Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции - Бухгалтерский управленческий учет (БУУ) - файл 1.doc


Лекции - Бухгалтерский управленческий учет (БУУ)
скачать (977 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc977kb.23.11.2011 01:24скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

  1   2   3   4   5
Реклама MarketGid:
Загрузка...
Лекция 1
1. УУ, его сущность, предмет и методы
БУУ – часть информационной системы предприятия с одной стороны, с другой – деятельность, целями которой является обеспечение информацией руководства для принятия решений и управления, а также помощь в оперативном управлении деятельностью, стимулирование работников в выполнении рабочих целей, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников предприятия.

Можно дать «грубое» определение цели УУ: предоставление информации, которая полезна для руководства организации.

Для более точного определения необходимо определиться с тем, каким образом работают менеджеры? Чем они занимаются, чтобы управлять?

Сущность УУ заключается в аналитичности информации: она собирается, группируется, идентифицируется и изучается. УУ связывает процесс управления с учётным процессом.

Предмет управления – процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координации деятельности. Предметом УУ в общем виде является совокупность объектов в процессе всего цикла управления пр-вом, которые можно разделить на 2 группы: производственные ресурсы (основные фонды, НМА, материальные ресурсы); хозяйственные процессы и их результаты, основные виды деятельности (снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная).

^ История появления бухгалтерского управленческого учета:

В конце 40-х и начале 50-х годов XX в. произошли значи­тельные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки эконо­мической информации, содержащейся в первичных документах, но превратился в "участника" и "исполнителя" управленческой политики предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, прини­мающих хозяйственные решения, по формированию и сохра­нению справочной информации разного назначения — в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.

Бухгалтерский учет приобретает оперативность, аналитич­ность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего пред­приятия, но и его подразделений.

В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста объемов произ­водственных издержек, создания и функционирования транс­национальных корпораций традиционные методы учета не со­ответствовали требованиям управления.

Принцип эффективности управления предопределил необ­ходимость появления управленческого учета. Постепенно в разных странах термин "производственный учет" был заменен на "управленческий учет". Однако это было не просто измене­ние терминологии, но и большая организационная и методо­логическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он раз­делился на две отрасли: финансовый и управленческий учет.
В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая. Каждая имеет свои цели, задачи и функции. Предпосылкой к разделению было также создание калькуляционной бухгалтерии.

Калькуляционный учет заключался в составлении предвари­тельных смет: определении затрат на определенную дату; раз­работке механизма контроля за издержками и их изменениями, выявлении положительных и отрицательных отклонений от ра­нее составленных смет; проведении оперативного анализа вы­явленных отклонений и организации регулирования издержек производства. Новым производственным отношениям должен соответствовать и новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей.
Прежде всего видоизменились цели управления, затем — тре­бования к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция:

по центрам ответственности для контроля за соблю­дением технологических процессов и деятельностью под­разделений, в которых они происходят;

по наименованиям изделий для исчисления полных из­держек и цен на изделия;

по видам продукции для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.

Таким образом, разные виды себестоимости необходимы для различных целей управления. Все это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была орга­низована по децентрализованному принципу. Под децентрали­зацией управленческого учета понимают создание информацион­ной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделе­ний; оперативный контроль за уровнем расходования матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов.

В дальнейшем развитие и совершенствование управленче­ского учета проходило в рамках национальных систем бухгал­терского учета разных стран. Развитие западного учета характе­ризуется общими тенденциями и специфическими чертами.
^ Управленческий учет в информационной системе предприятия
Переход к рыночной экономике требует от организаций значительного увеличения объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами. Со стороны внешних организаций также возникает определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к результатам его деятельности.

Увеличивается объем информации о спросе на выпускаемую продукцию, возможностях сбыта продукции при определенных условиях и требованиях, материально-техническом обеспечении производства этой продукции, об основном производстве, тех­нической подготовке производства, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т.п.

Собственников предприятия, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы, акционеров интересует другая информация: об изменении доли собственного капитала, эф­фективности инвестиций, доходах и эффективности использо­вания ресурсов и т.п.

В отношении конкретного предприятия это может быть разнообразная информация. По большинству предприятий информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать

Экономическая информация представляет собой такой вид информации, которая последовательно и полно отражает про­изводственно-хозяйственную деятельность предприятия. Эко­номическая информация подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учетную.

Плановая информация содержит данные для выбора дейст­вий, которые могут быть предприняты в будущем. Основное содержание планово-экономической информации составляет технико-экономическое и оперативно-производственное пла­нирование. Планом может быть охвачена деятельность любого структурного подразделения и предприятия в целом.

Важной частью технико-экономического планирования являет­ся составление смет (бюджетов) для предприятия в целом на конкретный период времени (год). Главной целью сметы, кото­рая ставится администрацией при разработке, — это координа­ция отдельных планов структурных подразделений, обеспече­ние их согласованности.

В связи с тем, что конечным результатом деятельности предприятия в целом и его обособленных структурных подраз­делений являются готовая продукция или продукция разной степени готовности либо виды услуг, работ, для выпуска кото­рых организовано данное предприятие или структурное под­разделение, согласованность смет должна быть осуществлена через объект планирования: продукт, издержки по производст­ву этого продукта, его эффективность.

^ Оперативно-производственное планирование содержит плано­вые работы по уточнению, детализации и конкретизации пока­зателей производственной программы по предприятию, отдель­ным подразделениям, рабочим местам на короткие периоды времени (от месяца до часа). Отличительной особенностью оперативно-производственного планирования как завершаю­щего этапа всей системы планирования является то, что оно сочетает детальную разработку плана с экономическими норма­тивами предприятия и непосредственно контролирует сбалан­сированностью выполнение производственной программы.

Разработка планов не гарантирует их исполнения. Каждый руководитель подразделения должен принимать определенные меры для этого. Каждый менеджер обязан наблюдать за ходом выполнения плана, вмешиваться при обнаружении каких-либо отклонений, при необходимости менять прежние планы, учи­тывая новые условия.

Определение понятия двух частей внутрипроизводственного планирования позволяет утверждать, что в рамках одного пред­приятия их цели и задачи совпадают. Основу обеих частей пла­нирования должны составлять одни и те же показатели и эко­номические нормативы.

Нормативно-справочная информация является связующим звеном между остальными видами экономической информации. Состав нормативно-справочной информации определяется ти­пом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изделий, технологией и организацией производства, внутри­производственным разделением труда, уровнем развития внут­ренних хозяйственных связей. Эти признаки являются осново­полагающими в применении методов технико-экономического и оперативно-производственного планирования, учета произ­водства, методов учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции.

Учетная информация, как и другие виды экономической информации, имеет общие черты, принципы и объекты с нор­мативно-справочным и планово-экономическим видами. Учет­ная информационная система имеет следующие стадии: сбор, изменение первичных данных, регистрация, передача в вычис­лительные центры или аппарат управления для обработки, об­работка данных для оперативного управления, накапливание и группировка данных по потокам и определенным принципам, формирование сводной информации и производство расчетов, используемых в аналитическом и синтетическом учете, состав­ление внутренней и внешней отчетности.

В процессе деятельности на предприятии возникает большой объем оперативной информации. Например, мастеру необходимо знать, на каком участке или в какой бригаде произошли сбои про­изводства, сколько продукции выпущено цехом, сколько обрабо­тано деталей на его производственном участке, сколько начислено заработной платы, а каждому работающему интересно знать, сколько заработной платы начислено ему.

Заведующий складом должен знать о наличии складских за­пасов: не только сумму, но и количество по каждому наимено­ванию для того, чтобы вовремя заказать новую партию и т.п.

Первичная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения.

Большой объем первичной информации не позволяет ме­неджерам полностью ее осмыслить, проанализировать и ис­пользовать в своей работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую сгруппированную информацию для выполнения своих обязанностей. Учетная информация, специ­ально подготовленная для руководителей разных уровней управления, называется управленческой учетной информацией.

Управленческий учет использует оперативную (первичную) информацию независимо от ее количественного измерения, например, отзывы покупателей о качестве продукции. Однако большая часть первичной информации не удовлетворяет запро­сам руководителей. Так, главного конструктора не занимают вопросы о том, сколько заработал сегодня или неделю назад какой-либо рабочий механического цеха. Он заинтересован в итоговых данных: полностью или нет удовлетворена его заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или ос­воением новых продуктов.

Следовательно, в работе менеджеры используют как детали­зированную, так и итоговую информацию.

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с определенными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабаты­вается на предприятии.

Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия.

^ Взаимодействие финансового и управленческого учета
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

• в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, аморти­зационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготов­ленных на предприятии активов в системе финансового учета;

• методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

• оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избе­жание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного ис­пользования первичной информации, единства норм и норма­тивов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения мето­дов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проек­тировании или совершенствовании систем автоматизирован­ного управления производством.

Несмотря на то, что в каждом из видов учета присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в прин­ципах построения, применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов высту­пают средства труда и сам труд, т. е. материальные и трудовые ресурсы.

Оба вида учета играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает пря­мые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его от­дельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчет­ной документации между подразделениями и службами пред­приятия и бухгалтерией.

Движение отчетной информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплексность информации, содержащейся в первичной доку­ментации о ресурсах предприятия и их преобразовании в процессе производства, движение по технологическим стадиям производст­ва, комбинированный характер информации, так как сгруппиро­ванная отчетная информация в большинстве случаев содержит сведения планового (лимитного) характера.

В связи с этим возникают два аспекта проблемы построения учетной информационной системы производства. Первый ас­пект — интегрированная система должна обеспечить информа­цией управление производством внутри предприятия, соответ­ствовать построению внутрихозяйственного механизма. Эти по­зиции определяют развитие методологии интегрированного учета в направлении расширения не столько информационной, сколько регулирующей функции учета.

Разработка новой системы учетно-отчетной информации должна предусматривать в своем составе элементы нормирова­ния и планирования. Они создают возможность решить второй аспект проблемы — расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, тех­нологическими и экономическими службами предприятия, вы­полняющими планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и норма­тивные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозиро­вание тенденций этих показателей и направлений развития производства.

Построение интегрированной системы и ее конкретной мо­дели должно повторять технологические процессы производст­ва, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Исходя из специфики предприятия при создании интег­рированной системы за базу должны быть взяты объекты учета производства, что позволит не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции, но и провести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запла­нированного как по натурально-вещественной форме продук­ции, так и по затратам на производство этой же продукции.

Данные, не относящиеся непосредственно к учету, привле­ченные в состав информационной модели, расширяют границы сбора, обработки и использования информации для принятия соответствующих управленческих решений. Тем самым увели­чивается зона охвата всеми видами учета производственных операций и хозрасчетных взаимоотношений структурных под­разделений. В настоящее время сферы воздействия управленче­ского и финансового учета разграничены и определяются объ­ектами и методологией планирования объема и номенклатуры производства и затрат на производство товарной продукции.

Расширение зоны обслуживания информацией разных служб предприятия и, в первую очередь технологических, требует из­менения методологии учета, его содержания и согласованности с механизмом внутреннего взаимодействия подразделений.

Важной чертой, объединяющей два вида учета, являет­ся то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенци­ал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а дан­ные управленческого учета используются менеджерами для решения широ­кого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческо­го учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Пла­на счетов.

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по некоторым вопросам (отличительные признаки каждого вида учета сгруппированы относительно характеристик информации).



^ Сравнительные признаки

Управленческий учет

Финансовый учет

Степень регламентации

По решению администрации

Обязательность ведения

^ Точность информации

Множество приблизитель­ных оценок

Незначительные отклонения в отражении данных для внеш­них пользователей

^ Масштабы информации

Центры ответственности, продукты, зоны сбыта и т.п.

Предприятие в целом


^ Цель учета

Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управ­ления (администрация)

Предоставление информации внешним пользователям (кредиторы, инвесторы, налоговые органы и т.д.)

^ Пользователи информации

Группа работников управ­ленческого персонала, вхо­дящих в состав предпри­ятия

Группа работников, не вхо­дящих в состав предпри­ятия


^ Принципы учета

Главный принцип - полезность информации для принятия решения, нет четко регламентированных норм и юриди­ческих требований

Общепринятые, стандарти­зированные принципы учета


^ Структура учета

Нет базисного равенства. Три вида объектов: дохо­ды, издержки, активы

Базисное равенство: акти­вы = обязательства + соб­ственный капитал

^ По времени соотношения информации

Прошедшее и будущее вре­мя, за определенный и на определенный период

Прошедшее время, за оп­ределенный период


^ Формы выражения информации

Денежное и натуральное выражение продукта учета

Денежное выражение продукта учета

^ Частота подачи информации

Определяется задачами, ча­ще — еженедельная, декад­ная, помесячная

Квартальная, годовая, ежемесячная


^ Сроки предоставления информации пользователям

По мере окончания отчетно­го периода (ежедневно — на следующее утро и т.п.)

Через несколько недель или месяцев по окончании от­четного периода (кварталь­ная — 30 числа следующего месяца после окончания квартала и т.п.).

^ Степень ответственности

Дисциплинарная ответствен­ность (замечание, выговор и т.д.)

Административная ответст­венность (штраф и т.д.) по закону

Лекция 2

Формирование центров затрат, центров ответственности

Мы ранее определили, что Управленческий учет можно определить как самостоятельное на­правление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее уп­равленческий аппарат информацией, используемой для планирования, уп­равления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию-сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Также , и об этом мы тоже говорили на прошлой лекции, Управленческий учет представляет собой одновременно и систе­му, и область исследований. Он является важным элементом системы уп­равления организацией и функционирует параллельно с системой финансо­вого учета.

Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учет­ным процессом и управлением предприятием.

^ Предметом бухгалтерс­кого управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности

В управленческом учете под центром ответственности (ц.о.) понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сег­мент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения ру­ководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтер­ского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельнос­тью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

В первом случае в качестве примера можно сослаться на холдинг, со­стоящий из материнской компании, зависимых и дочерних организаций. Постановка системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных предприятиях, так и по хол­дингу в целом, оперативнее получать необходимую бухгалтерскую инфор­мацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете — избегать ошибочных управленческих решений.

Во втором случае речь идет об организациях, имеющих в своем составе отдельные структурные подразделения, например заочный вуз со множе­ством филиалов; строительный трест, в состав которого входят строитель­но-монтажные управления; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности, и т.д. Как правило, это менее крупные (в сравнении с выше­приведенными) центры ответственности.

Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое струк­турное подразделение имеет своего руководителя.

Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат. Так, работающая швейная машина — место возникновения затрат, а цех, где она расположена, — центр ответственности.

Рассмотрим некоторую классификацию ц.о. по двум критериям:

1. По отношению к процессу производства ц.о. подразделяются на:

  • основные - в них организуется контроль по месту возникновения затрат;

  • функциональные – они обеспечивают контроль над затратами, возникающими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

2. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму ц.о. подразделяются на:

  • хозрасчетные - они совпадают с местами возникновения затрат, в них производится контроль затрат в момент их возникновения;

  • аналитические – в них ведется контроль за отдельными затратами. При этом центры не связанны системой внутрихозяйственных отношений.


Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

  1. центры затрат;

  2. центры доходов;

  3. центры прибыли;

  4. центры инвестиций.

(В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им пол­номочий и полнотой возложенной на них ответственности.)

Рассмотрим каждый из центров

^ I. центр затрат (ц.з.) - это структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценкой их использования.

Его руководитель обладает наименьшими управленческими пол­номочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Система управ­ленческого учета нацелена в этом случае лишь на измерение и фиксации затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выпол­ненных работ) не учитываются, тем более что во многих случаях измерить их либо невозможно, либо не нужно.

Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

^ При определении структурного подразделения как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать следующие моменты:

а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальником от дела, который оказывает помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат, должен являться отдельной сферой ответственности;

б) центр затрат должен объединять приблизительно однотипные машины и рабочие места, обусловливающие издержки однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат;

в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списывать­ся на центры затрат. С углублением деления предприятия на такие центры возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

^ Центр затрат может быть как достаточно большим (завод или админис­трация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Следовательно, круп­ные центры затрат могут состоять из более мелких. (Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю зат­рат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности. )

Иногда требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколь­ко рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изуче­ния и анализа организационных и технологических особенностей предприя­тия. Как правило, предприятия с централизованной организационной струк­турой управления представлены несколькими центрами затрат.

^ Центры затрат могут работать в двух направлениях. Каждый центр принимает эффективное оптимальное решение, которое позволяет реализовать одну из двух задач:

^ 1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения задан­ного результата

______________________________________________________________________________________________

!В качестве примера возьмем два центра затрат крупного промышлен­ного предприятия —

1) отдел маркетинговых исследований

2) библиотеку.

1) ^ Ос­новной задачей отдела маркетинговых исследований, работающего на ос­нове заранее утвержденной сметы затрат, является получение максимально возможного результата при использовании выделенных ему ресурсов.

2) Зада­чей библиотеки предприятия является обеспечение художественной и про­изводственной литературой максимального количества сотрудников при использовании выделенных руководством предприятия на эти цели средств

В обоих случаях руководителям центров затрат предоставлена возможность:

а) принимать самостоятельные решения о том, как использовать выделенные ресурсы для достижения заданной цели

б) нести ответственность за выпол­нение поставленных задач.

Однако руководителям ц.з. не разрешено самостоятельно определять цены и объемы производства. Так, отдел маркетинга не может увеличивать объем продаж путем повышения цен, а библиотека не имеет права сокращать расходы путем уменьшения числа обслуживаемых читателей.

Издержки, учитываемые и планируемые для данных центров затрат, являются для них прямыми. Подобным образом организованный учет даст представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за их формированием и их целесообразностью.

!^ Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому если организационная структура организации в основном состоит из цент­ров затрат, в системе управленческого учета должно быть налажено дополнительное наблюдение, контроль за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.
Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на две категории — контролируемые и неконтролируемые

^ II. Центр доходов — это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки.

! Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, от­дел распространения в издательстве и т.д.

Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оцени­вается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленчес­кого учета в данном случае будет определение результатов деятельности центра ответственности на выходе.

^ Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого учета он квалифицируется как центр доходов потому, что адми­нистрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения.

! Пример. В банковских учреждениях наряду с инфраструктурными под разделениями (отдел кадров, юридический, транспортный отделы и т.д.) присутствуют отделы, привлекающие денежные средства населения и юриди­ческих лиц (отдел пластиковых карт, отдел вкладов населения, отдел обслуживания юридических лиц), и отделы, размещающие денежные средства (отделы кредитования юридических и физических лиц, отделы ценных бумаг, валютных операций). Отделы, размещающие привлеченные средства можно рассматривать как центры доходов. Инфраструктурные подразделения и отделы, привлекающие денежные ресурсы, по своей сути являются центрами затрат.

Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вто­рую позицию по продажам.

Как свидетельствует практика, центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

Однако для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе, предприятию недостаточно управлять затратами — оно должно получать прибыль, а при­быль не является целью менеджеров центров затрат и доходов. Поэтому на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой наиболее часто встречаются центры прибыли и инвестиций.

^ III. Центр прибыли — это сегмент, руководитель которого отвечает одно­временно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер такого центра принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленчес­кий учет должен предоставить информацию:

- о стоимости издержек на входе в центр ответственности,

- о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе.

Прибыль центра ответствен­ности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях вклю­чаются полностью или частично также косвенные издержки.

Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли пу­тем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль — показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

Однако на практике встречаются случаи, когда сталкиваются интересы двух или более центров прибыли.

! Пример. Высшее учебное заведение, имеющее ряд филиалов в разных городах России, оказывает платные образовательные услуги. Прием абиту­риентов ведется для обучения разным специальностям. Факультеты в дан­ном случае могут рассматриваться как центры прибыли, доходная часть кото­рых зависит от количества зачисленных студентов. Однако при неизменном количестве мест на платное обучение в масштабе всего вуза увеличение приема студентов на один из факультетов ведет к сокращению числа абитуриентов, зачисляемых на другие факультеты. Рост прибыли одного центра ответственности является следствием ухудшения результатов другого цент­ра. В подобных случаях рекомендуется считать факультеты как центры зат­рат и предусматривать создание центра прибыли на более высоком иерар­хическом уровне управления, объединив эти центры ответственности в единый центр прибыли. Так, центрами прибыли в нашем случае могут стать филиалы института.

Менеджеры центров прибыли могут нести ответственность за достиже­ние определенных нефинансовых результатов, таких, как доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.

^ Рост прибыли структурного подразделения зависит от пра­вильного выбора показателя, характеризующего деловую активность данного сег­мента предприятия.

! Пример. Вновь созданная западная компания сначала быстро развива­лась, но затем стала нести убытки. Одной из причин этого явились недо­статки в системе управленческого учета компании: не представлялось воз­можным оценить прибыль, получаемую от каждого отдельного клиента. Менеджеры были ответственны либо за затраты, либо за доходы, и никто не отвечал за то, чтобы обслуживание каждого клиента обеспечивало компа­нии прибыль. Для решения этой проблемы руководство фирмы внесло кор­рективы в систему управленческого контроля, возложив на менеджеров от­ветственность за составление смет получения прибыли по каждому клиенту и отчетов об их исполнении. В результате прибыль компании возросла.

Интересно, что некоторые западные фирмы в целях стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибы­ли — сегменты, которые «продают» большую часть своих товаров и услуг другим структурным подразделениям внутри компании. Цена, по которой центры рассчитываются между собой, называется трансфертной. В этом случае трансфертные цены выполняют внутри компании функции рыноч­ных цен. Плата за услуги между центрами ответственности взимается в соответствии с заранее оговоренными условиями. Так, в некоторых зарубежных компаниях финансовые отделы взимают плату за ведение учета дебиторской задолженности центров прибыли на основе суммы обработан­ных счетов и количества учтенных дебиторов. В рассмотренном примере, трансфертные цены не могут изменить доход компании, они являются лишь; инструментами управленческого контроля

При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций

IV. центры инвестиций сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководства и, следовательно, несут наивысшую ответственность за прини­маемые решения.

! Например, они имеют право принимать собствен­ные инвестиционные решения, т.е. распределять выделенные администра­цией предприятия средства по отдельным проектам.

^ Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От построения орга­низационной структуры зависит система управленческого учета предприя­тия. Администрация устанавливает организационную структуру предприятия. (дру­гими словами решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией)

! Следовательно, организационную структуру предприятия можно оп­ределить как разделение предприятия на отдельные структурные подразде­ления и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производ­ственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное до­стижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

! В экономической литературе встречается и другая трактовка организа­ционной структурыэто совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения инфор­мации (в частности, отчетной).

^ Организационная структура в зависимости от степе­ни ответственности, возложенной на ее менеджеров предприятия может быть двух видов:

1. централизованная

2.децентрализованная

1).Централизованная - это иерархическая, пирамидальная структура, построенная по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия. Централизованная система управления была свой­ственна практически всем предприятиям СССР.

В переходный период, переживаемый российской экономикой, «пере­строенные» процессы происходят не только на макро-, но и на микроуровне. Исследования показывают, что в ряде случаев жестко централизованная система управления, доставшаяся российским предприятиям в наследство от административной экономики, становится тормозом их развития. Она снижает инициативу исполнителей, препятствует гибкости и оперативности в управлении.

Выход из создавшегося положения руководство предприятий в предоставлении своим структурным подразделениям большей хозяйственной самостоятельности и как следствие — в возрастании их ответственности за принимаемые решения.

Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды:

а) существенно возрастает поток информации и ее необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения;

б) расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств;

в) появляется потребность в разделении всех полномочий, в том и в части принятия управленческих решений.

г) порой отдельные структурные подразделения начинают работать как мини-предприятия, не являя при этом самостоятельными юридическими лицами. Другими словами, начинается процесс формирования децентрализованной организационно структуры предприятия. (Конечно же, организационная структура большинства российских организаций по-прежнему остается высокорегламентированной в сравнении с западными предприятиями. Российским организациям предстоит еще долгий путь в этом направлении, но движение уже началось.

^ 2). Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Как отмечалось, их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования администрацией предприятия.

С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

^ Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных задач:

1) распределение ответственности среди исполнителей;

^ 2) контроль за качеством их работы.

Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета

Основным преимуществом децентрализованной системы управления является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило располагает более точной и детализированной информацией по вверен­ным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это поло­жительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация предприятия, ос­вободившись от текущих задач, необходимости выполнения рутинной ра­боты, получает возможность сконцентрироваться на решении перспектив­ных вопросов, на разработке стратегии организации.

Однако успешное функционирование децентрализованной системы воз­можно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

1) наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

2) согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдель­ных структурных подразделений.

Независимо от типа избранной организационной структуры — центра­лизованной и децентрализованной — ответственность за финансирование компании в цепом лежит обычно на высшем руководстве. Иначе говоря, финансовые функции будут централизованы в любом случае.

Если администрация формирует организационную структуру своего предприятия на основе центров прибыли и инвестиций, то далее ей пред­стоит принять решение, по какому принципу следует создавать структур­ные подразделения: по видам выпускаемой ими продукции; по обслуживае­мым ими географическим регионам; по группам покупателей? Создавая организационную структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные с построением той или иной структуры управления, дол­жны окупиться. Если каждое предприятие холдинга работает на опре­деленный регион и производит различные изделия, то более разумной будет сегментация по различным регионам, чем по видам изделий. Если каждое предприятие холдинга производит какое-то определенное изделие и постав­ляет его в различные регионы, то деление по видам изделий будет более разумным.

Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организацион­ную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений. Подробнее эти вопросы рассмотрены в гл. 7.
На практике выделяют следующие основные подходы к построению аналитического управленческого учета:

  1. по центрам возникновения затрат (по ц. з.);

  2. по центрам ответственности за возникающие затраты (по ц. о.);

  3. по центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.


Существуют 2 подхода к выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:

  1. выделяются прямые и косвенные затраты, которые связаны с работой данного подразделения, службы, не зависимо от видов вырабатываемой продукции, т.е. объектом разделения и учета затрат является ц.о.




  1. выделяют косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий характер для всех видов продукции и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов. Здесь объект разделения и учета затрат - продукция.


^ Выбор того или иного варианта зависит от целей управления. В основном применяется 1 вариант. Т.к. в этом случае охватываются контролем все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения расходов, что усиливает степень влияния учета на процесс формирования издержек внутреннего хозяйственного механизма.
^ Основными предпосылками формирования и организации учета по центрам затрат, центрам ответственности, и рентабельности являются:

  • четкое разграничение затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые – т.е. затрат, контролирующих прибыль отдельного продукта;

  • калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на предприятии, т.е. необходимо выявление отношения к себестоимости затрат материального и живого труда;

  • выделение в учете 3-х элементов затрат – материальных,

трудовых,

накладных;

  • планирование прибыли и контроль за расходами.



Лекция 3

Объекты исследования, методы и задачи бухгалтерского управленческого учета.
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются:

  • издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности;

  • результаты хозяйственной дея­тельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственнос­ти;

  • внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфер­тных цен;

  • бюджетирование;

  • внутренняя отчетность.

За рамки предмета управленческого учета выходят хозяйственные операции, которые имеют только финансовый харак­тер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арен­дные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые обще­ства и т.п.),

Иногда УУ называют учетом по центрам ответ­ственности, или сегментарным учетом, потому что, как отмечалось, предметом управленческого учета является производ­ственная деятельность центров ответственности (сегментов организации). Однако утверждать, что эти два понятия являются одним и тем же нельзя, т. к. сегментарный учет является важнейшей состав­ляющей управленческого учета.

^ Сегментарный учет - это система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразде­лений организации.

В рыночной экономике трудно переоценить значение учета по сегмен­там бизнеса. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета позволяют:

  • удов­летворять информационные потребности внутрифирменного управления,

  • контролировать затраты и результаты на разных уровнях управ­ления,

  • составлять сегментарную отчетность.

Анализируя сегментарную отчетность, мож­но судить об эффективности функционирования того или иного структурно­го подразделения организации. Кроме того, основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может при­нимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса. Другими словами, позволяет контролировать и регулировать дохо­ды и расходы по отдельным структурным подразделениям (или продук­там) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.

!В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выд­вигается на первый план, он связан с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, не имеет цели, а контроль не может проводиться, да и не нужен, если он не основывается на данных документального учета, т.е. тогда он беспредметен.
^ Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности, позволяет руководителей всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций — функцию контроля за выполнением принятых решений.
Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении со­гласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взято­го сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их дея­тельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используе­мых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответ­ственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет — для разработки корректиро­вочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании дохо­дов и расходов по отдельным структурным подразделениям (или продук­там) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.
Первым шагом на пути формирования в организации системы управ­ленческого контроля является сегментарное планирование — разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснован­ного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.

^ Информационное обеспечение — сбор, обработка и передача финан­совой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для пла­нирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация отличается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и воспри­ятия.

Информационное обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:

• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;

• персонализацию учетных документов;

• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах де­ятельности за отчетный период.

Эти отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полномочий. Она является эффективной при выполнении двух основных условий:

1) на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности испол­нителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фир­мы;

2) управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.

Следствием управленческого контроля является принятие менеджера­ми адекватных управленческих решений по функционированию вверенных им структурных подразделений. В частности, это может проявиться в кор­ректировке разработанных ими планов на будущее.

Вся рассмотренная система является прерогативой бухгалтерского уп­равленческого учета, поэтому его содержание следует трактовать шире, чем собственно учет. Помимо учетных функций здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использова­ния внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Ведение сегментарного планирования, учета и отчетности входит в должностные обязанности бухгалтера-аналитика.

Информация, собранная и обобщенная в системе сегментарного учета, доводится до заинтересованных пользователей в форме сегментарной отчетности, т.е. отчетности, сформированной по отдель­ным сегментам бизнеса организации. Порядок ведения сегментарного уче­та и составления центрами ответственности сегментарной отчетности оп­ределяется организацией самостоятельно (за исключением случаев представления такой отчетности для внешних пользователей) и во многом зависит от организационной структуры предприятия.

Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского управ­ленческого учета является калькулирование. На базе выполнен­ных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать раз­личные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие реше­ния.

^ Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчет­ность);

• индексный метод (применяемый в статистике);

• приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В современной экономической литературе часто отождествляются по­нятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником Управленческого учета. Системы производственного учета ранее развива­лись по существу как расчетные, основной целью которых было определений затрат на производство выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

^ Производственный учет сегодня призван следить за издержками про­изводства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыду­щими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

1. учет издержек по видам;

2. учет издержек по местам их возникновения;

3. учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

^ Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыли и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам да принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бух­галтерский управленческий учет включает производственный учет.

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов) принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором — о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Информация финансового учета используется в налоговых расчетах.

Цели бухгалтерского управленческого учета, вытекающие из его особенностей:

  • оказание информационной помощи управляющим в принятии опера­тивных управленческих решений;

  • контроль, планирование и прогнозирование экономической эффектив­ности деятельности предприятия и его центров ответственности;

  • информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;

  • выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.


^ Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения

Информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной формации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и качественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная формация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

адресность. Внутрипроизводственная учетная информация дол предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;

оперативность. Информация должна предоставлять выходят ся в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управ­ления;

достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном и объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения, в то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наимень­шими затратами времени;

гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту инфор­мационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менедже­ров предприятия;

достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирмен­ной информации не должны превышать экономический эффект от ее ис­пользования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управлен­ческого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходит­ся 40-50%.

^ Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются (локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения доступа определенного пользователя в компьютере к необходимым программам.

На крупных предприятиях защита информации управленческого учета от несанкционированного доступа должна осуществляться комплексно, как помощью организационных мероприятий, так и программно-техническими средствами.

Во-первых, необходимо четкое разделение персонала с выделением по­тений или расположением подразделений компактными группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависимости от решаемых задач: так проще реализовывать встроенные во все одно, ранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа.

Во-вторых, ограничение доступа в помещения посторонних лиц или сотрудников других подразделений. Необходимо их опечатывать при сдаче под охрану после окончания работы, что позволит предотвратить факт не, санкционированного проникновения в помещение.

В-третьих, жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру.

В-четвертых, требовать от сотрудников в перерывах выключать компьютер или использовать специальные программы — хранители экранов, которые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паролем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим мероприятиям следует отнести использование встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкцио­нированного доступа, использование специальных программных средств закрытия информации, а также установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения доступа к компьютеру.

К встроенным возможностям относится функция по установке парой для входа в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и является самым простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно устанавливаемых аппаратных средств можно выделить две разновидности:

— устройства закрытия доступа к компьютеру;

— устройства шифрования информации.

При наличии локальной вычислительной сети для несанкционирован­ного доступа к информации нужен уже не конкретный компьютер, а возможность входа в систему с определенными правами. Сделать это можно практически на любой рабочей станции.

Каждая сетевая операционная система требует идентификации пользователя по имени и паролю. В сети необходимо проводить еще одно организационное мероприятие — своевременную смену паролей с фиксированием их в журнале паролей подписью администратора сети. Это немаловажно мероприятие должно проводиться не реже одного раза в месяц.
Лекция 4

Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и правленческого учета в частности.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями.:

1 уровень:

Данный уровень представляют следующие документы

- Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2);

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»,

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ

- нормативные акты Правительства РФ, в частности Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В настоящее время ведется работа по подго­товке федерального закона о составе затрат, который функционально заме­нит названное Положение.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ве­дение учета хозяйственных операций организаций, своевременное состав­ление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах. доходах и расходах

2 уровень:

Данный уровень представляют следующие документы

- нормативные акты,

- методические указания и рекомендации, в основ­ном Министерства финансов РФ, например приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г.№4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

- и т.п.

- На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бух­галтерского учета с инструкцией по его применению.

Однако особое место среди документов второго уровня занимают поло­жения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, опреде­ляющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организа­ций независимо от форм собственности. Это национальные российские бух­галтерские стандарты — приложения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). К на­стоящему времени утверждены и действуют более 20-ти ПБУ.

Предполагается дальнейшая разработка стандартов. Общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирован бухгалтерского учета.

3 уровень:

К третьему уровню относятся документы организаций, которые разрабатываются ими при формировании учетной политики.

Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учет в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчет поста;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Анализ нормативной базы целесообразно начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете». В гл.1, ст.1, п.3 сформулированы такие основные задачи бухгалтерского учета, как:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметам и;

• предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Т.е., функцией БУУ является обслуживание информационных потребностей внутренних пользователей (что официально закреплено за БУУ).

Также (ст.6, п.3), предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета, т.е. предприятия самостоятельно утверждают:

  • рабочий план счетов бухгалтере кого учета, содержащий синтетические |и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

  • формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • порядок контроля за хозяйственными операциями;

  • а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Той же статьей (п. 4) предусмотрена самостоятельная разработка учетной политики предприятия: «Принятая организацией учет пая политика применяется последовательно из года в год».

О порядке разработки учетной политики речь идет и в ст.5, п.3: «Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Следовательно, Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ подтверждаются права предприятия, предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план и учетную политику.

Необходимо отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом, провозглашающим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст.10, п.4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.
В Плане счетов бухгалтерского учета, во вступлении к разд. 3, ука­зывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим при­знакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автоно­мии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета (под­робнее см. гл 6).

^ Не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету. Например, Применение положений ПБУ 7/01 и ПБУ 8/01 обес­печивает достоверность внешней финансовой отчетности, что не является задачей управленческого учета. О других ПБУ этого не скажешь.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундамен­том производственного учета на предприятии, а производственный учет важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учет­ной политики организации определены ПБУ 1/ 98.

В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в произ­водственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов — по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции — по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимос­ти для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

Предприятие самостоятельно устанавливает стоимостную границу между основными средствами и малоценными предметами, выбирает порядок начисления амортизации по основным средствам и износа МБП, руковод­ствуясь положениями ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97. В учетной политике фиксирует­ся перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напря­мую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимостью продукции. |

С 1995 г., в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 г. №31 все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия. С 1995 г. отечественный бухгалтерский язык пополнился но­вым термином управленческого учета — «периодические затраты», а рос­сийский учет сделал очередной шаг в направлении международных бухгалтерских стандартов.

ПБУ 12/2000 «Отчетность по сегментам бизнеса» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что се является конечной целью бухгалтерского управленческого учета (подробнее см. в гл. 7).

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распре­деления косвенных расходов между отдельными видами продукции (носи­телями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования — основы бухгалтерского управлен­ческого учета.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопление: опыта и традиций.
Лекция 5

Затраты и их классификация

Классификацию затрат проводят по различным критериям.

Например, ее можно производить по различным видам деятельности:

^ I. Снабженческо-заготовительная деятельность.

Управление материальными запасами связано с классификацией затрат по созданию, хранению и управлению запасами.

Пример1: затраты на поддержание запасов, т.е.затраты, связанные с владение запасами (коммерческие затраты, затраты на хранение, затраты с риском потерь вследствие устаревания, порчи, замены одного запаса др).

Пример2: затраты на управление запасами (на обучение и содержание конторских служащих, технического персонала и т.д.).

^ II. Производственная (основная) деятельность сопровождается своей классификацией затрат:

1.по отношению к объему производства затраты подразделяют на:

а) переменные;

б) постоянные.

а) Переменные затраты (Sпер) – это операционные затраты предприятия, которые зависят от объема производства (деловой активности предприятия). Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, с увеличением объема производства остаются неизменными.

Переменные затраты разделяют на:

1. производственные, например, прямые материальные затраты, прямые трудовые, затраты на вспомогательные материалы, на вспомогательный труд и др., т.е. те, которые характеризуют стоимость производимого продукта.

2. непроизводственные, например, расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю; транспортные расходы, не возмещаемые покупателем; комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара и др.

б) Постоянные затраты (Sп) – это операционные затраты предприятия, которые не зависят от объема производства (деловой активности предприятия). Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, с увеличением объема производства продукции уменьшаются.

Постоянные затраты разделяют на:

1. производственные, например, расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

2. непроизводственные, например, управленческие расходы и др.

На практике очень сложно чётко подразделить затраты на переменные и постоянные, т.к. многие из них являются полупеременными и полупостоянными (условно-переменные, условно-постоянные), например, плата за телефон: абонентская плата – это постоянные затраты, а поминутная оплата – это переменная часть затрат. Если телефон не применяется по назначению, то его оплата будет чисто постоянными затратами, а если применяется – то условно-переменными. Также выделяют дискретновозрастающие («ступенчатые») затраты, например, арендная плата мастерской по ремонту автомобилей: допустим, что сначала для мастерской арендовали 1 гараж на 2 автомобиля – аренда какое-то время была затратами постоянными, при расширении деятельности, стали арендовать еще 1 гараж – плата резко возросла и снова какое-то время будет величиной постоянной. Так далее плата за аренду может то резко возрастать, то оставаться величиной постоянной.

^ 2. По составу и назначению различают затраты:

а) основные;

б) накладные.

а) основные – расходы, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции (материальные, трудовые, затраты по обслуживанию основного технологического оборудования, затраты обслуживающих хозяйств и т.д.);

б) накладные – это, как правило, расходы, связанные с организацией производства, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования (продукция, услуга, подразделение и т.д.) накладные расходы являются косвенными.

3.^ В зависимости от способов отнесения на себестоимость затраты подразделяют на:

а) прямые;

б) косвенные.

а) прямые – затраты на производство продукции, которые относятся на ее себестоимость прямым путем (прямые материальные затраты, прямые трудовые);

б) косвенные – это расходы, которые относятся на себестоимость не прямым, косвенным путем. Они списываются на какой-либо конкретный вид продукции с помощью рассчитанных нормативных коэффициентов или с помощью специальных методов расчетов. К ним относятся общепроизводственные (производственные) и общехозяйственные (непроизводственные).

^ 4.По характеру затраты делятся на:

а) производственные: - прямые материальные затраты,

- прямые трудовые затраты,

- производственные накладные расходы (аренда, коммунальные платежи, затраты обслуживающих производств (хозяйств))

б) непроизводственные: - торговые издержки (издержки обращения),

- управленческие (административные) расходы,

- расходы на НИР и НИОКР.

^ 5. По степени охвата планом расходы подразделяются на:

а) планируемые;

б) непланируемые.

III. В других видах деятельности, таких как финансово-сбытовая и организационная, а также для принятия управленческих решений, планирования, процесса контроля и регулирования выделяют затраты:

1. безвозвратные - расходы прошлого периода, которые возникли в результате принятого решения, они не могут быть изменены в будущем (например, приобретение материальных ценностей);

2. представительские расходы - связаны с коммерческой деятельностью предприятия, в основном состоят из расходов на проведение официальных приёмов, размещение гостей;

3. релевантные (иррелевантные) (другими словами принимаемые в расчет или не принимаемые) - будущие издержки, они меняются (не меняются) в зависимости от выбранного варианта решения (затраты на материалы);

4. дифференцированные - издержки, величина которых зависит от условий производства, они всегда относятся к какой-то конкретной ситуации, применяются при выборе альтернативного варианта;

5. вменённые («воображаемые») - расходы, которые увеличиваются при принятии управленческих решений, возникают в случае ограниченности ресурсов; это «воображаемые» или придуманные затраты их может и не быть. Это затраты только управленческого учёта, это упущенная выгода или возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради альтернативного решения. Вмененные затраты возникают лишь при ограниченности ресурсов.

6. инкрементные (приростные)– дополнительные затраты, возникшие в результате выпуска какой-то дополнительной партии продукции, например, премия за сверхурочную работу, за ускоренный выпуск продукции. В их состав могут включаться постоянные затраты.

7. регулируемые (нерегулируемые) - затраты, величина которых зависит (не зависит) от степени их регулирования со стороны менеджера. Все затраты являются регулируемыми, они могут являться не регулируемыми в зависимости от того какое звено управления рассматривается.

8. эффективные и неэффективные.

а) эффективные – расходы, в результате которых была выпущена продукция и получена прибыль от ее реализации.

б) неэффективные - расходы непроизводственного характера, например, потери на производстве от брака, простоев, при недостаче НЗП и материальных ценностей на складе, из-за порчи материалов и т.д.


При данной классификации рассмотрена лишь часть затрат!
Лекция 6

Себестоимость. Ее виды.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькули­рование себестоимости продукции.

С/ст-ть – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

^ Себестоимость продукции — это вы­раженные в денежной форме затраты на производство продукции и ее реализацию. Она складывается из зат­рат, связанных с использованием в процессе производства продукции (ра­бот, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ос­новных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в кото­ром концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельнос­ти организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестои­мость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продук­ции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продук­ции на предприятии. К ним, в частности, относятся:

  1. затраты над подготов­ку и освоение производства;

  2. затраты, непосредственно связанные с произ­водством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производствен­ных процессов и качества выпускаемой продукции;

  3. расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;

  4. расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техни­ки безопасности;

  5. расходы, связанные с набором рабочей силы, подготов­кой и переподготовкой кадров;

  6. отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование;

  7. расходы по управлению произ­водством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции:

  1. упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);

  2. оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и воз­награждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организаци­ям;

  3. расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализаци­ей продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства

Например, отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду.

4) Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются так­же:

  1. потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам,

  2. недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли,

  3. выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимос­ти не столь регламентирован, как в финансовом. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различ­ные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управлен­ческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издер­жки, которые не предусмотрены

^ Подходы к формированию себестоимости системах финансового и управленческого уче­та различны.

1. В рамках бухгалтерского финан­сового учета собранная информация об издержках позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реали­зации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Здесь себестоимость каж­дого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списа­ние затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зре­ния налогообложения, но информация о структуре отдельных видов про­дукции при этом может быть искажена. Это приемлемо для целей финансового учета и налогообложения.

2. Информация, формируемая в системе бухгалтерского управленческого учета дает возможность влиять на себестоимость, т.е. управлять своими издержками, ведь для предприятия важна достоверная информация о струк­туре себестоимости.

В зависимости от видов затрат, включаемых в себестоимость про­дукции, можно выделить следующие ее виды:

цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расхо­ды; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

производственнаясостоит из цеховой себестоимости и общехозяй­ственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличен­ная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегри­рует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производствен­ную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) рас­ходов.

Принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в 3 типах себестоимости:

^ 1. Полная производственная себестоимость – она используется для установления цен и принятия управленческих решений при нормальных обстоятельствах.

^ 2. Прямая производственная себестоимость (частичная) – используется для установления цен и принятия оперативных управленческих решений при специфических обстоятельствах.

^ 3. Себестоимость по ЦО – используется для планирования и контроля отдельных исполнителей.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестои­мость.

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкрет­ного предприятия по выпуску продукции;

Среднеотраслевая — характери­зует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость.

В расче­ты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на пред­стоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действи­тельно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством велика.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. са1си1апо — вычисление) по­явилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денеж­ные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами про­порционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного произ­водства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наи­более стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рен­табельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в ус­ловиях промышленного производства.

В современной экономической литературе [14,24, 35,40] калькулирова­ние определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькули­рования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущен­ной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

^ Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназ­наченной для реализации, а также для внутреннего потребления.

^ Конечным результатом калькулирования является составление кальку­ляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, смет­ную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производ­ство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе дей­ствующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых про­изводств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех зат­рат на производство и реализацию продукции. Она используется для конт­роля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости раз­личных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в про­цессе производства конкретных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных из­держек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькули­рованию.

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производ­ственными затратами. В системе производственного учета такая информа­ция обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в систе­ме производственного учета, возможно калькулирование. Другими слова­ми, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку из­держек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

^ Между калькулированием и производственным учетом существует тес­ная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе произ­водственного учета, - это база для расчета себестоимос­ти единицы продукции. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно мож­но подразделить на три этапа:

1 этап: исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом;

2 этап: исчисляется фактическая себестои­мость по каждому виду продукции,

3 этап: определяется себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

На практике процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных произ­водств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

В основном производстве также могут чере­доваться учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (например при попередельном методе калькулирования, но об этом поговорим позже)

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необ­ходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собствен­ного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли.

Современные системы калькулирования достаточно сбалансированны. Содер­жащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные за­дачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

• установление оптимальной цены на продукцию;

• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

• оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения при­нятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для:

• анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости;

• последующего плани­рования себестоимости;

• обоснования экономической эффективности внедрения новой техники;

• выбора современных технологических процес­сов;

• проведения мероприятий по повышению качества продукции;

• провер­ки проектов строительства и реконструкции предприятий;

•принятия решения о проведении ремонта самостоя­тельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Также калькулирование - это основа трансфертного ценообразо­вания.

^ Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих опе­рациях между подразделениями одного и того же предприятия. От правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации при самостоятельном ее выходе на внешних покупателей. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обес­печения хозяйственных связей между внутренними подразделениями пред­приятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Принципы калькулирования, его объект и методы
Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида дея­тельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, их соблюдение необходимо в системе бухгалтерского финансового учета, но и управленческом учете их придерживаются.

^ Можно выделить следующие принципы УУ:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учету, позво­ляющим бухгалтеру реализовать этот принцип на практике, является Положение о составе затрат [4] с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995г. №661.

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сфе­ры материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. Так, для предприятий торговли Комитетом РФ по тор­говле по согласованию с Министерством финансов РФ 20 апреля 1995 г. утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых резуль­татов на предприятиях торговли и общественного питания № 1-550/32-2. Строительные организации при калькулировании руководствуются Типо­выми методическими рекомендациями по планированию и учету себестои­мости строительных работ (утверждено Госстроем РФ 30.11.93 г. № 7-14/187, [Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ 12.11.93 г.). Перечень примеров можно продолжить.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют струк­турные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит пер­воначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

^ Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершен­ного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (пере­делов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной от­расли объектами учета затрат становятся отдельные переделы — прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования — готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологи­ческих особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производ­ства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности — 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве — тонна литья определенного вида, в консервной промышленности — условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы — одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных еди­ниц для калькулирования используется один измеритель, который рассмат­ривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

Соблюдение этого принципа чрезвычайно важно для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учет­ной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руко­водствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что опе­рации отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увя­зываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному перио­ду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое от­ражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3].

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения про­изводственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестои­мости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Ины­ми словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на про­изводство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.
Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем призна­кам:

  1. ^ По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.

  2. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себесто­имости.

  3. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.


^ Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием само­стоятельно. Выбор зависит от индивидуальных особенностей предприятия (отраслевой принад­лежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.). Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использова­нием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией ме­тод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возмож­ность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управ­ления себестоимостью по отклонениям.

Лекция 7

Распределение косвенных затрат.
Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;

^ 2) по местам возникновения;

3)по ЦО;

4) по носителям затрат.

1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.

^ 2) по местам их возникновения ( по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:

а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;

б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления

3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

^ 4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:

1. Это невозможно сделать прямым путем;

2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.

3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.

Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.
Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:

1 этап: Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.

Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м2);

2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м2) или объему (м3).

2 этап: затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.

Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;

2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.

3 этап: Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.

В общем случае ставка рассчитывается по формуле:


Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.

Пример расчета ставки распределения накладных расходов:

Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.

Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как цен­тры затрат:

1.курсы бухгалтерского учета,

2.курсы секретарского дела,

3.множительная лаборатория

4. канцелярия.

Имеется следующая информация о затратах:
Накладные расходы:

а) Заработная плата администрации:

- курсы бухгалтерского учета 25 000

- курсы секретарского дела 28 000

- множительная служба 30 000

- канцелярия 20 000

б) Косвенные трудовые затраты

- курсы бухгалтерского учета 40 000

- курсы секретарского дела 50 000

- множительная служба 24 000

- канцелярия 45000
^ Прочие расходы:

- освещение и отопление 6 000

- компьютерные расход­ные материалы 14 000

-страхование 8 000

- канцелярские товары 60 000

- затраты, связанные с имуществом 36 000

- телефон/факс/е-mail 48 000

^ Прочие сведения:

Показатели

Курсы бух. учета

Секретарские курсы

Множительная бухгалтерия

Канцелярия

Всего

  1. Машинное время, час

  2. Площадь, м2

  3. Балансовая стоимость застра-хованных активов, руб.

  4. Количество телефонных номеров, шт.

  5. Объем канцелярских товаров, шт.

60 000

8 000
50 000
20
40

100 000

9 000
40 000
25
60

10 000

2 000
100 000
1
380

30 000

1 000
10 000
4
20

200 000

20 000
200 000
50
500
  1   2   3   4   5



Скачать файл (977 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации