Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Лекции - Ведение учета индивидуальным предпринимателем. Упрощенная система налогообложения - файл 1.doc


Лекции - Ведение учета индивидуальным предпринимателем. Упрощенная система налогообложения
скачать (100.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc101kb.23.11.2011 04:42скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

Реклама MarketGid:
Загрузка...

Ведение учета индивидуальным предпринимателем. Упрощенная система налогообложения




1. Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения





Упрощенная система налогообложения, которая установлена главой 26.2 НК РФ(далее - УСН) является одним из специальных налоговых режимов, и может применяться налогоплательщиками добровольно.

При применении УСН налогоплательщики уплачивают налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В отношении иных налогов, то они уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общем порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) и порядок представления статистической отчетности (постановление Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. N 154 "Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений").

Кроме того, при применении УСН налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера полученных доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1) занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) занимающиеся игорным бизнесом;

3) переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

4) средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

5) другие, установленные статьей 346.12 НК РФ

Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется посредством подачи заявления.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого индивидуальные предприниматели изъявили желание применять УСН, они подают в по месту жительства заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями до начала налогового периода, в котором они впервые применят УСН. В случае принятия решения об изменении ранее избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого они впервые применят данный специальный налоговый режим.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявления в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальные предприниматели получают право применять УСН в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.

Каких-либо дополнительных условий и ограничений по процедуре перехода на УСН для данной категории налогоплательщиков НК РФ не установлено.

В связи с этим налогоплательщики-физические лица, прошедшие в течение календарного года перерегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с возобновлением ранее прекращенной ими предпринимательской деятельности, признаются вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и, следовательно, вправе перейти на УСН в вышеуказанном порядке.

Индивидуальные предприниматели, которые утратили согласно нормативным правовым актам муниципальных образований обязанность уплачивать до окончания текущего календарного года ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором они утратили обязанность по уплате ЕНВД.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговые органы в месячный срок со дня их поступления (пункт 12.2 Типового регламента внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 июля 2005 г. N 452) в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН.

В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке.

В случае, если налогоплательщики до начала налогового периода не отозвали ранее поданные ими заявления о переходе на УСН, то они считаются перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно отказаться от ее применения и перейти на иной режим налогообложения.

В то же время если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысят 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиками будут нарушены условия и ограничения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, то такие налогоплательщики считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором ими допущены вышеуказанные превышение и (или) нарушение.

При этом, величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщиков на дальнейшее применение УСН, подлежит индексации (в 2009 г. величина предельного размера доходов (20 млн. руб.) подлежит индексации на установленный Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор (1,538) и составляет 30, 760 млн. руб.).

Об утрате права на дальнейшее применение УСН и о переходе на иной режим налогообложения налогоплательщики обязаны в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение (нарушение) вышеуказанных условий и ограничений, сообщить в письменном виде в налоговый орган (рекомендуемая форма сообщения N 26.2-5).

По окончании налогового периода по налогу налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД), уведомив об этом в письменном виде налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

При этом налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от применения УСН, а равно и налогоплательщики, утратившие право на ее дальнейшее применение, могут (при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ) вновь вернуться к применению этой системы налогообложения не ранее чем с начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором истек годичный срок после добровольного отказа от применения УСН (утраты права на применение данного специального налогового режима).

^

2. Объект налогообложения и ставка налога





Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от этого определяется и налоговая ставка. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов, при этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот или иной объект налогообложения.

При этом избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2-1.

Данный порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Для таких налогоплательщиков установлен объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", который не подлежит изменению в течение всего периода времени применения УСН.

Если индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом периоде, то согласно положениям пункту 4 статьи 346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.

^

3. Порядок исчисления налоговой базы





Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

В данном случае необходимо учитывать, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества, учитываются по рыночным ценам, определяемым применительно к порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать минимальный налог, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ подлежит зачислению органами Федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется вышеуказанными налогоплательщиками только в случае, если сумма исчисленного ими за налоговый период в общем порядке налога оказывается меньше суммы исчисленного ими за данный период времени минимального налога либо если по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получен убыток).
Пример

По итогам налогового периода 2008 г. индивидуальный предприниматель получил доходы в сумме 1 000 000 руб., а также понес расходы в сумме 950 000 руб.

Сумма налога за налоговый период составит 7 500 руб. [(1 000 000 руб. - 950 000 руб.) x 15%].

Сумма минимального налога составит 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, индивидуальный предприниматель должен уплатить минимальный налог в сумме 10 000 руб.
Пример

Индивидуальный предприниматель получил по итогам налогового периода 2008 г. доходы в сумме 1 000 000 руб., а также понес расходы в сумме 1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 100 000 руб. (1 000 000 руб. - 1 100 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

В этой связи индивидуальный предприниматель обязан по итогам налогового периода 2008 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).

Следует отметить, что обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у индивидуального предпринимателя не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода. В частности, такая обязанность возникает у индивидуальных предпринимателей, утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, а также у индивидуальных предпринимателей, прекративших в течение налогового периода свою предпринимательскую деятельность.

В первом случае налоговым периодом для налогоплательщиков признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на иной режим налогообложения, а представленные ими за этот отчетный период налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Если исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, за вышеуказанный налоговый период у налогоплательщиков не возникает. Такая обязанность возникает у них только в случае, если по итогам данного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога.

В таких случаях, налогоплательщики подают налоговые декларации за соответствующий налоговый период и уплачивают минимальный налог по истечении квартала, в котором они утратили право на применение УСН, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей по налогу за этот отчетный период.

Уплаченные суммы авансовых платежей по налогу должны быть возвращены налогоплательщикам либо зачтены в счет предстоящего им платежа минимального налога в порядке, предусмотренном статье 78 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН и использования данного объекта налогообложения.

Оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором убытки получены.

В аналогичном порядке налогоплательщик может осуществлять перенос каждого следующего полученного ими убытка.

Убытки, понесенные налогоплательщиками более чем в одном налоговом периоде, подлежат переносу на будущее в той очередности, в которой они понесены. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период.

Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.

Не перенесение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.

^

4. Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения




Порядок определения и признания доходов





Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. При этом в составе вышеуказанных доходов налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям статьями 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим суммы денежных средств (имущество или имущественные права), полученные налогоплательщиками в периоде применения УСН от других лиц в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), подлежат включению такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на дату их получения.
Пример

Индивидуальный предприниматель оказывает консультационные и информационные услуги. В сентябре 2008 г. им были оказаны данные услуги на общую сумму 56 000 руб. При этом заказчик рассчитался с индивидуальным предпринимателем полностью, а также перечислил предоплату за услуги за октябрь в сумме 25 000 руб.

В декларации по УСН за 9 месяцев 2008 г. индивидуальный предприниматель заявил доход в размере 81 000 руб. (56 000 руб. + 25 000 руб.).

Индивидуальные предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налоговую базу по налогу на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, все поступившие им в периоде применения УСН на расчетный счет и (или) в кассу денежные средства, а также полученное имущество и имущественные права в оплату товаров (работ, услуг), реализованных (выполненных, оказанных) ими до перехода на применение данного специального налогового режима.

В этом случае налогоплательщики учитывают такие доходы в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором такие доходы фактически были получены.

Если налогоплательщик был переведен в соответствии с главой 26.3 НК РФ по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде ЕНВД, то при применении УСН в отношении других осуществляемых им видов деятельности он не будет включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, доходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.

Доходом индивидуальных предпринимателей-участников договора простого товарищества при применении УСН признается доход в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в их пользу доли дохода (прибыли), полученного (полученной) простым товариществом за данный отчетный (налоговый) период (пункт 9 статьи 250 НК РФ).

При получении в оплату реализованных предпринимателями товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственных векселей покупателей (заказчиков) либо векселей третьих лиц, датой получения доходов будет признана дата оплаты (погашения) данных векселей (день поступления денежных средств от векселедателей либо иных обязанных лиц) или день передачи налогоплательщиками таких векселей по индоссаменту третьим лицам.

При возврате налогоплательщиками ранее полученных сумм предварительной оплаты поставленных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав данные суммы уменьшают доходы того отчетного (налогового) периода, в котором осуществлен возврат.

^

Порядок определения и признания расходов





Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенными декларациями, приказами о командировках, проездными документами, отчетами о выполненной работе в соответствии с договорами). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иные не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщиками не учитываются.

Кроме того, при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели не учитывают расходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах, а также расходы, понесенные ими в период применения объекта налогообложения "доходы" и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, переведенным на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом индивидуальные предприниматели распределяют общехозяйственные (общепроизводственные) расходы между видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных ими от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСН, в общем объеме всех полученных доходов.

Согласно статье 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательств покупателя (заказчика, получателя) товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) перед продавцом, непосредственно связанных с поставкой таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг и (или) передачей имущественных прав) (кассовый метод).
Пример

Индивидуальный предприниматель занимается оптовой реализацией товаров. В декабре 2008 г. им была получена предоплата от покупателя в счет будущей поставки в размере 100 000 руб. В этом же месяце индивидуальный предприниматель перечислил денежные средства в сумме 80 000 руб. поставщику товара, однако товар был получен в январе 2009 г.

Индивидуальный предприниматель в качестве объекта налогообложения избрал доход за минусом расходов.

Однако в декларации за 2008 г. отразить расходы в сумме 80 000 руб. он не сможет, поскольку товар не был оприходован.

При применении кассового метода расходы учитываются налогоплательщиками в следующем порядке:

материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы, связанные с уплатой сумм процентов за пользование заемными денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по оплате услуг третьих лиц включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

расходы по уплате налогов и сборов применяются в размере фактически уплаченных налогоплательщиком сумм налогов. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности на дату ее погашения;

расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство;

расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);

расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

при передаче налогоплательщиками продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) имущественных прав собственных векселей расходы по оплате стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату погашения (оплаты) векселей налогоплательщиками. При передаче налогоплательщиками продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) имущественных прав векселей третьих лиц расходы по оплате стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселей третьих лиц продавцам (исполнителям). При этом такие расходы учитываются налогоплательщиками в пределах цен сделок, но не более сумм долговых обязательств, указанных в векселях.

Что касается остальных расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (в том числе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке приобретенных товаров), то они учитываются налогоплательщиками на дату их фактической оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самими налогоплательщиками) нематериальных активов учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ, согласно чему стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками после перехода на УСН, учитывается в составе расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в сентябре 2008 г. приобрел станок стоимостью 156 000 руб. Оплата была произведена также в сентябре 2008 г.

Однако станок был введен в эксплуатацию в октябре 2008 г. Поэтому расходы на приобретение станка можно будет учесть только в четвертом квартале 2008 г.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) налогоплательщиками после перехода на УСН, учитывается в расходах с момента принятия этих нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и так далее) налогоплательщиками основных средств, а также приобретенных (созданных) ими нематериальных активов до перехода на УСН учитывается в составе расходов в следующем порядке:

стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;

стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - в размере 50%, второго календарного года - в размере 30%, третьего календарного года - в размере 20%;

стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше пятнадцати лет - равными долями в течение десяти лет применения УСН.

Вышеуказанные расходы отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только применительно к оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.

За отчетные периоды такие расходы учитываются равными долями.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, признаваемые в соответствии с главой 25 НК РФ амортизируемым имуществом.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется применительно к порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе расходов с момента документального подтверждения налогоплательщиками факта подачи документов на регистрацию прав на вышеуказанные основные средства.

Учитывая вышеперечисленные условия, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование и т.д.) основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых произошло последним по времени одно из нижеследующих событий:

оплата (завершение оплаты) данных расходов;

ввод основных средств в эксплуатацию;

подача документов на государственную регистрацию прав на такие основные средства.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками в период применения УСН, принимается равной их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость основных средств устанавливается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками до перехода на УСН, принимается равной их остаточной стоимости, определяемой в соответствии с пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

Согласно пунктам 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на УСН отражают в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) и оплаченных до перехода на данный специальный налоговый режим основных средств и нематериальных активов в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания, достройки, дооборудования и т.д.) и суммой начисленной по ним амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В этих целях начисленная на дату перехода на УСН сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены данных объектов.

Индивидуальные предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налог на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, учитывают расходы в определенном порядке. Так, оплаченные данными налогоплательщиками до перехода на УСН материальные расходы на приобретение сырья и материалов, числившихся на дату перехода на данную систему налогообложения в остатках товарно-материальных ценностей, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, по мере списания данных остатков сырья и материалов в производство.

Уплаченные налогоплательщиками после перехода на УСН суммы налогов и сборов за период применения общего режима налогообложения включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, в отчетных (налоговом) периодах их фактической уплаты.

Оплаченные налогоплательщиками до перехода на УСН расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на этот специальный налоговый режим, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, на дату получения доходов от реализации данных товаров в периоде применения УСН.

Если доходы от реализации приобретенных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на УСН, оплаченные ими после перехода на данную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.


Скачать файл (100.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru