Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Амортизация основных средств и способы её начисления - файл 1.docx


Амортизация основных средств и способы её начисления
скачать (67.9 kb.)

Доступные файлы (1):

1.docx68kb.17.11.2011 04:54скачать

содержание
Загрузка...

1.docx

Реклама MarketGid:
Загрузка...



Содержание


Введение…………………………………………………………………………..3


Глава 1. Экономическая сущность амортизации основных средств


1.1. Понятие основных средств и их учёт на предприятии………....5

1.2. Классификация основных средств в учёте……………………….7

1.3. Оценка основных средств в учёте……………………….……….10


Глава 2. Основные понятия и виды амортизации и износа…………...…12


Глава 3. Учёт и начисление амортизации основных средств………...…..17


3.1.Учёт амортизационных отчислений………………………..….…17

3.2. Способы начисления амортизации………………………….…22


Глава 4. Проблемы амортизации основных средств………………………33


Заключение………………………………………………………………….…..35


Список используемой литературы………………………………..………….37




Введение

Перед фирмами стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным способам. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональ

ной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, отно

сящееся к основным средствам, способно выполнять функции, прино

сящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про

изводственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про

цесс называется амортизацией основных средств.



В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

  • ^ Положение о бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97



В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.




Глава 1. Экономическая сущность амортизации основных средств

    1. Понятие основных средств и их учет на предприятии


Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 100 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год.

На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренд, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства" организуются пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся ( в цехах, производствах, отделах и т.п.)

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в 

собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства".

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

  • контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

  • правильное и своевременное исчисление износа;

  • получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

  • контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

  • контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

  • получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.



    1. 

    2. Классификация основных средств в учете


Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:

I. Здания.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

VIII.Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII.Прочие основные средства.



По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначениюпроизводственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.



По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

  1. активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

  2. пассивные (здания, сооружения).Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.




    1. 

    2. Оценка основных средств в учёте


В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.



Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 1995 г., является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января 1995 г.

Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.




Глава 2. Основные понятия и виды амортизации и износа


Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в ре

зультате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального ста

рения машин, а также снижения стоимости производ

ства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч

но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основ

ных средств плюс износ жилых зданий в части полно

го восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накап

ливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio пога

шение) —1) постепенное снашивание фондов (обору

дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои

мости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на

логом (на сумму капитализированного налога).



Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель

ный период (не менее одного года). При этом они со

храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ

ленным нормам амортизационных отчислений. Начис

ленные суммы амортизации включаются в себестои

мость выпускаемой продукции или издержки обраще

ния и одновременно за счет амортизационных отчис

лений создается амортизационный фонд, используе

мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла

нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про

дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь

ного ремонта основных фондов.

^ Амортизационные отчисления — начисления с по

следующим отчислением, отражающие процесс посте

пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус

луг в целях аккумуляции денежных средств для по

следующего полного восстановления. Они начисляют

ся как на материальные ценности (основные средст

ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ

водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп

пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

^ Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.



Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер

жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при

менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни

ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде

ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет

ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс

плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста

ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де

лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на воз

можный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони

мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ

водственных активов в течение времени их полезного функциониро

вания. Термин употребляется 

для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе

ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це

на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки .

^ Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Опре

деление суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от перво

начальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость - нетто-цена приоб

ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и под

готовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола

гаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если гру

зовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость со

ставит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ

ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бух

галтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) 

современное состояние объек

та; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.




Глава 3. Учёт и начисление амортизации основных средств

    1. Учет амортизационных отчислений

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

  • по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

  • на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

  • на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

  • 

  • на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

  • по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

  • специализированным сооружениям судоходной обстановки;

  • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

  • по приобретенным изданиям;

  • по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

  • экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

  • по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств , полученным:

  • по договорам дарения;

  • безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

  • в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

  • при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:



4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

^ 4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был способ их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем 

поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот способ требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.



Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет ^ 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.



    1. 

    2. Способы начисления амортизации


Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный ; 2)списания стоимости пропорционально объему продукции(работ); два способа уско

ренного списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ уменьшающегося остатка.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

  • нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).



Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

^ Способ равномерного (прямолинейного) списания. Согласно этому способу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его служ

бы. Способ основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных от

числений для каждого периода рассчитывается путем деления амор

тизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуата

ции объекта. Норма амортизации является постоянной. Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуата

ции - 1000 дол. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол., в соответствии с способом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим об

разом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =

= 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

Срок службы - 5.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить сле

дующим образом:



^ Таблица 2.1. Начисление амортизации: способ прямолинейного списания


Первоначаль

ная стоимость

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

Конец 1-го года

Конец 2-го года

Конец 3-го года

Конец 4-го года

Конец 5-го года

10000

10000

10000

10000

10000

10000

--

1800

1800

1800

1800

1800

--

1800

3600

5400

7200

9000

10000

8200

6400

4600

2800

1000


Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимо

сти.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.



Способ начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и от

резки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выпол

нять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Амортизационные расходы на милю будут определены следую

щим образом:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость /

Предполагаемое число единиц работы =

= 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизаци

онных отчислений будет выглядеть следующим образом:

^ Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный способ


Первона

чальная стоимость

Мили

Годовая сумма амортизации

Накоп

ленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000







10000

Конец 1-го года

10000

20000

2000

2000

8000

Конец 2-го года

10000

30000

3000

5000

5000

Конец 3-го года

10000

10000

1000

6000

4000

Конец 4-го года

10000

20000

2000

8000

2000

Конец 5-го года

10000

10000

1000

9000

1000




Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ уве

личивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным способом единицы работы или использования, которые применяются для определения предпола

гаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество про

изведенных товаров должно относиться к определенному станку, тог

да как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот способ следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если раньше этот способ применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как 

капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами способа начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

^ Ускоренные способы заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти

зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен

ные в конце срока службы объекта. Используя эти способы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе

ния действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно

сти. Это отвечает правилу соответствия, по 

которому происходит спи

сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные способы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствова

нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто

имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не

обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно

сится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных способов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчис

лений остается практически постоянной в течение ряда лет. В резуль

тате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

^ Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном поряд

ке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное чис

ло):

1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую сто

имость, равную 9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации:




5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выгля

деть следующим образом:


^ Таблица 2.3. Начисление амортизации: способ суммы чисел


Первона

чальная стоимость

Годовая сумма амортизации


Накоп

ленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000






10000

Конец 1-го года

10000

(5/15х9000)=

3000

3000

7000

Конец 2-го года

10000

(4/15х9000)=

2400

5400

4600

Конец 3-го года

10000

(3/15х9000)=

1800

7200

2800

Конец 4-го года

10000

(2/15х9000)=

1200

8400

1600

Конец 5-го года

10000

(1/15х9000)=

600

9000

1000

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начис

ляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накоплен

ный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не до

стигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в способе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:


S=,




где S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.


Первона

чальная стоимость

Годовая сумма амортизации


Накоп

ленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000






10000

Конец 1-го года

10000

(40% х 1 000)=

4000

4000

6000

Конец 2-го года

10000

(40% х 6 000)=

2400

6400

3600

Конец 3-го года

10000

(40% х 3 600)=

1440

7840

2160

Конец 4-го года

10000

(40% х 2 160)=

864

8704

1296

Конец 5-го года

10000


296

9000

1000

^ Способ уменьшающегося остатка осно

ван на том же принципе, что и способ суммы чисел. Хотя при этом способе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего бе

рется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, ко

торая используется при прямолинейном способе. Этот процесс обычно называется способом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации .

^ Таблица 2.4. Начисление амортизации: способ уменьшающегося остатка


В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном способе норма 

амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При способе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для умень

шения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный способ, представлена ниже.

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда приме

нялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма аморти

зации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидацион

ной.

^ Сравнение четырех способ. Даже визуальное сравнение пред

ставленных способов поможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных средств по четырем способам. На рисунке видно, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с способом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных способах (способ суммы чисел и способ уменьшающегося остатка) начисленные амортизаци

онные суммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном способе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Способ начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной сто

имости.



Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному способу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных способах. Способы начисления амортизации, используемые 600 крупны

ми компаниями, проиллюстрированы на рис. 2.

Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании использовали различные способы для различных видов основных средств.




Глава 4. Проблемы амортизации основных средств

В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изме

нившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разраба

тывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начис

ления амортизации; 5) применять способы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобре

тают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приоб

ретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчет

ный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот ко

эффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному способу сумма амортизации за четыре месяца соста

вит:

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

Используя другие способы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за пер

вый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании способа уменьшающегося остатка при 

удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принима

ются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчиты

валась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рас

считывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.




Заключение

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio пога

шение) —1) постепенное снашивание фондов (обору

дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои

мости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на

логом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель

ный период (не менее одного года). При этом они со

храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ

ленным нормам амортизационных отчислений. Начис

ленные суммы амортизации включаются в себестои

мость выпускаемой продукции или издержки обраще

ния и одновременно за счет амортизационных отчис

лений создается амортизационный фонд, используе

мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла

нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про

дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь

ного ремонта основных фондов.

Выбор способа начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять способ суммы чисел или способ уменьшающегося остатка, а для сезонных производств способ равномерного списания или способом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе 

способа амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном способе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.




Список использованной литературы

  1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

  2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)

  3. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"

  4. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2006 .

  5. "Бухгалтерско-аудиторский портфель" - М.: "СОМИНТЭК", 2007 .

  6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 2007.

  7. Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. "Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 2007.

  8. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 2007.





Скачать файл (67.9 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru