Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках - файл 1.rtf


Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках
скачать (1852 kb.)

Доступные файлы (1):

1.rtf1852kb.30.11.2011 14:24скачать

1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8

^ Контрольные вопросы


  1. Назовите основные задачи бухгалтерского учета в кредитной организации.

  2. Охарактеризуйте основные элементы учетной политики кредитной организации.

  3. Перечислите принципы бухгалтерского учета, на которых основаны План счетов и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

  4. Опишите структуру Плана счетов.

  5. Дайте содержательную характеристику каждому разделу Плана счетов.

  6. Объясните порядок применения схемы обозначения лицевых счетов и их нумерацию.

  7. Охарактеризуйте порядок ведения аналитического учета в кредитных организациях.

  8. Охарактеризуйте порядок ведения синтетического учета в кредитных организациях.

  9. Каков порядок учета операций в иностранной валюте?

  10. Опишите порядок открытия лицевых счетов.

  11. Укажите назначение кассовых журналов.

  12. Опишите структуру баланса кредитной организации.



2. Порядок создания и регистрации кредитных организаций в РФ
2.1. Порядок регистрации кредитных организаций
Банки подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц». За государственную регистрацию банка, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, взимается государственная пошлина в размере 2000 руб. Основные требования к порядку регистрации банка изложены в Инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Учредителями банка могут быть лица, участие которых в деятельности банка не запрещено действующим законодательством.

Учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Юридическое лицо - учредитель - должно иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал банка, действовать в течение трех лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом за последние три года.

Для приобретения и получения одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, более 5% акций (долей) банка необходимо уведомление Банка России, более 20% - требуется предварительное согласие Банка России. Если в течение 30 дней с момента получения ходатайства Банк России не сообщил о принятом решении, приобретение акций (долей) банка считается разрешенным.

Для государственной регистрации банка и выдачи лицензии на осуществление банковских операций ее учредители не позднее чем через месяц после подписания учредительного договора и утверждения устава акционерного общества представляют в территориальное учреждение Банка России вместе с сопроводительным письмом на имя его руководителя следующие документы:

1) заявление с ходатайством о государственной регистрации банка и выдаче лицензии на осуществление банковских операций; в заявлении также указываются сведения об адресе (местонахождении) постоянно действующего исполнительного органа кредитной организации, по которому осуществляется связь с кредитной организацией;

2) учредительный договор (подлинник или нотариально удостоверенная копия), если его подписание предусмотрено федеральным законом;

3) устав (подлинник или нотариально удостоверенная копия);

4) бизнес-план, утвержденный собранием учредителей (участников) банка, протокол собрания учредителей (участников), содержащий решения об утверждении устава банка, а также кандидатур для назначения на должности руководителя и главного бухгалтера банка;

5) документы об уплате государственной пошлины и лицензионного сбора;

6) копии документов о государственной регистрации учредителей - юридических лиц, аудиторские заключения о достоверности их финансовой отчетности, а также подтверждение о соблюдении налогового законодательства перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами за последние три года;

7) документы, подтверждающие источники происхождения средств, вносимых учредителями - физическими лицами в уставный капитал банка;

8) анкеты кандидатов на должности руководителя, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера банка. Указанные анкеты заполняются этими кандидатами собственноручно:

- о наличии у этих лиц высшего юридического или экономического образования (с представлением копии диплома или заменяющего его документа) и опыта руководства отделом или иным подразделением банка, связанным с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при отсутствии специального образования - опыта руководства таким подразделением не менее двух лет;

- о наличии (отсутствии) судимости.

Заявление подписывается лицом, уполномоченным общим собранием учредителей.

Учредительный договор должен содержать:

- обязанность учредителей создать банк;

- порядок совместной деятельности по его созданию;

- состав учредителей (участников);

- условия передачи учредителями (участниками) банка своего имущества и участия в его деятельности;

- условия и порядок распределения между учредителями (участниками) прибыли и покрытия убытков;

- порядок выхода учредителей (участников) из его состава;

- размер уставного капитала;

- размер доли каждого учредителя (участника) в уставном капитале;

- размер и состав вкладов;

- порядок и сроки внесения вкладов в уставный капитал банка при его учреждении;

- ответственность учредителей (участников) за нарушение обязанностей по внесению вкладов в уставный капитал;

- сведения о составе и компетенции органов управления банка и порядке принятия ими решений (с указанием вопросов, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов).

Учредительный договор должен быть подписан всеми учредителями банка. При этом указываются местонахождение, почтовый адрес и банковские реквизиты.

Подпись представителя учредителя - юридического лица должна быть заверена печатью указанного юридического лица.

Устав банка, утвержденный общим собранием учредителей, должен содержать:

- фирменное (полное официальное) наименование на русском языке с указанием на характер деятельности, а также на организационно-правовую форму и тип; сокращенное наименование, которое используется при совершении операций через расчетную сеть Банка России, должно соответствовать требованиям федеральных законов и нормативных актов Банка России, определяющих порядок идентификации участников межбанковских расчетов;

- сведения об адресе (местонахождении) органов управления и обособленных подразделений;

- перечень банковских операций и сделок, а также операций с ценными бумагами, которые предполагает осуществлять банк;

- сведения о размере уставного капитала, о порядке его формирования, а также сведения о размере резервного фонда (в процентах к уставному капиталу);

- порядок управления деятельностью банка: состав и компетенция его органов управления, в том числе совета директоров, порядок их образования и принятия ими решений (с указанием вопросов, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов); сведения об органах внутреннего контроля (порядок образования и полномочия);

- номинальную стоимость акции (доли), дающей право одного голоса на собрании участников банка;

- положение, касающееся обеспечения учета и сохранности документов, а также своевременной передачи их на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации банка;

- порядок ликвидации и реорганизации банка;

- иные положения, предусмотренные федеральными законами.

Протокол общего собрания учредителей должен содержать следующие решения:

- о создании банка;

- об утверждении его наименования;

- об утверждении устава;

- об утверждении кандидатур для назначения на должности руководителей, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера банка;

- об утверждении бизнес-плана;

- об избрании на должности членов (руководителя) совета директоров (наблюдательного совета);

- об утверждении денежной оценки вкладов учредителей в уставный капитал банка в виде материальных активов;

- о назначении лица, уполномоченного подписывать документы, представляемые в Банк России для государственной регистрации.

Список учредителей должен быть представлен на бумажном носителе и в электронном виде.

Банки приобретают статус юридического лица с момента их государственной регистрации.

Для государственной регистрации банка учредители направляют в территориальное учреждение Банка России необходимый пакет документов и получают письменное подтверждение о получении от них документов, необходимых для государственной регистрации.

В течение четырех месяцев территориальное учреждение Банка России рассматривает полученные документы и при отсутствии замечаний направляет в Банк России положительное заключение с приложением документов. Заключение должно содержать полную информацию, на основании которой сделан вывод о возможности государственной регистрации банка и выдаче лицензии на осуществление банковских операций.

К заключению прилагаются следующие подлинные документы, представленные учредителями банка:

- заявление о государственной регистрации;

- учредительный договор (4 экземпляра);

- устав в 4 экземплярах;

- протокол общего собрания учредителей (2 экземпляра);

- список учредителей банка в электронном виде;

- анкеты кандидатов на должности руководителей, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера банка, согласованных с территориальным учреждением Банка России (1 экземпляр);

- документ об уплате государственной пошлины за регистрацию;

- бизнес-план;

- нотариально заверенные копии документов о государственной регистрации и учредительных документов учредителей.

Центральный банк РФ рассматривает полученные документы в течение шести месяцев с даты представления их в территориальное учреждение Банка России и в течение трех рабочих дней с момента принятия положительного решения о государственной регистрации банка направляет в уполномоченный регистрирующий орган 1 экземпляр документов с сопроводительным письмом.

Сообщение о государственной регистрации публикуется в Вестнике Банка России.

Территориальное учреждение Банка России:

- направляет учредителям уведомление о государственной регистрации банка с указанием реквизитов корреспондентского счета, открываемого для оплаты 100% уставного капитала в месячный срок с момента получения уведомления;

- вносит сведения о регистрации банка в реестр кредитных организаций, расположенных на подведомственной ему территории;

- выдает 1 экземпляр анкет кандидатов на должности руководителей, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера банка с отметкой о согласовании;

- выдает свидетельство о государственной регистрации банка и по 1 экземпляру его учредительных документов.

При предъявлении документов, подтверждающих оплату 100% объявленного уставного капитала банка, Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на осуществление банковских операций.

^ 2.2. Учет операций по формированию уставного капитала
Минимальный размер уставного капитала для создаваемых путем учреждения кредитных организаций установлен ст.11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.

Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:

- денежных средств в валюте РФ (О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой см. Указание ЦБ РФ от 19.03.1999 № 513-У);

- денежных средств в иностранной валюте;

- принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;

- иного имущества в неденежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.

Имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте РФ.

Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения им ограничено в соответствии с федеральными законами или заключенными ранее договорами.

Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.

При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в неденежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации.

Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве дополнительного вклада в уставный капитал кредитной организации в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, утверждается общим собранием участников кредитной организации.

При оплате части уставного капитала имуществом в неденежной форме для определения стоимости такого имущества в случаях, предусмотренных федеральными законами, должен привлекаться независимый оценщик. Если владельцем более 2 процентов голосующих акций кредитной организации является государство или муниципальное образование, обязательно привлечение государственного финансового контрольного органа (ст. 77 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами, - иное имущество.

Размер вкладов в виде имущества в неденежной форме в уставный капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации не может превышать 20 процентов уставного капитала кредитной организации.

В случае оплаты учредителями акций кредитной организации по цене выше их номинальной стоимости (оплаты учредителями вкладов в уставный капитал кредитной организации по цене выше номинальной стоимости долей) стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату таких акций (стоимости таких вкладов в уставный капитал), не должна превышать 20 процентов цены размещения акций (стоимости вкладов в уставный капитал).

В случае внесения в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации имущества в неденежной форме должны быть представлены документы, подтверждающие право ее учредителей на его внесение в уставный капитал кредитной организации.

Новая эмиссия акций осуществляется только после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.

Кредитная организация осуществляет размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации.

Подписка на выпускаемые акции может быть открытая или закрытая, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом кредитной организации или требованиями законодательства РФ.

Уставный капитал кредитной организации по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества (капитализации собственных средств) или размещения дополнительных акций.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации за счет имущества (капитализации собственных средств), не может превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) кредитной организации и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации.

При увеличении уставного капитала кредитной организации за счет ее имущества (капитализации собственных средств) путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Оплата дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом кредитной организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

Цена размещения дополнительных акций акционерам кредитной организации при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть установлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Решение об уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общим собранием акционеров.

По решению общего собрания акционеров кредитная организация может проводить дробление и консолидацию уже размещенных акций путем осуществления нового выпуска акций той же категории без изменения величины уставного капитала.

Оплата акций в валюте РФ юридическими лицами производится только в безналичном порядке, физическими лицами - наличными средствами и в безналичном порядке.

Если оплата акций происходит в валюте РФ в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организации в расчетно-кассовом подразделении Банка России по месту нахождения кредитной организации.

Если кредитная организация принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций со счета клиента, открытого в кредитной организации, полученные средства в течение 3-х рабочих дней должны быть перечислены на накопительный счет в расчетно-кассовом подразделении Банка России.

В случае если кредитная организация принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, указанные денежные средства должны быть сданы в расчетно-кассовое подразделение Банка России в течение 3-х рабочих дней для зачисления на накопительный счет или перечислены в безналичном порядке с корреспондентского счета на накопительный счет.

В случае оплаты акций за счет имущества кредитной организации капитализируемая часть собственных средств (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам", но не выплаченных акционерам), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.

С накопительного счета денежные средства могут:

- перечисляться на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России - после регистрации итогов выпуска;

- возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;

- возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.

Банковские здания, а при наличии разрешения Совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме, внесенное инвесторами в оплату акций кредитной организации, принимаются на баланс кредитной организации в оценке, произведенной по согласованию сторон с учетом рыночной стоимости такого имущества.

Для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенная сторонами, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Банковское здание принимается на баланс кредитной организации при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации на это здание.

Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

Оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:

Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Перечисление на накопительный счет в расчетно-кассовом подразделении Банка России в течение 3-х рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или инкассирование выручки в расчетно-кассовое подразделение Банка России:

Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций".

Учет недвижимого имущества, поступающего в оплату акций:

Д-т 60401 "Основные средства (кроме земли)"

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет после регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России"

К-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

Зачисление денежных средств в валюте РФ и недвижимого имущества в уставный капитал:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207 - 10208 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью - в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Д-т 10602 "Эмиссионный доход"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207 - 10208

К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств:

Д-т 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207 - 10208

К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам:

на сумму невыплаченных дивидендов:

Д-т 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций;

перевод денежных средств с корреспондентского счета на накопительный счет:

Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

после регистрации отчета об итогах выпуска:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал:

Д-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207 - 10208

К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

При капитализации суммы разницы между уставным капиталом кредитной организации и его собственными средствами (капиталом):

Д-т 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207 - 10208.

^ 2.3. Порядок формирования фондов
При формировании и использовании резервного фонда кредитные организации обязаны руководствоваться гражданским законодательством РФ.

В частности, если кредитная организация создается в форме общества с ограниченной ответственностью, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в соответствии со ст. 30 которого "общество может создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".

Если кредитная организация создается в форме акционерного общества, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В соответствии со ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" кредитная организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом кредитной организации, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

В соответствии со ст. 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) осуществляется общим собранием акционеров по результатам финансового года. Соответственно отчисления в резервный фонд, как и в другие фонды, создаваемые кредитной организацией в форме акционерного общества, производятся только по решению общего собрания акционеров.

Порядок образования и использования фонда определяется внутренним нормативным документом кредитной организации, утверждаемым соответствующим уполномоченным органом кредитной организации.

Учет средств, перечисляемых в резервный фонд, ведется на балансе головной кредитной организации и учитывается на балансовом счете 10701 "Резервный фонд".

Формирование резервного фонда после утверждения распределения прибыли годовым собранием акционеров кредитной организации:

Д-т 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

К-т 10701 "Резервный фонд".

По решению собрания акционеров на формирование резервного фонда может быть направлена нераспределенная прибыль предшествующих лет:

Д-т 70801 "Прибыль прошлого года"

К-т 10701 "Резервный фонд".
Контрольные вопросы
1. Дайте определение фондов коммерческого банка.

2. Опишите порядок формирования и использования фондов кредитной организации.

3. Разъясните порядок учета операций по формированию уставного капитала кредитной организации.

4. Назовите основные нормативные документы, регулирующие порядок формирования и изменения уставного капитала и фондов кредитной организации.

5. Составьте основные бухгалтерские проводки, отражающие создание уставного капитала и фондов кредитной организации.
^ 3. Расчетные операции
Расчетные, текущие счета открываются юридическим ли­цам независимо от форм собственности, а также физичес­ким лицам, занимающимся предпринимательской деятель­ностью.

Для оформления открытия счетов всех видов в кредитную организацию предоставляются следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- документы о регистрации в уполномоченном органе ис­полнительного органа государственной власти по месту нахож­дения юридического лица или предпринимателя без права та­кого (свидетельство о регистрации);

- решение (распоряжение, постановление, приказ) о созда­нии, реорганизации или ликвидации юридического лица того органа, которому предоставлено такое право действующим за­конодательством;

- копии устава и учредительного договора, в необходимых случаях документы на право пользования землей, заверенные нотариально, прошнурованные и пронумерованные;

- карточка с образцами подписей и оттиска (кроме граж­дан) печати, заверенными нотариально.

Счет открывается при наличии на заявлении клиента разре­шительной надписи руководителя и главного бухгалтера кре­дитом организации. Документы по оформлению счета хра­нятся в юридическом отделе, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образцами подписей и оттиска печати хранятся в специальной картотеке у операциониста. После открытия номер сообщается клиенту.

В соответствии с планом счетов кредитных организаций в зависимости от юридического статуса лица, открываются следующие счета:

- предприятиям, находящихся в федеральной собственности – 405;

- предприятиям, находящихся в государственной (кроме феде­ральной) собственности – 406;

- негосударственным предприятиям – 407;

- прочие счета – 408.

Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту заносятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязательными реквизитами журнала являются: номер счета, наименование и адрес клиента, дата открытия счета, примечание. Журнал является документом особой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и храниться у глав­ного бухгалтера или его заместителя в сейфе.

Каждое юридическое лицо может иметь несколько расчет­ных счетов в различных кредитных организациях.

^ Ведение счетов кредитной организацией

Операции по расчетным (текущим) счетам регулируются законодательством и правилами банка и производятся по расчетно-денежным документам установленных форм. По Кт расчетных (текущих) счетов отражаются операции по за­числению сумм в рублях, по Дт - операции по списанию платежей.

Списание денежных средств со счета осуществляется кре­дитной организацией на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящих­ся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом. При наличии на расчетных (текущих) счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке по­ступления распоряжений владельца счета и других докумен­тов на списание (календарная очередность), если иное не пре­дусмотрено законом.

При отсутствии средств у клиентов неоплаченные документы учитываются на внебалансовых счетах: 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».

^ Закрытие счетов

Расчетные и текущие счета юридических лиц закрываются:

- по заявлению владельца счета;

- по решению органа, создавшего предприятие, объедине­ние, организацию или учреждение;

- при ликвидации юридического лица, за исключением уч­реждений, состоящих на бюджете, счета которых в этих случа­ях не закрываются.

При переоформлении расчетных, текущих и других сче­тов резидентам в связи с реорганизацией (слияние, присоеди­нение, разделение и выделение) предоставляются такие же документы, как и при создании юридических лиц.

При изменении наименования, не вызванном реорганизацией, а также при изменении подчиненности в кредитную организацию представляются заявление владельца счета, уве­домляющее об изменениях, и копия решения соответствующе­го органа. При изменении характера деятельности владельца счета представляется копия нового Устава (положения), нотари­ально заверенного. Указанные документы должны быть представ­лены в течение месяца со дня переименования или изменения под­чиненности. При изменении наименования и подчиненности владелец счета представляет новую карточку с образцами подпи­сей и оттиска печати, нотариально заверенную.

При ликвидации юридического лица представляются решение и предписание арбитражного суда о ликвидации юри­дического лица с указанием в нем срока действия и заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати ликвидаци­онной комиссии, а в случае отсутствия такой печати - с от­тиском печати той организации, которая создала ликвидаци­онную комиссию.
^ 3.1. Учет межбанковских расчетов
Система безналичных расчетов регламентирует общие под­ходы к организации расчетов и единый документооборот в бан­ках.

Расчетные операции осуществляются банками с банковских счетов предприятий.

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распо­ряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотрен­ных банковскими правилами и договором.

Средства со счетов предприятий списываются по распоря­жению владельца счетов.

Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

Допускается использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- чеков;

- аккредитивов;

- инкассовыми поручениями;

- платежных требований-поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором.

Расчеты между банками на территории России осуществля­ются через расчетно-кассовые центры, созданные ЦБ России. Банковские операции по расчетам могут осуществляться и по корреспондентским счетам банков, откры­ваемым друг у друга на основе межбанковских соглашений.

Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте должны определять следующее:

- документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;

- порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию;

- порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;

- порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;

- порядок проведения выверки расчетов между кредитной организацией и филиалом;

- порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам 30301, 30302, 30303, 30304, 30305, 30306 и ее лимитирования;

- порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности по ним;

- организационные и другие вопросы.

Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". Взаимоотношения между коммерческим банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются договором. Представителем ЦБ выступает расчетно-кассовый центр (РКЦ) территориального управления.

Для открытия корреспондентского счета банк представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

- устав банка;

- свидетельство о государственной регистрации банка;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати банка;

8) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными банку кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающее постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО).

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с перечисленными документами банк дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной банком руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной банком руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

Счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (активный). Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал; платежи от реализации ценных бумаг; поступившие денежные средства для зачисления на расчетные счета клиентов, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений денежной наличности, сданной в РКЦ; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других банков, а также поступления по другим финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета отражаются:

- списанные денежные средства по поручениям клиентов с их расчетных счетов;

- приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента);

- покупка иностранной валюты;

- списание сумм невыясненного назначения;

- получение наличных денег;

- перечисление налогов;

- перечисление платежей во внебюджетные фонды;

- перечисление средств в обязательные резервы и др.

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" в день их списания с расчетного счета клиента. Операция отражается в бухгалтерском учете на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России. В документы дня помещается мемориальный ордер с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи. В учете при этом делается запись:

Дт 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов, а средства со счета 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" относятся на счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств". В учете делается запись:

Дт 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России"

Кт 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств".

Суммы, поступившие на корреспондентский счет и отраженные на счете 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России", не позднее следующего рабочего дня должны быть проведены по счетам клиентов на основании мемориального ордера и приложений к выписке, по которым идентифицируется получатель денежных средств.

В случае отсутствия подтверждающих документов, искажения или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся до выяснения на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения". Банк получателя принимает оперативные меры к получению подтверждающих документов и обеспечению зачисления средств по назначению путем направления через Банк России запроса банку плательщика с просьбой подтвердить правильность реквизитов.

Если в течение пяти рабочих дней не уточнены реквизиты и не выяснены владельцы счетов, то суммы возвращаются банку плательщика платежным поручением банка получателя.

В аналитическом учете ведется один лицевой счет.

В бухгалтерском учете по корреспондентскому счету банка делаются записи:

1. Из РКЦ получена выписка о зачислении суммы инкассированных наличных денег на корреспондентский счет:

Дт 30102 "Корреспондентский счет"

Кт 20209 "Денежные средства в пути".

2. С корреспондентского счета в банке перечислены безналичные денежные средства для покупки акций:

Дт 60101 "Акции дочерних и зависимых кредитных организаций"

60102 "Акции дочерних и зависимых организаций",

Кт 30102 "Корреспондентский счет".

3. С корреспондентского счета банка перечислены денежные средства для формирования обязательных резервов:

Дт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России",

30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России"

Кт 30102 "Корреспондентский счет".

4. На корреспондентский счет банка зачислены поступившие суммы излишне перечисленных обязательных резервов:

Дт 30102 "Корреспондентский счет"

Кт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России",

30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России".

Согласно Положению Банка России о проведении безналичных расчетов банки могут иметь корреспондентские счета не только в РКЦ, но и в других банках.

Банк, открывший корреспондентский счет другому банку, называется банком-корреспондентом.

Банк, открывший корреспондентский счет в другом банке и являющийся его распорядителем, называется банком-респондентом.

Корреспондентский счет, открываемый банком-корреспондентом банку-респонденту, называется ЛОРО (ваш счет открыт у нас).

Корреспондентский счет, открываемый в банке-респонденте, называется НОСТРО (наш счет открыт у вас).

Взаимоотношения между банками при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством и договором корреспондентского счета, заключенным между сторонами.

Банк-корреспондент открывает банку-респонденту корреспондентский счет при получении следующих документов:

1) заявления на открытие корреспондентского счета;

2) копий лицензии на осуществление банковских операций, заверенной в установленном порядке;

3) копий учредительных документов, заверенных в установленном порядке:

- устава банка;

- свидетельства о государственной регистрации банка;

4) письма территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка;

5) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

6) заверенной в установленном порядке карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка и оттиском печати банка.

Между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договоренность:

1) о порядке установления ДПП при проведении расчетных операций исходя из документопробега между банком-респондентом и банком-корреспондентом;

2) о правилах обмена документами (на бумажном носителе, в виде электронного документа) и форме реестра предстоящих платежей с перечислением необходимых реквизитов для совершения расчетных операций, способе и порядке его передачи (на бумажном носителе или в виде электронного документа);

3) об обязательствах банка-исполнителя направлять банку-отправителю подтверждение о совершении расчетной операции для ее отражения по корреспондентскому счету в банке-респонденте и банке-корреспонденте одной датой;

4) о порядке действий банка-респондента и банка-корреспондента при поступлении расчетного документа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;

5) об обязательствах банка-респондента по пополнению корреспондентского счета для оплаты расчетных документов, предъявленных к этому счету;

6) о кредитовании счета банком-корреспондентом;

7) об условиях расторжения договора, включая случай неисполнения банком-респондентом обязательств по пополнению своего счета;

8) о других вопросах, регулирующих проведение расчетов по корреспондентскому счету.

Операции по списанию денежных средств с корреспондентского счета ЛОРО осуществляются банком-корреспондентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счете.

Списание денежных средств без согласия банка-респондента производится в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Согласно методологии ведения учета банку-корреспонденту и банку-респонденту необходимо в балансах на каждую отчетную дату обеспечить идентичность остатков на счетах ЛОРО и НОСТРО.

С этой целью банки открывают следующие балансовые счета:

30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" (П)

30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (А)

30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (П).

Учет операций по корреспондентскому счету НОСТРО ведется банком-респондентом на балансовом счете 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" (счет активный).

По дебету отражаются операции:

- зачисление средств по расчетным документам клиентов;

- зачисление средств по операциям между банком-респондентом и банком- корреспондентом;

- подкрепление счета путем сдачи наличных денег;

- зачисление полученных кредита, процентов, комиссий и др.

По кредиту счета отражаются операции:

- оплата платежных поручений клиентов банка-респондента;

- получение наличных денег для подкрепления кассы банка-респондента;

- погашение полученного кредита, уплата процентов, комиссий и др.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого банка-корреспондента.

Учет операций по корреспондентскому счету ЛОРО ведется банком-корреспондентом на балансовом счете 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" (счет пассивный).

По кредиту счета отражаются операции:

- зачисление средств по расчетным документам клиентов;

- подкрепление счета с других корреспондентских счетов;

- зачисление полученных кредита, процентов, комиссий.

По дебету счета отражаются:

- оплата платежных поручений клиентов банка;

- перечисление средств на подкрепление корреспондентских счетов;

- погашение полученного кредита, уплата процентов, комиссий.

В бухгалтерском учете операций по счетам ЛОРО, НОСТРО отражаются проводками:

А. Осуществление в один день:

В банке-корреспонденте:

1. Зачислены средства на счет ЛОРО:

Дт 401 - 408 "Счет клиента" или 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

2. Списаны средства со счета ЛОРО:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

В банке-респонденте:

1. Зачислены средства через счет НОСТРО:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

2. Списаны средства со счета НОСТРО

Дт 401 - 408 "Счет клиента" или

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

Б. Отражение в бухгалтерском учете банков операций при несовпадении даты списания средств (со счета клиента, со счета по хозяйственно-финансовой деятельности) с датой отражения по счетам ЛОРО и НОСТРО.

В банке - отправителе платежа:

1. В банке-респонденте или банке-корреспонденте:

В день списания средств со счетов клиентов:

Дт 401 - 408 "Счет клиента" или

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям".

2. При получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:

В банке-корреспонденте:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".

В банке-респонденте:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

В банке - исполнителе платежа операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в день наступления ДПП.

1. При зачислении средств клиентам:

В банке-корреспонденте:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

В банке-респонденте:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

В. Отражение операций при подкреплении банком-респондентом своего счета.

В банке-респонденте:

1. В день перечисления средств с корреспондентского счета в Банке России:

Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

2. При получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

В банке-корреспонденте:

1. В день зачисления средств на корреспондентский счет в Банке России:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

2. В день наступления ДПП:

Дт 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".

Г. Отражение операций при возврате банком-корреспондентом средств с корреспондентского счета ЛОРО:

В банке-корреспонденте:

В день перечисления средств с корреспондентского счета в Банке России:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

В банке-респонденте:

1. В день списания средств со счета ЛОРО согласно договору:

Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

2. В день зачисления средств на корреспондентский счет в Банке России:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

Д. Отражение операций по получению наличных денег с корреспондентского счета, открытого в другом банке:

В банке-респонденте:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

В банке-корреспонденте:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций".

^ 3.2. Учет операций по счетам клиентов
Для проведения расчетов банки открывают своим клиентам расчетные, бюджетные и текущие счета.

Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.

Бюджетные счета открываются организациями и учреждениями, которым для ведения деятельности выделяются средства из республиканского и местных бюджетов.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям (религиозные, общественные), не занимающимся предпринимательской деятельностью, а также текущими являются счета в иностранной валюте.

Валютные счета открываются всем юридическим лицам для выполнения расчетов по экспортно-импортным операциям.

Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы:

- заявление установленной формы;

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- справка из налогового органа о постановке на учет;

- письмо территориального органа государственной статистики с присвоенными кодами организации;

- карточка с образцами подписей и оттиском печати;

- выписка из приказа о назначении главного бухгалтера.

Для открытия счетов нерезидентам дополнительно представляются выписки из торгового или банковского реестра, определяющие юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копия разрешения национального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на русский язык, нотариально заверены и легализованы (зарегистрированы) в посольстве РФ либо в посольстве иностранного государства.

Ответственный работник бухгалтерии кредитной организации проверяет правильность оформления и полноту представления документов и передает их юристу для проверки законности и достоверности представленных документов.

Счет открывается при наличии на заявлении клиента разрешительной надписи председателя Правления или его заместителя и главного бухгалтера кредитной организации. За открытие и ведение счета кредитная организация может взимать определенную плату. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу банка. Документы по оформлению счета хранятся в бухгалтерии, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образцами подписей и оттиска печати хранятся в специальной картотеке у операциониста. Клиенту сообщается номер счета и операциониста, с которым он будет работать.

Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту заносятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязательными реквизитами журнала являются:

- номер счета;

- наименование и адрес клиента;

- дата открытия счета.

Журнал является документом строгой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и храниться у главного бухгалтера или его заместителя в сейфе.

Об открытии счета главный бухгалтер в банке на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет его гербовой печатью.

Владелец счета обязан соблюдать законодательство и правила Центрального банка РФ по расчетным операциям. Оплата документов происходит в пределах имеющегося остатка денежных средств на расчетном счете в календарной очередности.

Списание денежных средств осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств списание осуществляется в порядке поступления документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Выдача денежных средств на неотложные нужды не производится.

При предоставлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств в правой стороне, в специально отведенных графах, клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Для учета открытых расчетных, текущих и бюджетных счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Счета открываются предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности.

Сальдо кредитовое - отражает сумму остатка денежных средств на счете.

Оборот по дебету - списание средств по распоряжениям клиента.

Оборот по кредиту - суммы зачисленные, поступившие в адрес клиента, ссуды полученные, начисленные банком проценты на остатки по счету.

Для зачисления и списания денежных средств банк составляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов.

Выписки содержат следующие показатели:

- номер счета;

- дату - период, за который представляется выписка;

- остаток средств на начало дня;

- номер документа, корреспондентский счет банка;

- зачислено клиенту (по кредиту);

- списано с расчетного счета (по дебету);

- итоги оборотов по дебету и кредиту;

- остаток на конец дня и другие реквизиты.

Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Зачислены денежные средства на расчетный счет клиента согласно платежному поручению:

Дт 30102 "Корреспондентский счет"

Кт 40702 "Расчетные счета клиентов".

2. Банком зачислены денежные средства по объявлению на взнос наличными:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 40702 "Расчетные счета клиентов".

3. С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов):

Дт 405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

4. На корреспондентский счет банка в РКЦ поступили денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента (без приложения платежных документов):

Дт 30102 "Корреспондентский счет"

Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентский счет, до выяснения".

5. В банк поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств, подлежащих зачислению на счета клиентов:

Дт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентский счет, до выяснения"

Кт "Расчетный счет получателя".
^ 3.3. Безналичные платежи и расчеты
При безналичных расчетах используются следующие формы расчетов: платежными поручениями, чеками, аккредитивами и в форме инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

- номер кредитной организации плательщика, ее наименование;

- наименование плательщика, номер счета;

- наименование получателя средств, номер счета;

- наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;

- идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах;

- назначение платежа (в чеке не указывается);

- сумму платежа цифрами и прописью;

- на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Первый экземпляр - служит основанием для записи операций банка и остается в документах дня.

Второй экземпляр - пересылается в банк клиента (получателя денег).

Третий экземпляр - прилагается к выписке из расчетного счета.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством:

Дт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"

Кт 99999.

При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер.

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: "Частичная оплата". Запись о частичном платеже выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При полной оплате платежного поручения делается запись:

Дт 99999

Кт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".

Если оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете средств, она учитывается на счете 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету" (П):

Дт 405, 406 "Расчетные счета клиентов"

Кт 47418.

И одновременно расчетный документ учитывается на внебалансовом счете 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации":

Дт "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации"

Кт 99999.

При оплате платежного документа в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 47418

Кт 30102.

Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому клиенту банка с разбивкой по группам очередности платежей.

Согласно Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться расчетные чеки.

Чек - документ установленной формы, позволяющий произвести платежи чекодателя чекодержателю.

Чекодатель - лицо, выписавшее чек.

Чекодержатель - лицо, владеющее выписанным чеком.

Плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

Чек является ценной бумагой и изготавливается по единому образцу. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и приходуются по внебалансовому счету 91207 «Бланки». Кт счета 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Для получения чеков юридическое лицо представляет в банк заявление для получения чеков. При необходимости вместе с заявлением представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» (П). На этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего расчетного счета. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая день его выдачи.

Кредитные организации перед выдачей чеков клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:

- наименование кредитной организации и ее местонахождение в верхней части чека;

- номер кредитной организации в нижней части чека;

- номер лицевого счета чекодателя в нижней части чека;

- наименование чекодателя - юридического лица, номер его счета в нижней левой части чека;

- предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек (на оборотной стороне чека), цифрами и прописью;

- печать и подписи должностных лиц кредитной организации.

Вместе с чеками клиенту выдается идентификационная карточка (чековая карточка) в одном экземпляре. На лицевой стороне карточка содержит:

- наименование кредитной организации и ее местонахождение;

- название "чековая карточка № __";

- имя юридического лица;

- подпись чекодателя;

- паспортные данные чекодателя;

- номер счета чекодателя.

На оборотной стороне карточки должна быть надпись: "Гарантируем оплату чека, трассированного на нас при соблюдении следующих условий:

- чек может быть выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне;

- подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, представленной на чековой карточке;

- номер чека должен соответствовать номеру, указанному на чековой карточке;

- чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан;

- должны быть поставлены печать и подпись ответственного работника кредитной организации".

Коммерческие банки сдают принятые чеки в расчетно-кассовый центр с оформленными реестрами в четырех экземплярах:

- первый и второй экземпляры направляются в расчетно-кассовый центр, обслуживающий банк плательщика;

- третий с чеком - остается в расчетно-кассовом центре, обслуживающем банк поставщика;

- четвертый - выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.

Списание средств со счета чекодателя производится на основании поступившего из расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчетно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.

1. С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на счете при осуществлении безналичных расчетов чеками:

Дт 40702 "Расчетный счет"

Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».

2. Списаны денежные средства в оплату предъявленного чека:

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

Кт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации".

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Форма расчетов платежными требованиями свидетельствует об участии двух субъектов:

- поставщика, имеющего право на востребование платежа;

- плательщика, имеющего право поручить банку произвести платежи с его счета.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа.

Плательщик вправе досрочно акцептовать платежное требование путем представления в банк заявления об акцепте, составленного в установленной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта, составляемым в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Ответственный исполнитель банка проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об отказе от акцепта, наличие основания для отказа, ссылки на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора указанным в платежном требовании и заверяет все экземпляры заявления об отказе от акцепта своей подписью и оттиском штампа банка с указанием даты.

При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки по внебалансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и в тот же день подлежит возврату в банк, обслуживающий поставщика, вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта с копией платежного требования помещается в документы дня банка плательщика в качестве основания возврата расчетного документа без оплаты и списания с внебалансового счета 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты". Третий экземпляр заявления возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

При частичном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки по внебалансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. При этом сумма, обозначенная цифрами, обводится и рядом с ней выводится новая сумма, подлежащая оплате. Произведенная запись заверяется подписью ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента. Второй экземпляр заявления направляется не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления об отказе от акцепта, в банк, обслуживающий поставщика, для передачи получателю средств. Третий экземпляр заявления возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

В бухгалтерском учете первыми записи будут отражены в банке плательщика:

Дт "Расчетный счет плательщика"

Кт 30102 "Корреспондентский счет".

В банке поставщика:

Дт 30102 "Корреспондентский счет"

Кт "Расчетный счет получателя".

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) являются основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика для удовлетворения требований взыскателя инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом помещают в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". На исполнительном документе делают отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств. Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство кредитной организации, выдаваемое по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому открывшая аккредитив кредитная организация может произвести платеж при условии представления документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:

- покрытые (депонированные);

- непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщикам или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" (П). Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете 90907 "Выставленные аккредитивы" или 90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами".

При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Учет сумм о выставлении непокрытого аккредитива приходуется эмитентом на отдельном внебалансовом счете 91404 (П) "Гарантии, выданные банком", а исполнителем - на внебалансовом счете 91305 (А) "Гарантии, поручительства, полученные банком".

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласия с поставщиком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, а последний - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

- наименование эмитента (покупателя);

- вид аккредитива и способ его исполнения;

- способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

- полный перечень и полную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

- сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.

Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указываются:

- номер договора, по которому открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число, месяц закрытия аккредитива);

- наименование поставщика;

- наименование кредитной организации исполнителя;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, по которым производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

- вид аккредитива;

- цель аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров открывается аккредитив;

- сумма аккредитива;

- способ реализации аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные документы до истечения срока аккредитива в исполняющий банк. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

Реестр счетов представляется в четырех экземплярах.

Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств с лицевого счета балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате" по покрытому (депонированному) аккредитиву или основания списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету 90907 "Выставленные аккредитивы" или 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в зависимости от вида аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

- по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или в сумме его остатка).

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате".

При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампом банка.

Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк-эмитент уведомление в произвольной форме.

В бухгалтерском учете использование аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.

При открытии (непокрытого) гарантированного аккредитива в банке-эмитенте (покупателя) делаются следующие проводки:

1) Выдана гарантия по непокрытому аккредитиву:

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

2) При получении реестра счетов средства списываются со счета аккредитиводателя, открытого в исполняющем банке:

Дт 40702 "Расчетный счет плательщика"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

В исполняющем банке (поставщика) делаются следующие записи:

1) Получена гарантия от банка-корреспондента:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

2) Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платеж осуществляется с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 40702 "Расчетный счет поставщика".

И одновременно закрывается счет по учету полученных гарантий:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

При открытии (покрытого) депонированного аккредитива отражение операций на счетах в банке-эмитенте происходит в следующем порядке:

1) В банке-эмитенте открыт покрытый (депонированный) аккредитив:

Дт 90907 "Выставленные аккредитивы"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

И одновременно сумма аккредитива списывается с расчетного счета плательщика и перечисляется в исполняющий банк:

Дт 40702 "Расчетный счет плательщика"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

2) После выполнения условий аккредитивного договора и при получении реестра счетов (2-3 экз.) закрывается счет 90907:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907 "Выставленные аккредитивы".

Отражение операций на счетах в исполняющем банке

3) В банке полученные средства зачисляются на отдельный лицевой счет 40901 "Аккредитивы к оплате".

4) Дт 30102 "Корреспондентский счет исполняющего банка"

5) Кт 40901"Аккредитивы к оплате".

6) После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчетный счет получателя:

Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»

Кт 40702 «Коммерческие организации» (расчетный счет поставщика).
1   2   3   4   5   6   7   8



Скачать файл (1852 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации