиторской проверки и комплек­товать бригаду специалистов, направляемую на аудит эко­номического субъекта;

в) выражать мнение аудиторской организации о достоверно­сти бухгалтерской отчетности проверенного экономичес­кого субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

^ Руководитель аудиторской проверки — это сотрудник ауди­торской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта, и который в обязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретного аудиторского задания. Руководитель проверки назна­чается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:

а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандар­там) аудиторской деятельности и внутрифирменным тре­бованиям;

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской орга­низации основных результатов аудита, которые могут по­влиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

^ Старший аудитор является сотрудником аудиторской органи­зации, которому поручено или может быть поручено в ходе дан­ной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторс­кой проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и докумен­тальное оформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядо­вых участников проверки.

^ Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю провер­ки и по отношению к данным лицам являющийся исполните­лем. Рядовые сотрудники аудита несут ответствен­ность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осу­ществления аудита.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчинен­ные ему рядовые участники проверки.

^ Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивиду­ального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законода­тельством.


  1. ^ Контроль качества работы внутри аудиторской организации.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторс­кой организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональ­ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполне­ния ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд­никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе на­правляющих указаний, текущего контроля и проверки вы­полненной работы таким образом, чтобы это отвечало не­обходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консульта­ций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения кли­ентов;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам на­дежности и эффективности функционирования внутрифир­менной системы контроля качества работы;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников ауди­торской организации в случаях невыполнения или ненадле­жащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до на­чала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной про­верки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководи­тель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать про­фессиональные способности рядовых участников проверки, спла­нировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руково­дящих указаний, которые должны соответствовать общему пла­ну аудита, включая расчеты затрат времени на проведение ауди­та, и программе аудита, а также проверки выполненной работы. Профессио­нальные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выпол­няют следующие функции в ходе аудита:

а) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми зна­ниями, умениями и навыками для выполнения поручен­ной им работы;

б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтер­ским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке об­щего плана аудита и программы аудита;

д) принимают в пределах своих полномочий решения, осно­ванные на профессиональном суждении аудитора, в случа­ях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

При про­верке результатов следует основное внимание уделять следую­щим вопросам:

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой ауди­та;

б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу про­верки, были прояснены и нашли отражение в выводах ауди­тора;

г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результа­тов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и про­граммы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходи­мости вносить в пределах своей компетенции корректиров­ки в общий план аудита и программу аудита;

в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских про­цедур по существу, и проверять правильность выводов, сде­ланных по ходу работы, в том числе по итогам проведен­ных консультаций;

г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать про­верку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного эконо­мического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.


  1. ^ Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандар­тов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и уни­фицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутрен­ней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стан­дарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими при­знаками (малые предприятия, предприятия с иностранными ин­вестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных от­раслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам вклю­чают в себя:

вопросник или тесты по соответствующему разделу;

перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

типовую схему проверки:

1. Перечень нормативных документов.

2. Состав первичных документов.

3. Регистры аналитического учета.

4. Регистры синтетического учета.

5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетнос­ти, в которой отражается проверяемый показатель.

6. Описание альтернативных решений в случае их на­личия.

7. Классификатор возможных нарушений.


  1. Источники информации для аудитора.

? Источники получения информации:

  • устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

  • бухгалтерская и статистическая отчетность;

  • планы, сметы, проекты;

  • контракты, договора, соглашения;

  • внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

  • внутрифирменные инструкции;

  • материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

  • документы, регламентирующие производственную и орга­низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

  • сведения, полученные из бесед с руководством и испол­нительным персоналом экономического субъекта, для под­тверждения допущения непрерывности деятельности пред­приятия, а также для первичной оценки надежности сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

  1. ^ Рабочие документы аудитора.

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. Поэтому сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другими клиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы:

  • нормативно-справочная и налоговая документация;

  • рабочие документы, создаваемые аудиторской организаци­ей, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

^ Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторс­кой фирмы первое, что она должна сделать, это создать ин­формационную базу нормативно-справочной и налоговой до­кументации.

^ Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:

  • информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

  • извлечения или копии учредительных документов эконо­мического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, про­токолов);

  • описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

  • планы и программы проведения аудита;

  • описание использованных аудиторских процедур и их ре­зультатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;

  • объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

  • аналитические документы аудиторской организации;

  • второй экземпляр Письменной информации аудитора ру­ководству экономического субъекта по результатам прове­дения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторс­кой организации, являются конфиденциальными.

В рабочих документах должно быть убедительно показано со­ответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.

Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторс­кой организацией).

Примерный состав реквизитов рабочей документации:

  • наименование документа;

  • наименование экономического субъекта, в отношении ко­торого проводится аудит;

  • период, за который проводится аудит;

  • дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

  • содержание документа;

  • личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф­ровка, либо легко идентифицируемое условное обозначе­ние такого лица.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на ис­точник сведений, включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Срок их хранения — не менее 5 лет.


  1. ^ Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне­шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен­ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут­ренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс­кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до­казательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов­ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.


  1. ^ Источники получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах и их использо­вании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журна­лы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных опера­ций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахмат­ные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие адми­нистративные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономичес­кого субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись­менной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со­ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информа­ция в документах г), д), е) носит для аудитора справочный харак­тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный ба­ланс по данным Главной книги. При проверке устанавливают:

  • все ли активы и пассивы отражены в отчете;

  • все ли документы использованы в отчете;

  • насколько фактическая методика оценки имущества откло­няется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ­ления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой при­были.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана­литических показателей по альтернативному балансу и уточнен­ному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при ис­следовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует до­казательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, по­лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказа­тельства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.


  1. ^ Методы аудиторских получения доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может исполь­зовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

^ 1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе­ресчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом ариф­метических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обна­ружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить даль­нейший путь этой искаженной информации и оценить ее влия­ние на степень достоверности отчетности.

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое на­личие имущества и финансовых обязательств, дает точную ин­формацию об их существовании и приблизительную о состоя­нии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организа­ция обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации ауди­тору надо принять участие в проведении контрольных измере­ний, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запа­сы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они от­дельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче­тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задол­женности.

Проверка может проводиться в 2-х направлениях:

в направлении сверки учетных данных с фактическим нали­чием ценностей и наоборот.

^ 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций уча­ствуют третьи стороны. От них могут быть получены в письмен­ном виде подтверждения информации, которая вызывает сомне­ние у аудитора.

Если от третьей стороны получена информация, расходящая­ся с учетными данными клиента, то надо применить дополни­тельные аудиторские процедуры для выяснения причин расхож­дения.

^ 5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъек­та и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомитель­ного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

Результаты должны записываться в виде протокола или крат­кого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудито­ра, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено.

Полученная информация должна быть подкреплена неза­висимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторс­ких процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п.

^ 6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внут­ри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди докумен­тов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достовер­ными являют­ся официальные документы. Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы.Степень доверия к внутренним документам зависит от ка­чества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов — подтверждение учетных записей.

^ 7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процеду­ры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, от­раженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор вы­борочно проверяет первичные документы и их запись в регист­ры синтетического и аналитического учета.

^ 8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедура­ми подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором ин­формации, исследование важнейших финансовых и экономичес­ких показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аудиторских процедур:

  • сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

  • сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми);

  • оценка соотношений между различными статьями отчет­ности и сопоставление их с данными предыдущих перио­дов;

  • сопоставление финансовой информации и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.


  1. ^ Использование данных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, прежде убедившись в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.


  1. ^ Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого эконо­мического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бух­галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с ука­занными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономическо­го субъекта, собственником, акционером, кредитором, страхов­щиком, либо если проверяемый экономический субъект являет­ся ее учредителем, собственником, акционером, дочерним пред­приятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и по­лучить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

  • цели и объем работы эксперта;

  • описание вопроса, в отношении которого должно быть по­лучено заключение эксперта;

  • описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

  • конфиденциальность информации экономического субъекта;

  • сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

  • форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;

  • дата;

  • личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с по­зиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими до­казательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эк­сперта.


  1. ^ Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оце­нить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой орга­низации.

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, госу­дарству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на на­дежность доказательств и уточняет их, корректируя план ауди­торской проверки, отражает нарушения в письменной информа­ции, сообщает пользователям отчетности (посредством аудитор­ского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицатель­ное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно искази­ло бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицатель­ное аудиторское заключение или отказывается от выражения сво­его мнения в аудиторском заключении.

Если внесены все исправления, аудитор может дать положи­тельное аудиторское заключение (безусловно или условно).

Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе пре­кратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет эко­номический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты со­блюдаются, пока не получит доказательство противного.

Он должен установить:

  • обеспечен ли персонал проверяемой организации норматив­ными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

  • проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;

  • разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;

  • ведется ли предварительный контроль законности плани­руемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Если влияние спорного акта существенно, аудитор (с согла­сия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждает руководство проверяемой орга­низации о невозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения.

При несущественности влияния спорного акта, это отражает­ся в письменной информации.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований норма­тивных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности про­веряемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждаю­щие наличие состава преступления, он не имеет права их скры­вать.


  1. ^ Формы аудиторского заключения.

+ А заключение - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан во Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле (стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Безусловно положительное А заключение выдается в случае, “если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

В условно положительном заключении дается то же подтверждения, но добавляется фраза “за исключением определенных в А заключении обстоятельств”. Далее они раскрываются.

В отрицательном заключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату и фин результатов его деятельности за отч период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

При отказе от выражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключении пишется, что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из устоновленных настоящим Порядком форм”. Если возникли серьезные сомнения в том, что эк субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в теч как минимум 12 мес, то это сомнение д б выражено в А заключении.


  1. ^ Содержание аудиторского заключения.

+ В А заключении д б ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, д б дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб). А заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему д б приложена проверенная бух отчетность.

А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть.

А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают:

1. Название документа - “Аудиторское заключение”;

2. Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ);

3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

4. Номер регистрационного свидетельства;

5. Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке (пбоюл);

6. ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическая часть.

Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта часть включает:

1. Название (“Отчет А фирмы” или “Отчет аудитора”);

2. Кому адресована (исполнительный орган эк субъекта);

3. Наименование эк субъекта;

4. Объект аудита;

5. Общие результаты проверки состояния СВК (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние ВК, цель и характер рассмотрения состояния ВК при А, общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру деятельности эк субъекта, описание выявленных существенных несоответствий);

6. Общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений);

7. Общие результаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговая часть.

1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”;

2. Кому адресована (учредители или участники эк субъекта, если иное не предусмотрено договором на А проверку);

3. Наименование эк субъекта;

4. Объект аудита;

5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность;

6. Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности);

7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описаниеподхода к проведению А;

8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловноположительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух отчетность;

9. Мнение о достоверности отчетности;

10. Дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.


  1. ^ Представление аудиторского заключения клиенту.

+ Для представления А заключения клиенту А фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бух отчетности, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр А заключения. Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.

Оба эти экземпляра д б первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр д б заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра А заключения. От А фирмы пользователи не имеют право это требовать.

Каждая страница А заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем А заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем А фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом А фирмы и заверяется печатью фирмы. Исправления в А заключении не допускаются.

А фирма представляет клиенту 2 первых экземпляра А заключения. Второй экземпляр необходим для представления заинтересованным пользователям. Копии А заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не А фирма.


  1. ^ Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Перед тем как представить аудиторское заключение аудитор­ская фирма (аудитор) должна представить письменную инфор­мацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся све­дения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомен­дации по их устранению. Этот доку­мент необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором.
1   2   3   4



Скачать файл (368 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru