Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  


Загрузка...

Вопросы и ответы по аудиту - файл 1.doc


Вопросы и ответы по аудиту
скачать (845 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc845kb.17.11.2011 22:47скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

  1   2   3
Реклама MarketGid:
Загрузка...

  1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики.


1. Содержание финансового контроля, его значение и функции в условиях рыночной экономики.

Финансовый контроль является практическим воплощением контрольной функции, присущей финансам как экономической категории.

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1) Строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2) Неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микро-уровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.

Финансовый контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством.

Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает.

Таким образом, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Сложность понимания финансового контроля обусловлена сложностью самой категории финансов.

Так же как финансы являются основой любой сферы общественной деятельности и в то же время отражают их материальную результативность, так и финансовый контроль является как бы лакмусовой бумагой, на которой реально проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от стадии формирования финансовых ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, и кончая получением финансовых результатов этой деятельности.

Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях экономики страны.

Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т. п.).

Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

· содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

· обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

· выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

· содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

· обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;

· содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

В государствах тоталитарного типа формы организации и цели финансового контроля подчинены интересам правящей администрации.

Государственный контроль носит глобальный и повсеместный характер и преследует чисто фискальные цели. В странах с переходной экономикой, к которым в настоящее время принадлежит Россия, экономико-правовая организация финансового контроля имеет специфические черты. Такие государства постепенно отходят от тоталитарности государственного финансового контроля и создают правовую основу для его организации. Так, помимо института счетных палат и налоговых ведомств, присущих развитым странам, современная система государственного финансового контроля России включает и ряд других специальных органов. В соответствии с Указом Президента РФ от 25 мая 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» к таким органам относятся: Центральный банк, Государственный таможенный комитет, Федеральная служба по валютному и экспортному контролю.

Поскольку частная форма собственности в России еще не заняла подобающее место в экономической системе, действия государственных контролеров распространяются на многие сферы приложения акционерного и частного капитала.

Трудности переходного к рынку периода непосредственно отражаются и на методах контроля. Так, проблема нехватки государственных средств для покрытия бюджетных расходов зачастую решается посредством скорее административных, чем экономических методов, тотального ужесточения санкций за налоговые и другие финансовые нарушения. Это приводит к ущемлению интересов частного капитала и снижению деловой активности.

По мере укрепления основ рыночного хозяйствования организация финансового контроля приобретает все более правовой характер и постепенно приближайся к западной модели, которая, по оценкам специалистов, в целом доказала свою эффективность.

Развитие демократии и парламентаризма вызывает необходимость более тщательного контроля за исполнительной властью и соответственно повышением профессионального уровня контрольных служб. С другой стороны, усиление рыночной конкуренции заставляет предприятия совершенствовать методы внутреннего контроля, привлекая специалистов специализированных консультационных фирм, инвестиционных банков, финансовых корпораций.

^ 2. Формы, виды и методы финансового контроля.

Формы финансового контроля.

В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль — комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

Государственный финансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки, как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределены общенациональными экономическими интересами.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский) контроль.

Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями.

Главная цель государственного контроля — максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) — напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. И то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность.

Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

· результативность;

· четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;

· неподкупность субъектов контроля;

· обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;

· превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

· презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;

· согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая законы, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство ориентируется на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве существует свой регламент (порядок и последовательность) контрольных действий, что в конечном итоге сказывается на результатах.

^ Виды финансового контроля.

Виды финансового контроля весьма разнообразны. Их принято классифицировать по следующим критериям:

1. Регламент осуществления — обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

2. Время проведения — предварительный, текущий (оперативный) и последующий финансовый контроль;

3. Субъекты контроля — президентский, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, аудиторский;

4. Объекты контроля — бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

Виды контроля, различающиеся регламентом осуществления и временем проведения.

Обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений.

Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

^ Методы финансового контроля.

Различают следующие методы проведения контроля:

· проверки;

· обследования;

· надзор;

· анализ финансового состояния;

· наблюдение (мониторинг);

· ревизии.

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов, нарушение которых влечёт за собой отзыв лицензии. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России — за страховыми фирмами.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

По полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии:

· Полные – предусматривают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта;

· Частичные - проводятся для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;

· Комплексные - являются наиболее полными, охватывающими все стороны деятельности проверяемого предприятия, учреждения, организации, охватывают хозяйственную и финансовую деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности. Для проверки узких технических и технологических вопросов к ревизии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обеспечить эффективность и полноту ее результатов;

· Тематические - проводятся на определенную тему по деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные недостатки или нарушения и принять меры к их устранению.

В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяйственных операций различают ревизии:

- сплошные - предполагают проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период;

- выборочные — это проверка определенной части первичных документов за тот или иной промежуток времени. Как правило, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений переходят к сплошной ревизии;

- комбинированные – предусматривают проверку одних участков сплошным методом, а других — выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты с высоким документооборотом, осуществляющие крупные хозяйственные операции.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством, Центральным банком, аудиторскими службами). На основании проведенной ревизии оформляется акт, по которому принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.


  1. Значение независимого контроля и его экономическая обусловленность.


^ 3. Аудит в сист. фин-го контроля. Роль аудита в обеспечении стабильности и подлинности экономического развития.

Контроль - неотъемлемая часть сист. управления благодаря чему управл-я система получает реальную инф-ю о действующем состоянии управляемой системы.

Система фин-го контроля в РФ.


Государственный фин. контроль

Общест-й фин. контроль

Аудит. контроль

Внутрихоз-й контроль

Общегос-й ФК

Ведомс-й контроль

Парламентский

административный

Ден-кредитный

налоговый

валютный

страховой

таможенный


Общегос-й ФК- охватывает все хоз-щие субъекты не зависимо от формы собст-ти или ведомст-й подчиненности. Его цель- установ-е соответсвия практики управления экон-ми рес-ми во всех сферах эк-ки задачам финн-й политики гос-ва.

Задачи:

  1. Контроль за образованием и использ-м гос-ных средств

  2. Контроль за деят-тью органов испол-ой власти, на к-х возложено практическое проведение финн-й, бюджетной, кредитной, ден-й, налоговой и валютной политики

  3. Контроль закон-ти привлечения и испол-я средств юр. и физ. лиц кредитными учреждениями

Субъекты: парламент, МинФин, ЦБ РФ, гос-ный таможенный комитет, казначейство, счетная палата и т.д.

^ Ведомственный контроль- внутр-ний контроль отд-х гос-ных ведомств, комитетов, департаментов за деят-тью подведомст-х им предпр-й и орг-й.

Цель: установление закон-ти расходования гос-ных средств, полноты и своевременности исп-я обязательств перед бюджетными и внебюджетными фондами, правильности ведения б/у, рацион-е использование рес-ов.

^ Общественный контроль- реализуется через общ-ные институты на основе з-ов, обязующих органы власти предост-ть инф-ю обществу, при этом большую роль играет СМИ выраж-й интересы различных общественных организаций, партий и др. аналог-х структур.

^ Аудиторский контроль- представляет собой незав-ю проверку фин-х отчетов и относящуюся к ним фин-ю инф-ю хоз-щих субъектов. Осущ-ся аудитор. Органами и аудиторами по договору с заказчиками.

Цель- удовлетворение потребностей заказчиков аудит-ой проверки в объективной инф-и о рез-тах фин-хоз. деят-ти эк-го субъекта, ее законности и правильности отражения в отчетности (предпринимат-й вид деят-ти).

^ Внутрихозяйственный контроль- организ-ся хозяйст-ми субъектами самостоятельно. Особенности его орг-и опред-ся спецификой хоз-ой деят-ти, структурой, объемами и видами деят-ти предпр-я или орг-и. Ответ-ть за разработку и функционирование внутрихоз-го контроля несет руководство организации.

4. История возникновения и тенденции развития аудита как профессиональной области деятельности.

Этапы:

1.Историч. обусловленное возникновение аудита начало 19в.- связан с разделением интересов тех кто непосредственно инвестирует ДС в деят-ть организации и тех кто занимается ее управлением(аудит зародился в Великобритании)

^ Предпосылки возникновения аудита:

1) Хоз-ные и фин-е операции предпр-й становятся многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном и документальном оформление отражения в б/у. Сл-но бфу может содержать искажения по объект. И субъект. Причинам, выявлять ошибки и искажения бфу возможно только независимому от пред-я специалисту (аудитор)

2) Пользователи бфу обычно не имеют доступа к данным б/у и как правило у них нет достаточных знаний в области б/у, поэтому для подтверждения правильности составления бфо они приглашают независимых экспертов(аудиторов)

3) Принятие решений по фин-м вопросам пользователи бфо требует подтверждения достоверности и полноты инф-и представленной в ней, а степень достоверности м.б. определена только высококвалиф-м специалистом (аудитором)

В 1844 г. з-н «Об акцион. компаниях» предлагал им не реже 1 раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухг. книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами. В 1862 г. в Великобритании принят з-н об обязательном аудите. Особенность состоит в том, что аудит предлагал собой детальное исследование б/б. Работа аудитора дублировала работу бухгалтера.

2.Появление выборочного аудита (конец 19в – нач 20в)- связан с бурным эк-м ростом, объединением предпр-й, дефирсификацией бизнеса, сегментирование по функц-му и географ-му признакам, создание ТНК, появление консолидированного баланса.

В связи с возросшим объемом инф-и аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным образом, что привело к возникновению выборочного аудита, формир-е учения о сист. внутр-го контроля СВК и необ-ти ее оценки в ходе проверки. В данное время происходит отделение американского аудита.

3.Начало норм-го регулирования ауд. деят-ти 30г. 20в. – эк-й кризис, массовое банкротство предпр-й потребовало ужесточения порядка проверки, обесп-е независимости проверок и самих аудиторов. В Германии принято постановление прав-ва об обязат-м аудите бухг. отчетов предпр-й с регламентацией данного процесса.

4. Возникновение профес-х аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита и учения о СВК. 32г. Германия- первое аудит. Объединение «Институт аудиторов», 42г. Франция «Палата бухгалтеров- экспертов и аттсет-х бухгалтеров». Окончательно форм-ся и закреп-ся норм-ми док-ми. Цель аудит. деят-ти – в выражение мнения о достоверности представляемой фин. отчетности. Стали разраб-ся нац-е стандарты аудит-й деят-ти.

Формируется 2 осн-х направления регулирования аудита по степени воздействия гос-ва:

1.США и Великобритания- относит-я самост-ть аудиторских орг-й, к-е сами создают профес-ные аудит-е объединения, готовят аудиторов, присваивают им соотв-ю классификацию и осущ-т контроль за их работой

2. Страны зап. европы – аудит жестко регламент-ся гос-вом

5.1987г. – связан с образ-м комитета по междунар-й аудит-й практике в рамках МФБ, разработка международных стандартов аудита.
5. Роль аудита в развитии функции контроля в рыночной экономики.
Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Цели аудита: степень общеприемлимости; правильное включение сумм; право собственности; правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; арифметическая точность; раскрытие, оценка, завершенность, разграничение операций.
Задачи аудита:
- формулирование принципов подготовки плана, программы аудита;
- организация составления плана и программы аудита;
- формулирование принципов документирования аудита;
- формулирование требований к форме, содержанию рабочей документации аудита;
- определение порядка составления, хранения рабочей документации;
- определение видов, источников, методов получения аудиторских доказательств.
В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.
Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют органы Министерства по налогам и сборам, налоговая полиция, а также Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств и ведомств.
Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.
Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.
Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.
Основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов.
При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.
При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

^ 6. Аудит как область научных и спец-х знаний

Аудит как наука выражен сист. идей, объясн-х исслед-ю область и формул-х ее теоретические основы.

Научная теория аудита способ-т пониманию сущ-ти особенностей ауд. деят-ти, инструментария для ее осущ-я и принципов формир-я объективного мнения аудиторов о бфо хозяйст-х субъектов.


Аудит как область научных и спец. знаний

Концептуальные основы аудита

Научные подходы к методике проведения аудита

Аудит как вид практической деят-ти




Принципы аудита(общие, этические, базовые, профес-е)



Научные теории, общепризн., междунар. стандарты аудита

Постулаты аудита








Научная теория объясняет роль, место и ф-и аудита в рыночной эк-ке.

В общепризнанных стандартах учета, отчетности и аудита находят обобщение теория и практика эк-х наук, к-е связаны друг с другом объектами ауд. деят-ти.

Предметом аудита как науки явл. фин-хоз. деят-ть эк-х субъектов и достоверное представление рез-тов этой деят-ти в бфо.

В предмете выделяют след-е объекты аудита:

  1. Ценности (НМА, внеобор-е активы)

  2. Документы (учред-е, бухг-е, эк-е, распоряд-е)

  3. Операции (приобретения, выбытия, кассовые)

  4. Методы оценки (ПС,ВС,ОС,ЛС и т.д.)

Методы аудита - совокупность элементов с использованием, к-х форм-ся методика проведения аудита.

Элементами метода явл.:

  1. Аудиторская выборка

  2. Аудиторские док-ва

  3. Рабочие документы

  4. Тесты контроля

  5. Аудиторские процедуры



^ 7. Аудит как вид практической деятельности

Аудит хар-ся взаимодействием и взаимоотн-ми субъектов аудит. деят-ти наличием видов ауд. деят-ти, осущ-х в соот-и с дейст-м законодательством и стандартами аудита.


Аудиторская деят-ть



Аудиторы и ауд. организации

Аудируемые лица







Аудит бфо

Сопутствующие аудиту услуги





Норм. база и стандарты аудита



Ауд. деят-ть – это предрин-я деят-ть аудиторов и ауд. фирм, оказ-х услуги эк-м субъектам рыночных отношений.

Аудитор - квалифиц-й специалист, имеющий аттестат аудитора осущ-й ауд. деят-ть либо в качестве работника ауд. орг-и, либо в качестве ИП.

Ауд. фирма- коммерч-я орг-я, осущ-я ауд. проверки и оказыв-я сопутствующие ауд. услуги. 50% кадрового состава должны составлять гр-не РФ постоянно проживающие на ее тер-и. Если руководитель иностр-й гр-н, то кадровый состав россиян д. составлять 75%. Обязат-е ауд. проверки могут осущ-ть только ауд. орг-и, ИП не могут ее проводить.

Аудируемые лица - орг-и или иные субъекты рынка, чья деят-ть подлежит аудиту.

Особенности ауд. деят-ти:

  1. Она осущ-ся как исключительная деят-ть, т.е. не может совмещаться с к-л иной предприн-й деят-тью

  2. Аудит- это независимая, см., инициативная деят-ть, осущ-я ауд. орг-й или ауд-ом от своего имени, на свой риск с целью получения прибыли.

  3. Рез-ты ауд. деят-ти явл. публичными, что связано со статусом ауд. заключения как официального документа, имеющ. юр. силу, предназначенного для пользователей бфо и к-е должны публиковаться вместе с отчетностью аудируемого лица

  4. Аудиторы д. соблюдать ауд. тайну об операциях аудируемых лиц, к-м оказываются сопутствующие услуги. Предусмотрена ответ-ть за нарушение ауд. тайны

  5. Отношения м/у аудиторами и аудируемыми лицами строятся на основе договоров возмездного оказания услуг

Предприн-я деят-ть аудиторов, ауд. фирм регулируется законодат-м и стандартами, состав-ми нормативную базу аудита, к-я отвечает целям и задачам эк-го и полит-го развития страны предъявляет свои требования к участникам, процедуре, формам и методам осущ-я ауд. деят-ти.


^ 8. Аудит как информационная система.


Внешняя среда




Норм. законод. база


Фин-хоз. деят-ть ауд. лица

Решение пользов-й ауд. инф-и







1.Системат-т и выявляет сущ. инф-ю

3.анализирует и документирует



4.сопоставляет на непротиворечивость



2.оценивает надежность и достоверность




5.формирует инф-ю о результатах






Инф-я среда, формируемая в процессе аудита





Внеш. инф-я среда вкл.:

  1. Инф-ю о деят-ти ауд. лица, полученную в ходе осущ-я им фин-хоз деят-ти, а также полученную о нем в процессе аудита

  2. Инф-ю пользователя, поступ-ю в процессе аудита, т.е. о его намерениях, целях и решениях, связанных с рез-ми аудита аудир-го лица

  3. Инф-я норм. законод-й базы

  4. Инф-ю о внеш. среде, в к-й протекает деят-ть ауд. лица, формир-ся реш-е пользователей, рез-ты аудита и развитие норм. законод. базы

Инф-й блок состоит из:

  1. Публичной инф-и, представ-й в ауд. заключение

  2. Конфедиц-й инф-и, сохраняемой в самой системе

Обработка вход. инф-и, системат-ция и интерприт-я инф-и состоит из 5 этапов:

  1. В ходе аудита инф-я системат-ся и оценивается с т.зр. ее сущест-ти. Это необ-мо для достиж-я понимания деят-ти ауд-го лица, планирования аудита, сбора ауд. доказательств и оценки рез-тов аудита

  2. Инф-я оценивается на предмет ее надежности и достов-ти с 2-х позиций. С т.зр. пользователей инф-и и во 2-х с т.зр. задач аудита

  3. Инф-я анализ-ся, фиксир-ся в рабочих док-тах в качестве ауд. док-в, на к-х будет основано мнение аудитора о достоверности бфо

  4. Инф-я полученная из разных источников сопостав-ся с целью выявления противоречий и получения объяснения им, если они имеют место

  5. Осущ-ся формирование инф-и о рез-тах проведенного аудита для заказчика и др. пользователей

Взаимосвязь внеш. среды и инф-ой среды, формируемой в процессе аудита.


Входящая информация

Аудиторская деятельность

Исходящая информация
о деят-ти ауд. лица Ауд. заключение

инф-я о внеш.среде Иная инф-я аудиторов

о знб и ауд. фирм

прочее
К инф-и, формир-й в процессе аудита предъявляются опред-е требования. Главным из к-х явл. ее полезность.

Хар-ки обеспечивающие полезность инф-и:

  1. Существенность- инф-я признается сущест-й, если ее пропуск или искажение может повлиять на реш-е пользователей и привести к неверным выводам

  2. Релевантность- хар-т взаимосвязь инф-и с принимаемым решением. Инф-я считается релевантной, если она может оказать или оказывает влияние на процесс принятия управ-го решения. Релевантная инф-я д.б. своевременной, пригодной для анализа и прогноза

  3. Надежность- означает возможность полагаться на инф-ю при принятии решений. Абсолютный уровень надежности обеспечить невозможно, однако возможно обеспечить ее достоверный уровень, если данные верифицированы, репрезентативны, достоверны и нейтральны.

Верификация означает проверяемость данных.

Репрезентативная достоверность предполагает устойчивость данных, искажение под влиянием специф-х факторов, к-е могут проявляться или присутствуют при одних обстоятельствах и отсут-ть при других.

В основе нейтральности лежит непредвзятость, означающая что при подготовке бфо соблюдаются общепринятые условия и рекомендации и не было умысла искажать положение дел.

  1. Восприимчивость инф-и- означает понимание пользов-ми отчетности и эк-го смысла включенных в нее показателей. Восприимчивость инф-и достигается при соблюдении:

1)целостности инф-и, что предполагает ее представление комплексно и системно, чтобы дать хар-ку имущественного и фин-го положения

2) единообразие- предполагает исп-е одинаковых способов и методов учета и предоставления инф-и для однородных событий или операций

3)последовательности- методы учета, оценки и представления инф-и должны послед-но применяться от 1-го отчетного периода к др. Любые изменения д. оцениваться с т.зр. их влияния на инф-ю в отчетности

4) сопоставимость- возможность сравнения и выявления тенденций в изменение показателей


9. Возникновение аудита в России, основные этапы становления и развития. Перспективы развития аудита в России.
10. Рынок аудиторских услуг в Российской Федерации: сегментирование рынка ауд. услуг, характеристика организации и развитие деятельности аудиторов и ауд. орг-ий.

Рынок аудиторских услуг в РФ складывался постепенно, начиная с 1987 г. «Интераудит» была первой российской аудиторской фир­мой. Затем на рынке появились иностранные аудиторские фирмы.

В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг функционирует несколько основных групп компаний:

  • крупнейшие международные компании «большой четверки»,
    на которые приходится примерно 65—75% общего объема выручки в России;

  • различные зарубежные аудиторские фирмы (порядка 20) обслуживают примерно 5—7% общего объема рынка;

  • крупнейшие российские аудиторские фирмы (10-15) охваты­вают 15—25% общего объема рынка;

  • средние российские фирмы (30—40 средних фирм с численностью сотрудников 30—100 чел.); их доля составляет 3—5% рынка;

  • примерно 3000 небольших фирм и индивидуальные аудиторы
    занимают 3—5% общего объема рынка.

Структура рынка показывает, что основной объем работ по пока­зателю выручки по аудиту приходится на крупнейшие международ­ные компании «большой четверки» и различные зарубежные ауди­торские фирмы (70—82% общего объема рынка). Далее следуют крупнейшие российские аудиторские организации (15—25%), а затем средние российские фирмы и небольшие (поровну — 3—5%).

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» опреде­лено, что основными исполнителями аудиторской деятельности являются российские аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, их права, обязанности, сфера деятельности.

Аудиторские организации (фирмы) имеют организационно-правовые формы закрытого акционерного общества (ЗАО) или об­щества с ограниченной ответственностью (ООО).

К числу основных признаков классификации аудиторских фирм можно отнести следующие: характер деятельности; объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются самыми разнооб­разными видами работ. К их числу относятся: организация ауди­торских проверок в области общего аудита, банковского аудита и др.; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтер­ского учета, по анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультиро­вание по вопросам финансового, управленческого и налогового учета; проведение обучения по бухгалтерскому учету и аудиту; ком­пьютеризация учета; другие услуги по профилю своей деятельности. Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах деятельно­сти (например, аудиторские проверки, обучение и др.),

Помимо аудиторских фирм аудиторской деятельностью само­стоятельно могут заниматься и индивидуальные аудиторы. Такие аудиторы должны пройти аттестацию, приобрести лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью и зарегистрироваться в качестве частных предпринимателей. Частнопрактикующие ауди­торы могут заниматься как универсальной, так и специализирован­ной аудиторской деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься никакими видами предпринимательства, кроме аудиторской и другой связан­ной с ней деятельностью.

По объему оказываемых услуг аудитор­ские фирмы подразделяются на большие, средние и малые. Универ­сальные аудиторские организации чаще всего бывают большими и средними.

Основным критерием объема оказываемых услуг, на наш взгляд, следует считать объем выручки от реализации. При этом за единицу измерения, как это принято у нас в стране можно использовать минимальный размер оплаты труда (MPOT).
Классификация фирм по объему оказываемых услуг

Вид аудиторской фирмы

Численность, чел.

Объем выручки от реализации в год, (МРОТ)

Малая

До 10

До 5 000

Средняя

10-50

5 000-50 000

Крупная

50 и более

50 000 и более

Крупные и средние аудиторские фирмы могут иметь структуру управления (рис. 2.3), включающую отделы (бюро).



Организационная структура крупной аудиторской фирмы

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководи­теля, которым подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по видам аудита и сопутствующим услугам. Кро­ме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгал­терия, для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел. Редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Если у аудиторской орга­низации имеются филиалы, то организуется специальный отдел для связи с ними.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые аудиторы.


Руководитель ауд. фирмы- аудитор




Главный бухгалтер

кассир

аудиторы

Специалисты по сопут-м услугам





Деятельность сотрудников фирмы, включая аудиторов, должна быть организована на основании принципов научной организации труда (НОТ). Для этого необходимо, в частности, оценить каждого сотрудника аудиторской фирмы и выявить: его способность и готов­ность к выполнению тех или иных функций, склонность к аналитике и(или) синтезу, стремление к познанию, квалификацию, моральную и психологическую устойчивость, состояние здоровья и т.д.

Кадровое обеспечение аудиторских организаций может произ­водиться путем:

а) подготовки собственных кадров (за счет фирмы);

б) найма сотрудников определенной квалификации на времен­ную или постоянную работу.

Кадровый состав аудиторской фирмы должен тщательно подби­раться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важно для аудитора глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятель­ность. Считается, что специалист, получивший квалификационный аттестат аудитора, уже подтвердил свои глубокие знания на экзаме­не. Это, безусловно, так, но его знания в тот период — это фото­графия финансово-хозяйственного законодательства именно на момент сдачи экзаменов. При постоянных изменениях в нашем законодательстве аудиторам необходимы навыки НОТ по посто­янной поддержке своих знаний в актуальном состоянии.

На российском рынке аудиторских услуг, помимо аудиторских организаций, работают также индивидуальные аудиторы (аудиторы-предприниматели без образования юридического лица). В за­коне «Об аудиторской деятельности» (ст. 3 п. 3) отмечено, что ин­дивидуальный аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, а также оказывая сопутствующие аудиту услуги, не вправе осуществ­лять иные виды предпринимательской деятельности. В соответст­вии с Законом индивидуальному аудитору не разрешено осуществ­лять основной вид аудиторской деятельности — обязательный аудит (это прерогатива только аудиторских организаций). Таким образом, индивидуальные аудиторы отлучены от этого вида деятельности. Следовательно, если индивидуальный аудитор хочет проводить обя­зательный аудит, он должен поступить на работу в аудиторскую организацию или создать ее.
Тема 2. Концепция аудита

1. Теории аудита

1) теория адекватности - аудит опред-ся как процесс проверки с целью получения подтверждений в сооот-и с учет. инф-й эк-й деят-ти. Подтверждения старались получить путем прямого сравнения бух. Отчетности, сначала с учет. регистрами, затем с первичными документами. Далее проверялась логическая увязка отчетных данных (коплация) и наконец проводилось прямое сравнение учетных данных с фактич. имущественным состоянием предпр-я. Хар-кой аудита явл. прямой, последов-й аудит по 2-м направлениям:

-от док-в к отчетности

- от отчетности к док-м

Задача аудита- раскрытие вольных или невольных ошибок проник-х в проверяемой отчетности. Соот-но аудитору достаточно указать на степень адекват-т данных б/у, утверждая тем самым собственника во мнение, что б/у ведется правильно и он м.б. уверен в предст-х данных

2) теория контроллинга - цель аудита закл. в анализе эф-ти внутр-го контроля в провер-й орг-и. Ауд. процедуры сводятся к косвенным методам, раскрыв-м слабые места управления фирмы и поэтому внимание аудитора следует обращать именно на них. При этом акцент делается не на ликвидацию всех отклонений, вкл. нарушение правил учета, а на их сущест-ть. Ели эти отклонения могут оказать влияние на принимаемые управл-е решения, то они существенны и аудитор должен выявить их и наоборот.

3) теория консалтинга - в соот-и с данной теорией трактовка аудита сводит его задачи к анализу эф-ти работы предпр-я, что опред-ся эф-ю работы администрации и сотрудников предпр-я. Т.о. аудит понимается как одна из форм консалтинга собственника, к-я позволяет повысить качество работы нанятых ими администрации. Развитием данной теории служит бихевиористический подход к пониманию аудита. Согласно к-му поведение аудитора предопред-ся стимулами и на кажд. стимул д.б. соот-я реакция.

1и 2 теории преследуют цель объективности. Однако аудитор отвечая на вопрос, что есть на самом деле не может достичь этой объективности, т.к. его мнение на момент ознакомления с ним пользователя уже устаревает. Теория контроллинга позволяет достичь большей объективности с помощью косвенных методов. Она лучше распределяет механизм управ-я предпр-м и позволяет выявить неиспол-е резервы. Однако степень объективности отчетных данных при этом снижается. Теория консалтинга исходит из субъективных оценок и позволяет выявить инф-ю, к-я м.б. скрыта документами или уже наход. за пределами регистрации фактов хоз-й деят-ти. Данная теория направлена не в прошлое, а в будущее. Широко исп-т стохастические расчеты (если… то..). Теория основана на большое число предположений, тогда как аудитор должен всегда оценивать реальное положение дел, а не анализировать прогнозы.


  1. Логическая структура концепции аудита


Концепция аудита





Интересы пользователей учетной инф-и




Система внутр-го контроля



Система б/у







Принципы ведения б/у и принципы бфо





Цели составления бфо





Цели аудита бфо



Постулаты аудита




Принципы аудита





Базовые категории аудита





Методика аудита



Объекты аудита





^ 3. Пользователи аудита

Интересы пользователей учетной инф-и явл. исходным элементом концепции, т.к. в зависимости от них опр-ся стратегия ауд. деят-ти.

Всех пользователей можно разделить на:

1.пользователи, к-е имеют доступ и непосред-но участвуют в сборе и обработке учетной инф-и, а также подготовке бфо

2.пользователи, к-е ограничены инф-й предоставляемой лишь во внеш. бфо

Интересы различных групп пользов-й сущ-но различны, также различно и их влияние или участие в деят-ти орг-и.

Отношение к организации

Интерес пользователей в организации

Внешние:

1.собственники

2.инвесторы

3.кредиторы, заимодавцы

4.поставщики, подрядчики

5. покупатели

6. гос-ные органы

7.общественность в целом

Получение дивидендов или доли прибыли

Рискованность и доход по вложениям

Возврат займа и получение % по ним

Оплата поставок, работ, услуг

Получение товаров, работ, услуг

Н-ги, сборы, своевременное получение стат. отчетности

Повышение благосостояние об-ва на мест.,регион. и федер. уровнях

Внутренние

1.руководство предпр-я

2.работники предпр-я

Получение з/пл, привилегий

Получение з/пл, премий, набавок

4. Цели и задачи аудита финансовой отчетности.

Принципы ведения б/у и бфо.

Суждение о том соблюдаются ли интересы пользователей м.б. сделана на основе данных б/у и бфо.

Как основной продукт сист. б/у и СВК д.б. составлена и распред-на т.о. чтобы приводимые в ней сведения отвечали опред-м требованиям, к-е зафиксированы в норм. базе.

Принципы организации учета.

Принцип орг-и учета

Наименование принципа

Краткое содержание принципа

1.базовое допущение

1.имущест-я обособленность

2.непрерывность деят-ти

3.последовательность применения учет. политики

4.временная опред-ть факторов хоз. деят-ти

Активы и обяз-ва орг-и существуют обособленно от активов и обяз-в собственников этой орг-и и активов и обяз-в др. орг-ций

Орг-я будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необ-ть ликвидации или сущест-го сокращения деят-ти. Сл-но обяз-ва будут погашаться в установленном порядке.

Принимаемая орг-цией учетная политика применяется от 1-го отчетного года к др.

К факторам хоз. деят-ти относящихся к тому отч. периоду, в к-м они имели место независимо от фактич. поступления или выплаты ДС, связ-х с этими факторами

2.требования

1.полнота

2.своевременность

3.осмотрительности

4.приоретет содержания перед формой

5.непроречивости

6.рациональность

Полнота отражения в б/у всех фактов хоз. деят-ти

Своевременное отражение фактов хоз. деят-ти в б/у и отчетности

Большая готовность к признанию в б/у расх. и обяз-в, чем возможность доходов и активов не допуская создания скрытых резервов

Отражение в б/у фактов хоз. деят-ти исходя не столько из их прав. формы, сколько из эк-го содержания, фактов и условий хозяйствования

Тождество данных аналит. учета, оборотам и остаткам по счетам синтет. учета на последний календ-й день каждого месяца

Рациональное ведение б/у, исходя из условий хоз. деят-ти и величины организации



Предпосылки подготовки бфо

Наименование предпосылок

Содержание предпосылок

1.существование

Наличие по состоянию на опред. дату актива или обяз-ва отраженного в бфо

2.права и обязанности

Принадлежность ауд. лицу по состоянию на опред. дату актива или обяз-в отраж-х в бфо

3.возникновение

Означает относящиеся к деят-ти ауд. лица хоз. операции или события, имеющие место в течение соот-го периода

4.полнота

Отсутствие неотраженных в б/у активов, обяз-в, хоз. операций, событий, либо нераскрытых статей учета

5.стоимостная оценка

Отражение в бфо надлежащий баланс с/с, активов и обяз-в

6.точное изменение

Точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением доходов или расходов соот-му периоду времени

7.представление и раскрытие

Объяснение, классиф-я и описание активов или обяз-в в соот-и с правилами его отражения в бфо

^ Цели аудита в фин. отч-ти.

Целью аудита явл. выражение мнения о достов-ти бфо аудируемых лиц и соот-е порядка б/у законод-ву РФ.

Под достовер-ю понимают степень точности данных бфо, к-я позволяет на основе ее данных делать правильные выводы о рез-тах хоз. деят-ти, финан-м и имущест-м положение аудируемых лиц и приним. базир-ся на этих выводах обоснов-е решения.

Суждение аудитора об отч-ти форм-ся в соот-и с правилами, устан-ми стандартами аудита в отношении:

1.критерия достоверности

2.исп-х оценок

3.примен-х методов

Критерий достоверности опр-ся путем создания допуст-х погрешностей, а именно уровня сущест-ти и степени прочности отчетных данных.

Профес-ное суждение аудитора основано на анализе принципов оценки активов и обяз-в исп-х в учете аудир-го лица. При этом он вправе соглашаться или не соглашаться с данными оценками.

Аудит исп-т выбор. Методы проверки, при этом он должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что инф-я не содержит сущест-х искажений

Уверенность- выражение убежденности аудитора в отн-и дост-ти утверждения подготовленного 1-ой стороной и предназ-го для исп-я др. стороной

Аудитор должен обеспечить разумную уверенность, в том что расм-я бфо в целом не содержит сущест-х искажений

Абсолютная уверенность не достижима по след. причинам:

1.несовершенство СБУ и СВК клиента

2.исп-е тестирования, невоз-ть проведения сплошной проверки

3.зависимость суждения аудитора от хар-ра, врем-х рамок и объема ауд-х процедур

4.преобладающая часть ауд. док-в лишь представляет доводы в подтверждение опред-ми выводами и не носит исчер-го хар-ра

5.наличие особых обстоятельств в том числе наличие аферелируемых лиц (взаимосвяз. стороны)

Мнение аудитора повыш. доверие бфо, но пользователи не должны принимать данное мнение как выражение уверенности в непрерыв-ти деят-ти аудир-го лица в будущем или как подтверждения эф-ти ведения дел руководством предпр-я.

^ 5. Постулаты аудита

Постулаты аудита-утверждения или главенст-е принципы принимаемые в рамках к-л науч. теории за истинные, хотя и не доказуемые ее средствами. Их цели:

1.объяснить почему необходим аудит

2.доказать, что в опред-х условиях можно получить объективное представление о фин-хоз деят-ти аудируемого лица.

Сравнительный анализ теоретических положений аудита, обознач-х в постулатах.

Аспект, в связи с к-м сформ. постулаты

Постулаты Р. Маутца

Наименование

и Х. Шарапа

Пояснение

Постулаты Я.В.Соколова

Отличие

Постулаты основаны на позит-х утвержд-х (бфо не сод-т искажений)




Постулаты основаны на позит. и негатив. утвержд-х (бфо составлена неверно, не проверенная бфо не заслуживает доверия)

1.верофицируемость б/у и отч-ти

Фо и фин. данные м.б. проверены

Т.к. б/у и отч-ть форм-ся по опред-м правилам аудитор м. восстан-ть и проверить ключ. Моменты действия лица состав-го данную отч-ть и вынести мнение о степени ее достов-ти

Отч-ть д.б. проверена


2.конфликт интересов

Конфликт интересов аудиторов и администрации не явл. неизбежным

Конфликт интересов м. возникнуть по след. обстоят-м:

1)возможны противоречия в отн-и методологии учета

2)в рез-те выявленных аудиторами нарушений

Постулат утвержд., что аудиторы не м. безоговорочно доверять менеджерам в отн-и их оценки эф-ти работы предпр-я.Сущ-е множество м-ов учета, оценки и предст-я данных подраз-т возм-ть различных сп-ов орг-и бизнеса, сист. Учета, трактовки планомерности и целесообразности операции

1постулат-интересы админ-ции, ее собст-ов и кредиторов не должны совпадать

2постулат- чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отч-ть

3.подверженность отч-ти искажениям

1 постулат- фо и др. инф-я подлежащая проверке не сод-т искажений, обуслов-х тайным сговором или др. необыч. обстоятельствами

Постулат основан на этике проф-го поведения управ-го персонала. Возможные отклон-я от нормы д.б. вскрыты ауд-м, при этом он не м. выражать мнение исходя из предпосылки, что руков-во склонно к мошенничеству, а предст-е данные не достоверны

1 постулат- отч-ть составлена неверно

2 постулат – никто не свободен от ошибочных выводов




2 постулат – удовлет-е СВК устраняет возм-ть несоотв-я

Собств-ки и руков-во д. уделять особое внимание СВК, а ауд-ру необ-мо вкл. в число первых и основных процедур проверки – оценку эф-ти СВК. Если СВК признано независ-м и объект-м, сл-но это м.б. принято во внимание при опред-е объема а.







3 постулат – постоянное след-е общеприн-м пр-пам учета позв-т иметь объективное представ-е о финн-м состояние и рез-тах хоз-ой деят-ти

Следование правилам и нормам учета обесп-т объект-ть и достов-ть отчетных данных. Аудитор проверяет соот-е практики учета действ-м стандартам и нормам и констатирует этот факт в заключение




5.Пр-п непрерывности деят-ти

1 п-т – то что справед. для фирмы в прошлом будет справед. и в будущем, если нет доказ-в обратного

Постулат опред-т значимость сущест-й инерционность и взаимосвязь эк-х явлений, что обусловлено времен-м отрезком м/у процессами сосавления отч-ти, ее проверки ауд-ми и испол-е сторонними пользов-ми

Им он не рассм-ся,т.к признавался только принципами б/у



5.независимость ауд-ра

1 постулат – когда проверка фин-й инф-и выпол-ся с целью выраж-я независ-го мнения, то деят-ть ауд-ра регламен-ся искл-но его полномочиями

Ничто не д. и не не м. оказать влияние на ауд-ра, к-й в своей деят-ти руковод-ся стандартами и нормами а. и учета

Мнение аудитора зависит от его интересов




2 постулат- проф-ный статус незав-го ауд-ра адекватен его проф-м обязательствам

Никакие обст-ва не м. помешать ауд-ру проф-но выполнть свои обязат-ва. Это обеспеч-ся: 1.проф-ой подготовкой и компетен-ю ауд-ра; 2.взятие на себя обязат-в в условиях усложнения бизнеса налагает на ауд-ра обяз-ть постоянного повышения проф-х знаний




6.степень доверия отч-ти и ауд-го заключения

Инф-я подвергш-ся ауд-й проверке более полезна, чем не подвергш-ся ею

Аудитор независимо и объективно дает оценку достов-ти бфо

1 п-т - не провер-я отч-ть не заслуживает доверия

2п-т- каждая последующая проверка м. снижать ценность предыдущих и всегда менее формативна

3 п-т – каждое утверж-е ауд-ра д. иметь опред-ю степень убедит-ти


6. Принципы аудита. Этические принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Базовые профессиональные принципы аудита.
Принципы аудита-общеприз-ные соглашения отн-но правил поведения аудиторов, цели и хар-ра выпол-х ими ауд. процедур и подготовки заключения по рез-ту аудита

С помощью сист. принципов устан-ся базовые понятия, правила, опред-ся логика ауд. процедур

  1. Этические принципы сформ-ны:

–в междунар. практике (кодекс этики проф. бухг-в, разраб-х МФБ; МСА 200 «Цели и общие принципы регул-ния аудита фо»)

-в рос. практике (кодекс этики бухг-в России, кодекс проф. этики аудиторов(ауд. палата России 1986г. и Совет по ауд. деят-ти при МинФине РФ 28.08.03г.), ФСАД №1 «Цель и осн. принципы аудита в бфо»).

В соот-и с ФСАД №1:

1.пр-п независимости- закл-ся в обязанности отсутствия у аудитора при формир-и его мнения фин-й, имущест-й, родственной или какой-либо заинтер-ти в делах роверяемого эк-го субъекта превыш. отн-е по договору ауд. услуг, а также какой-либо зав-ти от 3-х лиц(главен-й принцип)

2.пр-п честности -закл-ся в обязат-й приверженности аудитора проф. долгу, а также следование общим нормам морали

3.пр-п объективности-закл. в обязан-ти применения аудитором непредв-го,бесприст-го, самост-го, необусл-го каким-либо влиянием подхода к рассм-ю любых проф. вопросов и форм-ю суждений,выводов и заклячений

4.проф.компетентности-аудитор д. владеть необход-м объемом знаний и навыков, позвол-х ему оказывать квалиф-е, качест-е, отвечающие своеврем-м требованиям проф. услуги5.пр-п добросов-ти-закл. в обязат-ти оказания аудитором проф. услуг с должной внимат-ю, операт-ю и надлежащим исп-м своих способностей

6.конфедиц-ти-закл. в том что аудиторы обязаны обесп-ть сохранность инф-и и док-ов, полученых или составленных им в ходе аудита. Они в вправе передавать док-ты, их копии 3-м лицам, либо устно разглашать содер-ю в них сведения без согласия эк-го субъекта

7.проф. поведение -требующий соблюдение приоритета общ-х интересов при этом аудитор д. поддержать высокую репутацию профессии и воздер-ся от совершения поступков несовм-х с оказанием ауд. услуг и способ-х …………. доверие к ауд. профессии, а также нанести ущерб ее общ-му имиджу

Пр-пы разр-е Ауд. Палатой:

1.соблюдение общеприн-х пр-пов и морал-х норм- каждый аудитор д. руковод-ся в поведение и во взаимоотн-х нравст-ми нормами принятыми в обществе

2.соблюдение общ-х интересов- аудитор д. учитывать интересы не только клиента, но и др. пользов-й бфо.Аудитор д.б. уверен, что ….. им интересы в пользу клиента не противоречит законод-м нормам и общ-й справед-ти

3.объективности- аудиторы д.б. уверены в отсутствии предвзятости засис-х обст-в во взаимоот-х с клиентом. Также необ-мо собирать достаточный объем ауд. доказательств

4.внимат-ти- в обязан-ти аудиторов входит max внимание при соблюдение ауд. стандартов и норм в процессе планирования проверки и контролирования работы ассистентов

5.независимости- обст-ва, к-е могут нанести ущерб незав-ти, либо позволить сомневаться в факт. Независимости:

1) для аудитора:

- предстоящие или ведующие судебные или арбитражные дела с орг-ей

- фин-е участие аудитора в делах провер-й орг-и

- фин-я и имущест-я зависимость от клиента

- косвенное фин-е участие или зависимость от клиента…………….

основных и дочерних орг-х и т.д.

- родственные и личные, дружеские отн-я с топ-менеджерами клиента

- чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров, услуг по ценам сущ-но сниж-м отн-но реальных рыночных цен

- участие аудитора в любых органах управления клиента

- прежняя работа аудитора в орг-и, либо в ее управ-й орг-и на любых должностях

- предложение клиента о назначение аудитора на любую должность

2) ауд. фирма:

- если ауд. орг-ия участвуют в ФПГ, в гр. кредитных орг-й или холдинге и оказ-т проф. услуги орг-и входящих в данное объединение

- если ауд. орг-я возникла на базе струк-го подразд-я бывшего или дейст-го министерства или комитета или при прямом или косвенном участие данных структур и оказ-т услуги орг-и ранее или в наст. время подчин-м дан. Министерству или комитету

- если ауд. орг-я возникла при прямом или косвенном участие банк, страх. компаний, инвестиц-х ……. и оказ-т услуги орг-м акции, к-х наход-ся в собст-ти, к-е приобретены или приобретались в период за к-й ауд. фирма д. оказывать услуги

6.проф. компетен-ти- аудитор обязан обесп-ть достаточный уровень проф.услуг гаран-ть добросов-е и качест-е выполнение проверки, своеврем-ть и компетент-ть. Аудитор обязан отказ-ся от рекомендаций по вопросам выходящим за пределы его компетенции и квалиф-и

7.конфед-ти- публикация или иное разглашение конфед-ой инф-и не явл. нарушением этики в след. случаях:

1)когда это предумс. законод-ми актами или решениями судебных органов

2)с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, к-х это может затронуть

3)сделано для защиты проф. интересов аудиторов в ходе офиц-го расследования или част. разбир-ва клиента

4)клиент намерено и незаконно вовлек аудитора в действие противоречещее проф. нормам

8.действия несовместимые с профессией- не д. совмещаться с др. видами деят-ти

9.оплата ауд. услуг- она д. выплачиваться в зав-ти от сложности, кач-ва, опыта, ответ-ти, квалиф-и аудитора и объема услуг и не д. зависить от достижения какого-то опред-го рез-та

10.налог. отн-й- аудиторы обязаны предупр-ть клиента о возм-х послед-х при нарушении налоговых обязат-в и предост-ть докумен-ю по н/о только в письменном виде, соблюдать н/з и избегать его нарушения в своих интересах или в интересах др. лиц

11. отношений м/у аудиторами- аудитор обязан воздержаться от необоснованной критики др. аудиторов,…. Действий причиняющих ущерб профессии. Должен содейст-ть вновь назначенным аудиторам в получении инф-и, а также может приглашать др. аудиторов и специалистов

12.отношение сотрудников с ауд. фирмой- сотрудники ауд. орг-и обязаны способ-ть повышению авторитета, дальнейшему развитию фирмы, соверш-ть практику, повышать качество ауд. услуг, заботиться об уровне проф. знаний и компетентности

13. публичная инф-я и реклама- реклама ауд. услуг д.б. информ-й, прямой, не вводящей заинтер-х пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие к др. аудиторам

Реклама противоречит проф. этике, если содержит:

- конфеди-ные сведения клиента

- необоснованную хвалебную само рекламу и сравнение с др. аудиторами, ауд. компаниями

- содержит недостоверные сведения, вводящие пользователя в заблуждение

-инф-ю, имеющую цели давления на налог. И судебные органы

- инф-ю заранее гарант-ю клиенту благоприятные рез-ты ауд. проверки

14.ауд. услуги - этические нормы независимы по тер-географ-м различиям предоставления ауд.услуг. При этом оказывая услуги в др. гос-ве необ-мо руковод-ся след-ми правилами:

- если этич. нормы, установ-е в гос-ве,в к-м аудитор оказывает услуги менее строгие, чем национ-е стандарты необходимо руковод-ся нац-ми принципами

- если этич. нормы, установ-е в гос-ве,в к-м аудитор оказывает услуги более строгие, необ-мо руковод-ся местными этич. нормами

- если междунар. этические нормы превышают требования нац-х правил, то необ-мо руковод-ся междунар-ми нормами

Базово-профессиональные принципа аудита:

1.существенности- явл. концепт-м и применяетя для харак-ки инф-и:

- предост-й в бфо(состав, степень, точность и раскрытие показателей бфо)

- получаемой в ходе аудита(допустимая ошибка, факт. ошибка, выявление, влияние искажений на достоверность инф-и)

- содержится в формулировке мнения аудитора о достоверности бфо

2.разумной уверенности- хар-т общий подход к процессу накопления ауд. док-в необ-х и достаточных для того чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии сущест-х искажений в бфо рассм-й как единое целое

3.разграничения ответственности- декларируется в ауд. заключение и предпол-т, что аудитор несет ответ-ть за формулирование и выражение мнения о достов-ти бфо, а ответ-ть за подготовку и представление бфо несет руководство ауд. лица

4.доказательности- в ходе аудита необходимо получить надлежащее, уместное и достаточные док-ва с целью формул-я обоснованных выводов, основ. мнения аудиторов

5.документальная- аудитор д. докум-но оформлять все сведения, к-е важны с т.зр. представления док-в, подтвер-е ауд. мнения, а также док-ов того что ауд. проверка проводиться в соот-и с ауд. стандартами

6.выборочность проверки- декларируется в ауд. заключение, отн-но по всему процессу проверки и вкл. в себя:

- изучение на основе тестирования док-в, подтвер-х значение и раскрытие в бфо инф-и о фин-хоз. деят-ти ауд.лица

- оценка принципов и методов б/у, а также правил подготовки бфо

- опред-е глав. оценочных значений, полученных руководителем ауд. лица при подготовке бфо

- общее представление бфо

7.понимание деят-ти ауд. лица- в ходе аудита д.б. достигнуто понимание деят-ти в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, опреации, испол-е методы учета,к-е могут оказывать сущест-е влияние на достоверность бфо, на проведение проверки или на выводы содер-я в заключении

8.проф. скептицизма- в ходе планирования и проведения аудита необходимо проверять проф. скептицизм состоящий в признание того, что м.б. обстоят-ва влекущие за собой сущест-е искажения бфо. Его проявление означает критическую оценку весомости полученных документов, что необ-мо для того чтобы не допускать ошибочные допущения при определении хар-ра, временных рамок и объема ауд. процедур и оценки их результатов

9.унифицированности – означает установление единых требований, формы и содержания ауд. заключения. Этот принцип также проявляется в наличии стандартов аудита

^ 7. Характеристика основных специфических категорий аудита, их взаимосвязь.

Аудит исп-т опред-е понятия и категории с помощью к-х раскрыв-ся сущест-е св-ва, связи, отношения и явления присущие этой области знаний, с помощью них формир-ся теория аудита и методика его проведения.

Категории аудита и их взаимосвязь




Существенности

Аудиторский риск

Аудиторская выборка





Аудиторские процедуры




Аудиторские доказательства





Мнение аудитора, выраж-го в ауд. заключение



8. Методы аудита. Характеристика фактических, документальных и прочих методов аудиторской деятельности.

Аудит исп-т систему методов и приемов, к-е хар-т методику проведения аудита.

Методы аудита отн-ся к процессам сбора и накопления ауд. док-в и анализа инф-и, полученной в ходе аудита

Ι в зав-ти от исп-я в процессе проверки

  1. М-ды формирования доказательной базы- способы оценки риска, проведение выборочных исследований, различные способы тестирования

  2. М-ды проведения анал-х расчетов- методы факт. анализа, финн-х вычислений, прогнозирования и т.д.

  3. Методы используемые при оказание сопутствующих услуг

ΙΙ в зав-ти от конкретизации исп-я

  1. Общенаучные- анлиз, синтез, обобщение, дедукция и т.д.

  2. Научные (конкретные)- смотри рисунок

Конкретные методы ауд. деят-ти




фактические

документальные

прочие




О
синтаксические

арифметические

Симатические или по существу
смотр активов, тестирование

помещений, раб. мест; опрос

наблюдение за соверш-м запрос

операции; специальные м-ды

инвентаризация в области сопутст-х

имущества; аудиту услуг

л
Норм. проверка и станирование

М-ды встречной проверки

Аналит. методы
абор. анализ

кач-ва предметов

и продуктов труда;

контрол. обмер,

взвешивание, пересчет подтверждение вертикальный ан.

активов; прослеживание трендовый ан.

контр-й запуск сырья взаимная сверка коэф-й ан.

и материалов; контр. сличение факторный ан.

эксперимент; хронологическая м-ды сравнения

обследование; проверка м-ды моделирования

другие. разработка альтер-х м-ды прогнозирования

балансов другие

другие


9. Характеристика объектов.

Объекты аудита- то что мы можем проверять

  1. Система управления, СБУ, СВК и их струк-ные элементы

  2. Бфо, при этом оценка бфо опирается на изучение системы показателей отчетности, что требует оценки данных счетов б/у

  3. С т.зр. содержания аудита выделяют след-е объекты:

    1. ценности- ресурсы орг-и, с помощью к-х осущ-ся ее деят-ть. Они не однородны по своему составу и объединяют осн. средства и запасы.

Данные б/у должны отражать реальные ценности и их движение. Однако по разным причинам потоки могут не совпадать, в каждом из них могут возникать ошибки и искажения, оказывающие влияние на достоверность бфо

    1. документы, к-е фиксируют факт хоз-ой жизни. В СБУ к документу предъявляют опред-е требования: он должен содержать

- наименование документа

- дату составления

- наименование орг-и от имени к-й составлен документ

- описание факта хоз-ой жизни

- измерители хоз-ой операции в натур. и ден. выражение

- наименование должностей и лиц, ответ-х за совершение хоз-ой операции и правильности ее оформления

- личные подписи данных лиц

3.3 операции- хар-т отдельные факты хоз-ой жизни приводящие к изменению средств и/или источников деят-ти. При этом операции должны отражать реальные факты. Наличие притворных, мнимых сделок оформленных необходимыми документами всегда приводит к искажению отчетных данных и ущемлению интересов какой-либо группы пользователей

3.4 методы оценки

Оценка – это хар-ка объекта (факта), позволяющая выделить его из совокупности др. объектов, фактов или упорядочить их. Также оценка предст-т собой процесс в рез-те к-го дается хар-ка объекта. При этом обоснованность и последовательность применения методов оценки влияет на достоверность бфо.

По ряду объектов учета доп-ся различные способы оценки, выбор к-х опред-ся различными факторами, что должно тщательно анализироваться.

Тема 3. Виды аудиторской деятельности

^ 1. Классификация видов аудита.


критерий

Виды

  1. по отношению к аудир-му лицу (по виду исполнителя ауд услуг)

  2. по виду деят-ти аудир-х лиц


  1. по степени обязательности проведения




  1. по составу и объему проверки




  1. по назначению




  1. по периодичности проведения



  1. по характеру проверки (по эволюции)

    1. внешний

    2. внутренний

  1. банковский А

  2. страховой А

  3. А инвестиц-х институтов и бирж

  4. Общий А

1) обязательный

2) инициативный

1) А отчетности

2) А по спец заданиям

1) А на соответствие

2) фин. А

3) управленческий А (производ-ый)

4) операционный А

5) спец отраслевой А

1) первоначальный

2) повторяющийся (согласованный, переодический)

1) подтверждающий А

2) системно-ориентированный А

3) А основанный на риске


2. Внутренний и внешний аудит.

1. Внешний А – проводится ауд фирмой (ауд-м) надоговорной основе с эк-им субъектом с целью объектив оценки достоверности, состояния БУ и БО, а так же подготовка рекомендаций по улучшению положения пред-я, повыш-ю эффект-ти его деят-ти, изысканию неиспол-х резервов.

Внутренний А – это организованная на эк-ом субъекте в интересах его собственников и регламентир. его внутр док-ми система контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью функционир-я СВК.

Потребность во внутр А появл-ся на крупных пред-ях, т.к. высшее руководство не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ии и нисших управленч структур.

Внутр А дает инф-ю об этой деят-ти и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров, используя дан инф-ю руководство пред-я м оперативно и своевременно осуществлять необходим изменения внутри пред-я.

^ Характеристикаособенностей внутр и внеш А

Отличит признак

Внешний А

Внутрен А

1. регулир-е

Гос-во

Руководство пред-я и органы управления

2. цель

Опред-ся зак-ом по А «Выражение мнения о …»

Опред-ся руководством пред-я исходя из нужд

3. объект

Система учета и отчет-ти, др объекты в зависимости от вида услуг

Решение отдел-х функционал задач управления

4. постановка задач

Опред-ся договором м/д независ сторонами

Опред-ся руководством исходя из существенных потребностей

5. объем работ

Опред-ся договором

Опред-ся положением об отделе, должност инструкции, полож о комиссии

6. вид деят-ти

Предпринимательская

Исполнительская

7. взаимоотнош-я ауд-ра и руководства ауд лица

Независимые, равноправ партнерство

Подчиненность руковод-ву, зависимость от него

8. субъекты

Независимые эксперты, имеющие квалификац аттестаты

Сотруд-ки, подчиненные руководству и находящиеся в штате пред-я

9. статус

Независимость от тех кого проверяет

Состоит в стр-ре управления дан пред-я

10. квалификация

Опред и регламентир-ся гос-ом и аттестац-ми стандартами

Опред-ся по усмотрению руководства пред-я

11. сред-ва

Опред-ся общепринятыми ауд.стандартами

Опред руководством

12. методы

м/б и одинаковыми при решении одинаковых задач, однако имеются различия в степени точности и детальности

13. отчетность

Ауд заключение

Отчет-ть перед руководством в установлен ими форме

14. оплата

Опред-ся договором

З/пл согласно штат расписанию

15. ответ-ть

Перед ауд лицом (клиентом) и перед 3-ми лицами: гражд-правовая, административная, уголовная

Перед руковод-м за выполнениеобязанностей: административная, уголовная

16. периодичн-ть

Периодический (год)

д/б непрерывным


3. Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный А – осущест-ся на основе требований законодат-х и норматив актов РФ, устанав-х обязательность провер-ки год БФО для отдел-х категорий эк-х субъектов

^ Перечень показателей и критерий, устанавл-х обязател-ть ежегод ауд проверки

показатель

Критерий, устанав-й обязат-ть проверки

Примечание!

1.организационно-правовая форма

ОАО

Независимо от числа участников и размера УК

2. Вид деят-ти

2.1. банки, др.кредит учреж-я, бюро кредит-х историй, страховые орган-ии и общества взаимного страхования, товар и фондовые биржи, инвестиц фонды;

2.2 внебюджет фонды


2.3. благотворит и иные фонды



Источник образования ср-в – обязат отчисления ЮЛ и ФЛ предусмотренные законодат-м РФ

Источ-к образования ср-в – добровол отчисления ЮЛ и ФЛ

3. Фин показатели деят-ти

Год.объем выручки от реал-ии более 500 тыс раз МРОТ или ∑ активов баланса на конец года >200 тыс. раз МРОТ (МРОТ=100 руб)

Эк-е субъекты всех форм собственности и организац правовых форм, в т.ч. ИП, кроме ГУП и МУП

4.Форма собственности и организ-но правовая форма и фин показатели деят-ти

Унитар пред-я с год.объем выручки от реал-ии более 500 тыс раз МРОТ или ∑ активов баланса на конец года >200 тыс. раз МРОТ (МРОТ=100 руб)

Для МУП закон субъекта РФ фин показатели м/б пониже


^ Действия эк-го субъекта для кот установлена обязат ауд проверка

Законодат акт

Действия эк-го субъекта

Обязат док-т составл-ый аудитором

1. ГКРФ

Продажа пред-я

Заключение о составе ст-ти обязат-в продаваемого пред-я

2. Указ президента № 955 от 19.09.99 «Об упорядоч лотерей …»

Получение свидет-ва на право проведения лотереи

Заключение о фин состоянии учредителей лотереи

3. Зак РФ от 30.11 95 «О фин промышл группах»

Составление отчета о деят-ти ФПГ

Заключ о Дея-ти ФПГ

4. ФЗ № 3085 – 1 от 19.06.92

Составление отчета о деят-ти потребит-го общества

Закл о деят-ти потребит-го общества

5. постановление ФКЦБ № 16/ПС от 30.04.02

Эмиссия ЦБ

Закл о достоверности БО, содержащейся в проспекте эмиссии

6. Постан ФКЦБ № 27 от 19.10.01

Эмиссия ЦБ (облигаций)

Закл о достовер БО, содерж в проспекте эмиссии

Инициативный А – провод-ся по решению эк-го субъекта на основ договора с ауд-м или ауд фирмой
^ Лица, имеющ право инициировать проверку

Субъект

Нормат док-т опред права категорий лиц

Категории лиц

1. ЗАО и ОАО

ФЗ № 208 от 26.12.95 «Об акционер обществах»

Собрание акционеров, Совет директоров, ревизионная комиссия общ-ва и акционеры, вклад не менее 10 % голосующ акций

2. ООО

№ 14-ФЗ от 8.02.98 «Об обществах с огранич ответ»

По требованию любого участника общества ауд проверка м/б проведена выбранным им аудитором

3. МУП и ГУП

№ 161 – ФЗ от 14.11.02 «Об гос и муницип унитар пред»

Орган, осущ-ий полномочия собствен-ка и др уполномоч органы



^ 4. Особенности проведения обязательного аудита гос и муниц унит предпр.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2002 г.

Министерство имущественных отношений РФ разрабатывает и по согласованию с Министерством финансов РФ утверждает типовое техническое задание на проведение обязательного аудита МУП и ГУП.

В договоре о проведении обязательного аудита обязательно предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов Российской Федерации информацию о нарушениях требований законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Конкурс проводится ежегодно и является открытым.

Организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.

Организатор конкурса:

  • извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

  • в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.

В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса.

К участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности и отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям.

Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:

  • техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %;

  • образец договора на оказание аудиторских услуг.

В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются — технические и финансовые предложения).

Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде.

Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.

В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства имущественных отношений Российской Федерации или органов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

На основе типового положения разрабатывается Положение о конкурсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.

После получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии.

Конверты с финансовыми предложениями находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений.

Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа.

На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому крите­рию составляет:

60 баллов — оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

20 баллов — оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

20 баллов — оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.

По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу.

На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.

После завершения оценки технического и финансового предложений аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения — 0,6, оценка финансового предложения — 0,4.

По результатам оценки указанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.

Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов.

При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.

Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.
5. Характеристика других видов аудита.

2.по виду деят-ти – введена потому, что ауд аттестаты выдаются отдельно по кажд из видов аудита (банковский – ауд лицо – кредит орган-я)

4. ^ А фин отч-ти закл-ся в проверке отчет-ти хоз-го субъектас целью выдачи ауд заключения о правильности ее составления в соотв-ии с установл-ми критериями и общепринятыми правилами БУ.

^ А по спец ауд заданиям проводится: 1) по проверке отдел статей БФО, 2) по юридич и эк-ой экспертизе дог-в, регулир-х гражд-правовые отношения; 3) по проверке БО составл-ой в соотв-ии с принципами отличных от российских правил БУ; 4) проверка отчетов, подготовл-х за ряд смежных лет; 5) задание полученное от гос органа.

5. ^ А на соответ-е – для выявления соблюдения пред-ем конкрет правил, норм, законов, инструкций, договор-х обязател-в, кот оказывают воздей-е на рез-ты операций или отчетность.

В ходе такой проверки м/б установлено соотв-е: 1 - деят-ти эк-го субъекта его учредит док-ам; 2 – порядка ведения учета принятой учет пол-ке; 3 – состава затрат дейст-м нормативам и нормам; 4 – соответ-е операций действующему законод-ву и т.д.

^ Фин. А – п/с формирование мнения об испол-ии фин ср-в о соблюдении принципов и требований ведения БУ.

Управленч. А – п/с диагностическое исследов-е управленч технологий с целью опред-я их фактич эффект-ти и внесения необход.корректировок в управл-ий процесс на основе методологии ауд деят-ти и разраб-х рабочих заданий.

В ходе оценки системы управления проверяются: (1) – комплексность процедур по отслеживанию ситуаций на рынке стратегич и тактич планир-я; (2) – распред-е зон ответ-ти среди высшего руководства и функционал обязанностей м/д подразделениями; (3) - инфор-е взаимод-е м/д сотруд-ми в рамках выполнения основ-х бизнес процессов; (4) - наличие и качество стандартов выполнения работ по произ-ву поставки и реализ-ии прод-ии.

Т.о. цель управл. А – оценка уровня готовности пред-я и сотруд-ов к эффект.работе в условиях рынка на основе кот разраб-ся программа провед-я изменений, проводится расчет затрат на реорганизацию системы управления.

Операцион. А – ориентирован на оценку производ-ти и эффектив-ти эк-го субъекта (А хоз деят-ти, А эффект-ти работы).

О.А. делят на: 1) функционал А – ф-я сбыта, поставки; 2) организац-ый А – подсистема или структур подраз-е; 3) специал А – выполняется по заданию возникшему в процессе обыч деят-ти эк-го субъекта в связи с появлением сбоев в системе.

Цель – изучение узких мест и разраб-ки рекомендаций для руководства по их устранению.

Спец.отраслевой А: - экологический А (соот-е эколог нормам); - ценовой А; - налоговый А; - инвестиционный А; - стратегический А и т.д.

6. Первоначальный А – провод-ся ауд-м впервые для данного клиента;

Согласованный А – осущ-ся на данном пред-ии 1-м ауд-м при повтор-х договор-х отношениях

7. Подтверждающий А – предполагающий проверку и подтверждение практически кажд хоз операции, параллельное создание ауд-ра собственных учет регистров. Недостаток: 1) ауд-р не рассматривает взаимосвязь показателей, представленных в БУ с ФХД ауд лица в целом; 2) трудоемкость.

Системно – ориентированный А – ауд экспертиза на основе анализа СВК. Доказано, что, если СВК работает эффек-но, то не нужно проводить детальную проверку, т.к. в некотор степени м. доверять СВК в раскрытии ошибок и нарушений. Недостаток: ауд процедуры проводятся в отношении орг-ии и эффек-ти функционирования СВК, кот ориентирована на проверку работы персонала, однако, таким образом не проверяется действие руководства (администрации пред-я).

^ А базирующийся на риске означает определение в 1-ю очередь возможного риска и если он минимален, то при оценке надежности СВК и сборе доказ-в в отношении достоверности БФО применяется технологии выборочного аудита.
^ 6. Понятие, классификация и характеристика сопутствующих аудиту услуг. Проф. требования к оказанию сопут аудиту услуг.

Классификация сопутствующих аудиту услуг

Под оказанием сопутств А услуг понимается предпринимат-я деят-ть, осущ-ая ауд-ми и ауд орг-ями помимо ауд проверок.

Перечень услуг определен ФЗ «Об ауд деят-ти». Он является открытым.

Порядок оказания услуг опред-ся стандартами ауд деят-ти, кот наз «Характеристика сопутс А услуг и требования предъявляемые к ним».

^ По принципу совместимости с различ видами А:

(1) услуги совместимые с проведением у эк-го субъекта обязат-го А по поручению гос органов: 1) оценка активов и пассивов, эк-ойбезопасности, оценка СБУ и СВК, 2) тестирование бухгалтерского персонала эк-го субъекта, 3) тестирование персонала ауд фирмы.

(2) услуги совместимые с проведением у эк-го субъекта обязат-го А на основе критериев его деят-ти: 1) проведение инициатив А, 2) постановка БУ, 3) улучшение ведения БУ и состав.БО и их контроль, 4) контроль начисления и уплаты налогов, 5) анализ хоз.деят-ти (проверка СВК, …), 6) представление интересов эк-го субъекта по доверенности перед 3-ми лицами, 7) проведение семинаров, 8) ↑ квалификации и обучение персонала, разработка и издание литературы, 9) компьютеризация БУ (составление отчетности, налог расчетов, …), 10) консультир-е в области законод-ва, менеджмента, маркетинга, оптимизации н/о и т.д., 11) экспертное обслуживание, 12) подбор и тестир-е бух персонала, 13) подбор и тестирование персонала ауд орг-ии.

(3) услуги не совместимые с проведением у эк-го субъекта обязат-го А на основе критериев его деят-ти: 1) ведение БУ, 2) восстановление БУ, 3) составление БФО, 4) составление декларации по налогам.

^ IIо содержанию услуг:

      1. услуги действия – услуги по созданию док-ов, состав кот установлен в договоре с эк-им субъектом и ранее им не созданных.

      2. услуги контроля, т.е. услуги по проверке док-ов на предмет их соответ-я критериям, согласованным аудитором и эк-им субъектом: 1) инициатив А, 2) контроль ведения БУ и составление отчет-ти, 3) контроль начисления и уплаты налогов, 4) тестирование персонала.

      3. Информационные услуги – услуги по подготов уст и письм консульт по различным вопросам.

^ Характеристика основных видов сопутствующих аудиторских услуг

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку системы организации бухгалтерского учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учетной политики организации, выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля и др.

Услуга по постановке бухгалтерского учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

^ Модернизация действующей системы учета предполагает ознакомление с действующей системой бухгалтерского учета клиента. Аудитор изучает обоснованность используемой учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации. К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифицированные бухгалтеры фирм, испытывающие чувство неуверенности в условиях калейдоскопического изменения законодательства.

Сотрудники аудиторской фирмы в этом случае после тщательного исследования системы учета могут предложить переход к более совершенной форме учета, подобрать систему его автоматизации, внедрить передовые и малоизвестные пока в отечественной учетной практике методы учета.

^ Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах.

Восстановление учета — довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм. Кроме того, для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций привлекаются специалисты-операторы, ассистенты аудитора и др.

^ Ведение учета. В организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские фирмы могут быть указанной специализированной организацией. Единственным ограничением на данный вид услуг является невозможность выдачи в таких случаях заключения о достоверности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма ведет учет.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения.

Вестись учет может как по всем видам и участкам учета, так и по отдельным его участкам или разделам.

^ Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы — составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком.

Кроме того, общеизвестно, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не принимается в ИМНС без отметки о сдаче в органы статистики установленных статистических отчетных форм, а также отчетов во внебюджетные государственные фонды. Все эти хлопоты аудиторская фирма берет на себя.

^ Консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствия заключенных предприятием (организацией, учреждением) хозяйственных договоров (контрактов) законодательству.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы осуществляют следующие виды консультирования: бухгалтерское; налоговое; управленческое; правовое; экономическое и финансовое.

В настоящее время все больший спрос наблюдается не на аудит как последующий вид контроля, а на предварительный, или оперативный, вид контроля (например, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения), т.е. прогнозный аудит.

^ Проведение экономического и финансового анализа. В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях и старые (бывшие государственные предприятия), желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д.

На основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии организации можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

При проведении анализа аудитор может использовать программные средства, что позволяет выполнить все необходимые расчеты на ПК.

^ Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация учета предполагает прежде всего выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента.

Аудиторские организации могут оказывать услуги по обучению специалистов аудиторских фирм и бухгалтерских работников, заниматься издательской деятельностью. При необходимости на осуществление таких услуг они должны получить соответствующие лицензии.

Одной из услуг, выполняемых крупными аудиторскими фирмами, является повышение квалификации бухгалтерского персонала организаций. В этих целях предусматривается проведение курсов лекций, практических занятий, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм.

^ Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специальных знаний в области бухгалтерского учета или налогообложения. За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии определенного предприятия штат сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам (автоматизированным рабочим местам) учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором.

^ Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообло­жению, анализу, аудиту. Этот вид услуг выполняется обычно аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу.

Требования к сопутствующим аудиту услугам

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей).

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций следующего:

  • действовать в соответствии с заданием заказчика, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников информации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов, вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.

  • планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

  • документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

  • четко разграничивать ответственность и функции исполнителей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;

  • разрабатывать постоянно действующие типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

  • контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;

  • подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) документ, отражающий результаты задания и выводы аудиторской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ.

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

Требования правила (стандарта) аудиторской деятельности, посвященного сопутствующим аудиту услугам, обязательны для всех аудиторских организаций при выполнении работ и оказании сопутствующих аудиту услуг.
Тема 4. Правовые основы и регулирование аудиторской деятельности.

^ 1. Модель А жесткой системы гос регул-я

Международные стандарты учета и аудита

Гос регулирование (законодат.акты, органы осущ-ие фин регулирование)









Национал положения, правила (стандарты) учета и аудита





Аудиторы и ауд организ-ии:

- изучают деят-ть ауд-го лица; - оценивают существенность и ауд риск; - определяют объем и временные рамки А; - изучает и оценивает СБУ и СВК; - проводит тестирование и независим ауд процедуры в целях получения ауд доказательств; - проверяет фин отчетность; - формулирует мнение; - готовит отчет или заключение





Профессионал ауд объединения



Аудит заключение

БФО










Пользователи информации: - принимают управл.решения; - осуществ-т инвестиции.

Аудир-е лицо: - обеспечивают подготовку и представление БФО; - организует БУ и контроль



.

В данной модели гос регул-е А построено на законод актах, кот охватывают всех участников ауд деят-ти и значител число связей м/д ними. Гос органам предоставл полномочия по аттестации и лицензир-ю ауд деят-ти, лишению лицензий на право ведения ауд деят-ти, контроля качества А. Как правило в данной системе устанав-ся обязат характер стандартов ауд деят-ти, кот вместе с законод актами обеспечивают регламентир-е ауд деят-ти. Роль проф ауд объединений незначительна и ограничивается, как правило участием в подготовке и обсуждении норматив-законодат базы А, а так же защите и представлении интересов ауд-в и ауд орг-ий, входящих в дан объединение.

^ 2. Саморегулир-я модель А
Проф ауд объединения М/днар стандарты учета

и аудита
Аудиторы и ауд орг-ии (*) Национал положения,

правила (стандарты)

учета и аудита


БФО Ауд заключение




Ауд лицо пользователи информации
Гос.регулирование




Характерна относительная самостоят-ть ауд-в и ауд орг-ии. Ведущ роль принадлежит проф ауд объединениям, кот:

1)проводят аттестацию ауд-в,

2) разраб-ют проф и этич треб-я,

3) разраб стандарты и нормы А,

4) осущ-ют контролб за качеством А,

5) организует деят-ть ауд орг-ий и ауд-ра.(*)

Участники кажд проф ауд объединения реализ-т свои цели и задачи:

США: 1) Американский институт дипломир-х обществ-х ауд-в (осущ-ет разработку ауд стандартов, консультир по вопросам применения стандартов, проводит экзамены, присваивает квалиф-ю дипломир общ-го бухгалтера); 2) Национал ассоциация бух-ов, работающих в различ отраслях; 3) Институт внутр-х ауд-в – объединяет внутр ауд-в-практиков; 4) американская бух ассоциация – объединяет преподавателей БУ; 5) Ассоциация бухгалтеров гос учреж-ий; 6) Институт фин работников – объединяет главбухов и фин директоров, 7) Ассоциация ауд-в, специалистов по компьютерному А.

При многообразии объединений различие в задачах для ауд деят-ти определены общие критерии и принципы, в частности, ауд-ры обязаны сообщать свои выгоды заинтерес пользователям. Выводы д/б ясными и понятными. Для этой цели применяются общепринятые бух принципы, критерии сбора, измерения и описания фин инф-ии. Следует, что принципы и нормы, признаваемые ауд-ми и ауд орг-ми занимают централ место в системе регулир-я. Гос регул-е осущ-ся в рамках общего регулир-я эк-ки и иных сфер деят-ти.

3. Модель Российского аудита. Напр гос регул ауд деят в РФ. Гос органы регул ауд деят в РФ, их роль, функции и задачи. Роль аккредитованных проф ауд объед в регул ауд деят.

Гос.органы управления

Аккредитов-е ауд объедин-е

Норматив база

I

II

III

IV

V

рын
среда


Ауд деят-ть




Ауд-ры и АО




Аудир-е лица






  1   2   3



Скачать файл (845 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации
Рейтинг@Mail.ru