Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений - файл 1.doc


Загрузка...
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений
скачать (1474 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc1474kb.17.11.2011 00:17скачать

1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8
Реклама MarketGid:
Загрузка...

7281


-


-

-

-


6435


-

6435

151


-


-

-


14


-

-

-


-

14


-


6600


81


48

-

-


26

-

7

-


31


215


215

-

-

-

-


744


382

-

-


-

-

362


-


-

-

-


10


-

10

-

-

-


1081


7681


ПАССИВ











^ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ


Уставный капитал


Добавочный капитал


Резервный капитал,

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами


Фонд социальной сферы


Целевые финансирование и поступления


Нераспределенная прибыль прошлых лет


Непокрытый убыток прошлых лет


Нераспределенная прибыль отчетного года


Непокрытый убыток отчетного года


ИТОГО по разделу III


^ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты,

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты


Прочие долгосрочные обязательства


ИТОГО по разделу IV


^ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты,

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты


Кредиторская задолженность,

в том числе:

поставщики и подрядчики

векселя к уплате

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

задолженность перед персоналом организации

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

задолженность перед бюджетом

авансы полученные

прочие кредиторы


Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов


Доходы будущих периодов


Резервы предстоящих расходов


Прочие краткосрочные обязательства


ИТОГО по разделу V


^ БАЛАНС (сумма строк 49О+590+690)




410


420


430


431


432


440


450


460


465


470


475


490


510


511


512


520


590


610


611


612


620


621

622


623

624


625

626

627

628


630


640


650


660


690


700



10


7009


-


-


-


39


-


-


(50)


х


х


7008


-


-


-


-


-


-


-


-


273


-

-


-

60


33

105

-

75


-


-


-


-


273


7281



10


7009


-


-


-


39


-


-


-


-


-


7058


-


-


-


-


-


-


-


-


623


193

-


-

69


31

177

-

153


-


-


-


-


623


7681




В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую задолженность, возросшую к концу года. Организация имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.

Источниками средств данной организации являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.

На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности (чтение отчетности) пользователь может определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости организации. Такими пропорциями являются следующие:

  • быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их;

  • активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;

  • медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их;

  • труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их.

Для наглядности соблюдения балансовых пропорций ОАО «Транс» по состоянию на конец года представим их в таблице 2. При этом в качестве наиболее срочных обязательств условно примем кредиторскую задолженность работникам организации, внебюджетным фондам по отчислениям на социальные нужды и бюджету по налогам.


^ Таблица 2

Анализ ликвидности баланса



Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Платежный излишек (+) или недостаток (-)

1.Быстореализуемые активы

10

1.Наиболее срочные обязательства

277

-267

2.Активы средней реализуемости

990

2.Краткосрочная кредиторская задолженность

346

+644

3.Медленнореализуемые активы

81

3.Долгосрочные пассивы

-

+81

4.Труднореализуемые активы

6600

4.Собственный капитал (капитал и резервы)

7058

+458



В результате сопоставления активов и обязательств по балансу выявляется несоответствие в первой пропорции, свидетельствующее о недостаточности быстрореализуемых активов (денежных средств в данном примере) для оплаты срочной кредиторской задолженности, при соблюдении остальных балансовых пропорций,

Последнее неравенство свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств, что необходимо для соблюдения минимального условия его финансовой устойчивости.

Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата организации, величину этого результата как от продажи товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету но налогу на прибыль, а также сумму остающейся в распоряжении организации чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО «Транс» (табл. 3) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, акционерное общество имело от продажи услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 365 тыс. руб.

^ Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Транс» за ХХХХ год




^ Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей),

в том числе от продажи:


Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

в том числе проданных:


Валовая прибыль

Коммерческие расходы


Управленческие расходы


Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))



010

011

012

013


020

021

022

023

029


030


040


050




3848

3848


3135

3135


713


348


-


365




2369

2369


2367

2367


2


26


-


-24

^ II.Операционные доходы и расходы

Проценты к получению


Проценты к уплате


Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы


Прочие операционные расходы



060


070


080


090


100



-


-


-


27


134



-


-


-


11


3

^ III. Внереализационные доходы и расходы


Внереализационные доходы


Внерелиазационные расходы


Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050-1 060-070+080+090-100+120-130))


Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи


Прибыль (убыток) от обычной деятельности



120


130


140


150


160



41


217


82


82


-



273


263


94


94


-

^ IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы


Чрезвычайные расходы


Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170-180)



170


180


190



-


-


-



-


-


-

Справочно



Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

по обычным


Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

по обычным



201

202


203

204



-

-


-

-



-

-


-

-

По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) акционерное общество получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11- 3), а в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от продажи услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности организации.

Чтение отчетности дает пользователям большую, по не исчерпывающуюся информацию об организации. Для более детального рассмотрения деятельности организации используются и другие приемы анализа, например, анализ на основе относительных величин.

Для проведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью других приемов составляются специальные аналитические таблицы. В эти таблицы заносятся данные, исчисленные по исходной отчетности (с укрупненными или преобразованными показателями) и представленные в виде процентов или коэффициентов. При определенной взаимосвязи между двумя показателями, по относительным величинам этих показателей проводится сравнительный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ - это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов.

Все статьи баланса при вертикальном анализе приводятся в процентах к итогу баланса. Структурный анализ баланса позволяет рассматривать соотношение оборотных и внеоборотных активов организации, а также структуру внеоборотных и оборотных активов; определять удельный вес собственного и заемного капитала, структуру капитала по видам.

Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс ОАО «Транс» (табл. 4), предварительно объединив его статьи в однородные группы.


^ Таблица 4


Вертикальный анализ баланса ОАО «Транс» на 31 декабря ХХХХ г., %



Показатели

Предыдущий год

^ Отчетный год

1

2

3

АКТИВ







^ I. Внеоборотные активы

Основные средства

Прочие внеоборотные средства

Итого

II. Оборотные активы

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Итого

Баланс


91,9

0,2

92,1


0,8

7,0

0,1

7,9

100,0


83,8

2,1

85,9


1,1

12,9

0,1

14,1

100,0

ПАССИВ







^ III. Капитал и резервы

Капитал

Нераспределённая прибыль

Итого

IV. Долгосрочные пассивы

V. Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Краткосрочная задолженность

Прочие пассивы

Баланс


96,3

0,0

96,3

0,0

3,7

0,0

3,7

0,0

100,0


91,9

0,0

91,9

0,0

8,1

0,0

8,1

0,0

100,0


Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.

Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств организации 96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от продажи (табл. 5). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от продажи, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.


^ Таблица 5


Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс», %







^ Предыдущий год

Отчетный год

Выручка от продажи услуг

100

100

Себестоимость проданных услуг

99,9

81,5

Коммерческие расходы

1,1

9,0

Управленческие расходы

0

0

Общие затраты

101,0

90,5

Прибыль (убыток) от продаж

-1,0

9,5

Налоги

4,0

2,1

Чистая прибыль

-5,0

7,4


В выручке от продажи отчетного года полная себестоимость составляла 90,5%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты превышали выручку на 1%. Следовательно, прибыль от продажи в отчетном году составляла 9,5%, а в предыдущем - операционная деятельность была убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной деятельности составила 7,4% в выручке (то есть 7,4 коп. на рубль выручки). В то же время за отчетный и предыдущий год акционерное общество имело прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой.

Вертикальный анализ доходов по отчету о прибылях и убытках ОАО «Транс» (табл. 6) наглядно показывает удельный вес каждого вида полученных доходов в общей их сумме.


^ Таблица 6


Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс»






^ Предыдущий год

Отчетный год

Изменения за год

1. Выручка от продажи услуг

86,1

98,3

62,4

2. Прочие операционные доходы

0,4

0,7

145,5

3. Прочие внереализационные доходы

13,5

1,0

-89,0

4. Всего доходов

100

100

42,2



Влияние на величину прибыли результатов от разных сфер деятельности организации представлено в таблице 7.

^ Таблица 7


Анализ состава и структуры прибыли




Показатели

Сумма, тыс.руб.

^ Удельный вес в сумме

Предыдущий год

Отчетный год

Изменение за год (+,-)

Предыдущий год

Отчетный год

Изменение за год (+,-)

1

2

3

4

5

6

7

1. Прибыль (убыток) от продажи услуг

-24

365

389

-11,4

173,8

185,2

2. Прочие операционные доходы

11

27

16

5,2

12,8

7,6

3. Прочие операционные расходы

3

134

131

1,4

63,8

62,4

4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

-16

258

274

-7,6

122,8

130,4

5. Прочие внереализационные доходы

373

41

-332

177,6

19,6

-158,0

6. Прочие внереализационные расходы

147

89

-58

70,0

42,4

-27,6

7. Прибыль (убыток) отчетного года

210

210

-

100,0

100,0

-



Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблицах 8 и 9.

^ Таблица 8


Горизонтальный (трендовый) анализ баланса ОАО «Транс»



Показатели

Предыдущий год

^ Отчетный год

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

А К Т И В













  1. ^ Внеоборотные активы

Основные средства

Прочие внеоборотные средства

Итого

  1. Оборотные активы

Запасы

Дебиторская задолжность

Денежные средства

Итого

Баланс


6692


17

6709


55

509

8

572

72811


100


100

100


100

100

100

100

100


6435


165

6600


81

990

10

1081

7681


96


970

98


147

194

125

189

105

П А С С И В













  1. Капитал и резервы

Капитал

Нераспределенная прибыль

Итого

  1. Долгосрочные пассивы

  2. Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Краткосрочная кредиторская задолженность

Прочие пассивы

Итого

Баланс


7058

(50)

7008

-


-


273

-

273

7281


100

(100)

100

-


-


100

-

100

100


7058

-

7958

-


-


623

-

623

7681


100

-

114

-


-


228

-

228

105


В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно (см. табл. 7).

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс» (табл. 9) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.


^ Таблица 9


Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс»



Показатели

Предыдущий год

^ Отчетный год




тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

1. Выручка (нетто) от продажи

2369

100

3848

162

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

2367

100

3136

132

3. Коммерческие расходы

26

100

348

1338

4. Управленческие расходы

-

-

-

-

5. Прибыль (убыток) от продаж

-24

100

365




6. Прочие операционные доходы

11

100

27

245

7. Прочие операционные расходы

3

100

134

4467

8. Внереализационные доходы

373

100


41

11

9. Внереализационные расходы

263

100

217

83

10. Прибыль (убыток) до налогообложения

94

100

82

87

11. Налог на прибыль

94

100

82

87

12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

-




-




13. Всего доходов (стр.1+стр.5+стр.8)

2757

100

3916

142


Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.

Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности организации с отраслевыми и результатами организаций-конкурентов, а также сравнить их со стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние организации.

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.

Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения организации и определения стратегии и тактики ее развития. Полный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ.

1   2   3   4   5   6   7   8



Скачать файл (1474 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru