Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках - файл 1.rtf


Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках
скачать (1852 kb.)

Доступные файлы (1):

1.rtf1852kb.30.11.2011 14:24скачать

1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8

Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте документооборот по приему наличных денег в кассу банка.

2. Сравните документооборот по приходным и расходным кассовым операциям.

3. Изложите порядок документооборота по выдаче наличных денег из кассы банка.

4. Изложите порядок оформления выдачи аванса кассиру операционной кассы и возврата остатка денежных средств из кассы.

5. Изложите порядок контроля и регистрации расходных кассовых документов.

6. Изложите порядок организации и оформления инкассации денежной выручки.
5. Депозитные операции
5.1. Учет депозитов юридических и физических лиц
По счетам 425 "Депозиты юридических лиц - нерезидентов", 440 «Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов» допускается корреспонденция только со счетами 40814 «Юридические и физические лица - нерезиденты - счета типа "К" (конвертируемые)», 40815 «Юридические и физические лица - нерезиденты - счета типа "Н" (неконвертируемые)», 40807 «Юридические лица – нерезиденты»; корреспонденция со счетами банков-нерезидентов допускается в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Совершение операций по счету 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов» производится в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внесшим средства.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), других средств для зачисления на его счет;

- начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);

- поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты - со счетами по учету начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

- выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов (вкладов), других средств;

- выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);

- перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов;

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского счета вклада (депозита), в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

Порядок начисления процентов на вклад (депозит), отражение других средств в учете осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке начисления процентов в кредитных организациях.

^ 5.2. Учет межбанковских депозитов
Для учета межбанковских депозитов в действующем плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены следующие пассивные счета:

313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов»

Назначение счетов: учет кредитов и средств, привлеченных в депозиты от кредитных организаций и банков-нерезидентов в соответствии с условиями и порядком, предусмотренными депозитными и иными договорами.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы кредитов и депозитов, полученных от кредитных организаций и банков-нерезидентов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами;

- суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Если договором о депозите и иных привлеченных средствах не предусмотрено причисление к ним процентов, то начисленные проценты зачисляются на корреспондентские счета банков-корреспондентов в корреспонденции со счетами по учету расходов. Если перечисление процентов производится не в момент их начисления, то учет расчетов по этим операциям ведется через счет по учету расчетов с кредиторами.

Если начисленные проценты по депозитам и иным привлеченным средствам в соответствии с договором необходимо перечислять на корреспондентские счета в других кредитных организациях, банках-нерезидентах, а в день начисления перечислить их невозможно, то эти суммы зачисляются на счет прочих кредиторов, по лицевому счету получателя в корреспонденции со счетом по учету предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам. При перечислении сумм процентов делаются проводки:

1. Дт счета по учету прочих кредиторов, по лицевому счету получателя средств

Кт корреспондентского счета и одновременно

2. Дт счета по учету расходов.

Кредит счета предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

По дебету счетов отражаются суммы возвращенных в соответствии с договором депозитов и иных привлеченных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами, а также суммы депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций и банков-нерезидентов, не погашенных в срок, в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

Аналитический учет осуществляется в разрезе кредитных организаций и банков-нерезидентов (вкладчиков) по каждому заключенному договору, сроку, размеру процентов.

Привлечение денежных средств в депозит банка на основе договоров.

От банков - резидентов: Дт 30102, 30109, 30110 Кт 313 (01-09).

От банков - нерезидентов: Дт 30111, 30112, 30114 Кт 314 (01-09).

Перечисление банком средств в депозит, открываемый в Банке России: Д-т 319 (01-09) Кт 30102.

Перечисление кредитной организацией обязательных резервов Банку России в соответствии с нормативными документами Банка России (до осуществления иных платежей в пределах остатка средств на корреспондентском счете): Дт 30202, 30204 Кт 30102.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте организацию синтетического и аналитического учета депозитных операций в коммерческих банках.

2. Охарактеризуйте виды депозитных вкладов, открываемых коммерческими банками, и особенности их бухгалтерского оформления.

3. Охарактеризуйте аналитический и синтетический учет вкладов граждан в коммерческих банках.

4. Перечислите документы, необходимые для получения межбанковского кредита.

5. Охарактеризуйте документооборот при межбанковских расчетах, перечислите документы, на основании которых совершались расчеты.

6. Опишите порядок создания (списания) обязательных резервов.

7. Оформите бухгалтерские проводки, имея в виду два варианта расчетов: через расчетную сеть РКЦ РФ и посредством прямых корреспондентских отношений.
^ 6. Вексельные операции
6.1. Определение вексельных операций
Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. Являясь одновременно формой договора, расчетов и коммерческого кредита, вексель способствует ускорению денежного обращения. В целом он повышает эффективность функционирования финансово-кредитной системы.

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что на территории РФ применяется Постановление ЦИК СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».

Вексель может быть составлен только на бумажном носителе. Предметом вексельного обязательства являются деньги. Вексель - это безусловное денежное обязательство, приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями.

Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией "О единообразном законе, о переводном и простом векселе".

Векселя, основанные на коммерческих сделках, называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки, называются финансовыми. Товарные и финансовые векселя разделяются на простые и переводные.

Переводный вексель должен содержать:

1) наименование "вексель", включенное в текст документа, выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщик);

4) указание срока платежа;

5) указание места платежа;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Переводный вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту).

Переводный вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя:

- он может быть выдан на самого векселедателя;

- он может быть выдан за счет 3-го лица.

Переводный вексель может быть выдан сроком:

- по предъявлении;

- во столько-то времени от предъявления;

- во столько-то времени от составления;

- на определенный день.

Переводные векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Вексель, в тексте которого указываются условия начисления на вексельную сумму процентов, называется процентным векселем. Процентная ставка должна быть указана в векселе, и проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Если сумма переводного векселя обозначена и прописью, и цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью.

Если в переводном векселе сумма обозначена несколько раз, либо прописью, либо цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

Переводный вексель может до наступления срока платежа быть предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта плательщику по месту его жительства.

Согласие плательщика, указанного векселедателем в переводном векселе, с предложением оплатить вексель в срок и на условиях, указанных в тексте векселя, посредством проставления на векселе собственноручной подписи называется акцептом. Акцепт векселя может быть только добровольным, никто не вправе принудить плательщика к акцепту векселя. Не акцептованный плательщиком переводный вексель может обращаться и быть предъявлен к платежу, если не было протеста в неакцепте векселя.

При неплатеже по неакцептованному переводному векселю вексель может быть опротестован в неплатеже.

Чтобы повысить качество и надежность векселя, используется вексельное поручительство - аваль. Лицо (авалист), оформившее на векселе аваль, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств каким-либо лицом, подписавшим вексель. Аваль может быть оформлен на лицевой стороне векселя посредством лишь одной подписи авалиста. Авалист должен указать, за кого он проставляет аваль. В противном случае будет признано, что аваль дается за векселедателя. Аваль может быть также оформлен на аллонже - дополнительном листе бумаги, прикрепляемом к векселю. В этом случае обязательно указание места выдачи аваля. Допускается оформление аваля на часть вексельной суммы.

Держатель переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить переводный вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Плательщик может при оплате переводного векселя потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа.

Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа.

В случае частичного платежа плательщик может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки.

Переводный вексель может быть выдан в нескольких тождественных экземплярах. Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами в самом тексте документа; в противном случае каждый из них рассматривается как отдельный переводный вексель.

Если в векселе не указано, что он выдан в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему за его счет нескольких экземпляров. Для этого он должен обратиться к своему непосредственному индоссанту, который обязан оказать ему содействие в отношении своего индоссанта, и т.д., восходя до векселедателя. Индоссанты обязаны воспроизвести индоссаменты на новых экземплярах.

Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает от ответственности, даже если не было обусловлено, что платеж этот погашает другие экземпляры. Однако плательщик продолжает отвечать по каждому акцептованному им и не возвращенному ему экземпляру.

Индоссант, который передал экземпляры различным лицам, а также и последующие индоссанты обязаны по всем экземплярам, на которых имеется их подпись и которые не были возвращены.

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что вексель предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подписывается должником, содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Простой вексель содержит:

1) наименование "вексель", включенное в сам текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, не имеет силы простого векселя, за исключением определенных случаев.

Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
^ 6.2. Учет операций с векселями
Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту (передаточная надпись на векселе) до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента за досрочное получение средств. Этот процент называется учетным процентом, или дисконтом.

К учету принимаются векселя, основанные только на товарных и коммерческих сделках. Учитываемые векселя должны иметь не менее двух подписей.

Учет вложений средств коммерческими банками в приобретение векселей (дисконт векселей) ведется на балансовых счетах первого порядка по категориям векселедателей, что отражается в их названии:

512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими";

513 "Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими";

514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»;

515 "Прочие векселя";

516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими";

517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»;

518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»;

519 «Прочие векселя нерезидентов».

К указанным балансовым счетам первого порядка открываются счета второго порядка, на которых учет ведется по срокам погашения. По каждому типу векселедателей предусмотрен счет для учета резерва под возможные потери.

По дебету счетов учета векселей отражается фактическая цена приобретения векселей в корреспонденции со счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Эта сумма равна номиналу векселя за вычетом суммы дисконта.

По кредиту счетов учета векселей списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного банком векселя в корреспонденции с расчетным счетом клиента, счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Одновременно сумма дисконта по погашенному векселю списывается в кредит счета доходов, полученных от операций с ценными бумагами (70601).

При перепродаже векселя его покупная стоимость списывается по кредиту счетов учета векселей. В этом случае на сумму средств, полученных за проданный вексель, делаются проводки по дебету корреспондентского счета, счета кассы или расчетного счета клиента.

Определяется разница между стоимостью приобретения и продажи векселя. В зависимости от того, был ли вексель продан по цене выше или ниже цены приобретения, разница относится на счет по учету доходов 70601 «Доходы» (полученные от операций с ценными бумагами) или на счет по учету расходов 70606 «Расходы» (по операциям с ценными бумагами).

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по всем балансовым счетам по учету векселей.

При отражении операций по учету (дисконту) векселей учет ведется в трех главных направлениях:

- ведение хронологических записей;

- ведение систематических записей;

- контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к протесту.

Записи ведутся в книгах, журналах, карточках.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей в порядке номеров. Записи ведутся на основании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные векселедержателем, но учет ведется и по векселедателям.

К систематическому учету относится также ведение записей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате "юридической силы" векселя.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точности записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.

Ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.

Для сводного учета банки заполняют таблицы "Движение векселей".

В таблице указываются:

- наименование показателя: векселя выданные, в том числе просроченные; векселя полученные, в том числе просроченные;

- остаток на начало года по всем показателям;

- получено обязательств;

- погашено обязательств;

- остаток на конец года.

Таблицы могут составляться и поквартально.

Для упорядочения хранения и учета векселей в соответствии с Указанием Банка России от 15 июля 1998 г. № 292-У "О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами" учет векселей и иных неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих банкам и их клиентам, ведется на счетах депо (в штуках).

На внебалансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета учитываются векселя, принятые банком по договорам хранения. Учет ведется по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения». Векселя заемщиков, переданные банку в обеспечение предоставленных кредитов, учитываются на внебалансовом счете 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Оплаченные или проданные векселя снимаются с учета по счетам депо. Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 91311, списываются с него.

Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 90803, снимаются с учета после исполнения обязательств по договору хранения.

При учете векселей делаются проводки:

1. Выкуплен вексель у организации:

а) Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 40702 Расчетный счет клиента,

Кт 30102 Корреспондентский счет банка - на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента;

б) Дт 512 - 519 "Учтенные векселя"

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" - на сумму учетного процента.

в) Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - один вексель - учет приобретенного векселя на счетах депо.

2. От плательщика поступили средства в погашение учтенного банком векселя:

Дт 40702 «Расчетный счет клиента»,

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 512 - 519 «Учтенные векселя».
^ 6.3. Учет операций с собственными векселями банка
Для упрощения расчетов и привлечения средств банки могут выпускать собственные (финансовые) векселя с номиналом в рублях. Банки, имеющие лицензию на проведение операций с иностранной валютой, могут выпускать векселя в валюте в соответствии с валютным законодательством РФ.

Выпуск собственных векселей по своей сути представляет кредитные отношения. Эмитент векселей выступает в роли заемщика, а покупатель - в роли кредитора.

Вексель выписывается на специально изготовленном бланке, имеющем необходимые степени защиты.

Важнейшим свойством векселя является возможность его передачи. Любой вексель может быть передан векселедержателем (индоссантом) новому векселедержателю (индоссату) по индоссаменту (передаточной надписи на оборотной стороне векселя).

Как правило, вексель индоссируется в пользу третьего лица при сделках купли-продажи, в пользу банка - при учете векселя, принятии его в залог по кредиту, при отправке на инкассо.

Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Обязательными являются: полное наименование нового векселедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера индоссанта, заверенные печатью, для составления индоссамента.

Индоссамент бывает полный и бланковый.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которому должен быть совершен платеж. Различают:

- безоборотный - содержит оговорку: "без обращения на меня", которая снимает с индоссанта ответственность за платеж по векселю;

- залоговый - передается в обеспечение банковской ссуды; содержит оговорку - "валюта в залог" или "валюта на инкассо", "валюта в обеспечение" или "валюта к получению".

Бланковый индоссамент состоит только из подписи индоссанта, печати и даты, имеет силу индоссамента на предъявителя. В нем не указывается лицо, которому переуступается вексель.

Выпуская собственные векселя, банк может быть:

- векселедателем простого векселя;

- акцептантом переводного векселя;

- векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;

- векселедателем переводного векселя, не принимаемого им к акцепту;

- векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Право требования по векселю сохраняется:

- к векселедателю и его авалисту - в течение трех лет со дня предъявления векселя к платежу;

- к индоссантам и их авалистам - в течение одного года со дня совершения протеста;

- индоссантов друг к другу - в течение шести месяцев со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня совершения протеста по векселю.

Один из способов размещения банком собственных векселей является вексельный кредит. В этом случае для проведения расчетов клиентов банк вместо денежных средств предоставляет собственные векселя. Процедура оформления такой ссуды проводится с соблюдением требований законодательства РФ и нормативных документов Банка России.

Проценты по вексельному кредиту начисляются и выплачиваются в порядке, определенном для рублевых или валютных ссуд в зависимости от того, в какой валюте номинирован вексель, выданный банком. Заемщику открываются ссудный счет и счет для начисления процентов. В зависимости от срока погашения выданный вексель отражается на соответствующем балансовом счете второго порядка счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты":

52301 - до востребования;

52302 - со сроком погашения до 30 дней;

52303 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

52305 - со сроком погашения от 181 дня до одного года;

52306 - со сроком погашения свыше одного года до трех лет;

52307 - со сроком погашения свыше трех лет.

Назначение счета: учет номинальной стоимости векселей, выпущенных банком, по срокам погашения.

По кредиту счетов отражается продажа собственных векселей банка по номинальной стоимости.

По дебету счетов отражается выкуп собственных векселей банка.

Погашение вексельного кредита возможно как денежными средствами, так и возвращением банку выданного им векселя. Резервы на возможные потери по вексельным кредитам создаются в порядке, определенном Банком России для обычных ссуд.

Банки, как правило, продают собственные векселя по цене ниже номинальной, за минусом дисконта. Если векселя были проданы по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (суммы дисконта) относится на счет по учету 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». А при выкупе этих векселей сумма дисконта списывается на счет по учету 70606 «Расходы» (по операциям с ценными бумагами).

При досрочном выкупе векселей по цене ниже или выше от их номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа относится на счет 70601 «Доходы» (от операций с ценными бумагами) или на счет 70606 «Расходы» (по операциям с ценными бумагами).

В бухгалтерском учете операции по продаже собственных векселей отражаются следующими проводками:

1. Проданы собственные векселя банка:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка" или

40702 "Расчетный счет клиента" или

20202 "Касса кредитной организации"

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на фактическую цену продажи за минусом дисконта;

Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму дисконта.

Одновременно списываются бланки собственных ценных бумаг с внебалансовых счетов:

Дт 999999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

2. По окончании срока обращения произведен выкуп векселя по номиналу:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

Кт 40702 Расчетный счет клиента, или

Кт 20202 "Касса кредитной организации".

Одновременно сумма дисконта списывается на расходы банка

Дт 70606 «Расходы», лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

Коммерческие банки могут досрочно произвести выкуп собственных векселей по цене ниже номинала.

При досрочном выкупе векселей по цене ниже номинала в учете делаются проводки:

а) на фактическую сумму выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

40702 "Расчетный счет клиента", или

20202 "Касса кредитной организации";

б) на сумму разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 70601 «Доходы» (полученные от операций с ценными бумагами);

в) на сумму дисконта:

Дт 70606 «Расходы» (по операциям с ценными бумагами), лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» (предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам).

В аналитическом учете ведется лицевые счета по видам и выпускам собственных векселей.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение векселю.

2. Составьте необходимые бухгалтерские проводки по выпуску, продаже и погашению банковских векселей в срок, досрочно, после срока.

3. Отразите в бухгалтерском учете прибыль или убытки банка от продажи ценных бумаг.

4. Как организован аналитический учет векселей?

5. В чем особенности операций банка с собственными векселями?

^ 7. Учет операций по формированию и регулированию резервов
7.1. Порядок учета обязательных резервов банка, депонируемых в Банке России
В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)" Банк России во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости российского рубля.

Одним из основных инструментов осуществления денежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности банковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц и составляют:

- по обязательствам перед физическими лицами в валюте РФ - в размере 3,5%;

- по иным обязательствам банка в валюте РФ и обязательствам в иностранной валюте - в размере 3,5%.

Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Банка России и не может превышать 20%.

Регулирование размера обязательных резервов производится расчетно-кассовым центром ежемесячно (по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным) путем сверки сумм фактически внесенных банком средств и подлежащих внесению исходя из остатков на счетах по учету обязательств банка.

Регулирование размера обязательных резервов по состоянию на 1 января года производится расчетно-кассовым центром дважды. При этом банк представляет расчет и другие необходимые документы в третий рабочий день месяца, следующего за отчетным, банк, имеющий филиалы, - в четвертый рабочий день месяца, следующего за отчетным, и повторно в срок, установленный банку для представления годового бухгалтерского отчета.

На основании представленного в составе годового бухгалтерского отчета бухгалтерского баланса и расчета расчетно-кассовый центр производит перерасчет обязательных резервов банка.

Покрытие обязательных резервов различными видами приносящих доход активов не допускается.

На обязательные резервы, депонированные кредитными организациями в Банке России, проценты не начисляются.

Сумма остатков привлеченных средств, используемых при расчете обязательных резервов, рассчитывается по формуле средней хронологической за отчетный период (месяц):

L1/2 + L2 + L3 +... + Ln/2

Ld = ----------------------------,

n - 1

где Ld - средние остатки привлеченных средств, используемых при расчете обязательных резервов, за отчетный период (месяц);

L1 - значение показателя на первую дату отчетного периода;

Ln - значение показателя на последнюю дату отчетного периода (на первое число месяца, следующего за отчетным);

n - фактическое число календарных дней в отчетном периоде (с первого числа отчетного месяца по первое число месяца, следующего за отчетным, включительно).

При расчете обязательных резервов количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, остатки привлеченных средств на 31-е число в расчет не принимаются, а в феврале остаток на последнее число месяца повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

Расчет должен содержать данные об остатках средств в рублях и иностранной валюте в рублевом эквиваленте по каждому счету на каждый календарный день отчетного периода (кроме остатков на 31-е число). При этом сумма средств, подлежащих депонированию по счетам в валюте РФ, уменьшается на среднюю хронологическую величину наличных денежных средств в российских рублях в кассе банка, учитываемых на балансовых счетах 20202, 20206, 20207, 20208 - в пределах установленного расчетно-кассовым центром минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня.

Расчеты регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, все расшифровки по балансовым счетам должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером банка.

Расчет обязательных резервов представляется банками в уполномоченное учреждение Банка России в комплекте с документами в единственном экземпляре.

В период регулирования обязательных резервов допускается исправление банком документов, представленных в составе расчета (при обнаружении ошибок уполномоченным учреждением Банка России либо кредитной организацией). Исправленный расчет сопровождается объяснениями, содержащими сведения о произведенных изменениях, подписанными уполномоченными лицами банка или содержащими код аутентификации электронного сообщения. В указанном случае период регулирования размера обязательных резервов не продлевается.

В период регулирования обязательных резервов банк обязан перечислить недовзнос, установленный расчетно-кассовым центром по представленному расчету, на счета по учету обязательных резервов. Перевзнос, установленный по представленному расчету, уполномоченное учреждение Банка России обязано вернуть платежным поручением на корреспондентский счет кредитной организации.

Учет движения обязательных резервов банка, депонированных в Банке России, ведется на активных балансовых счетах 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России" и 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России". Балансовые счета по учету обязательных резервов и внебалансовые счета по учету расчетов по обязательным резервам открываются только в балансе головного офиса банка.

Учет сумм, недовнесенных в обязательные резервы, осуществляется в банке на пассивных внебалансовых счетах 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте РФ" и 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, осуществляется в банке на активных внебалансовых счетах 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте РФ" и 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

Перечисление банком денежных средств в РКЦ на счета по учету обязательных резервов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Суммы недовзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте РФ"

или

Кт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

1. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств на счета по учету обязательных резервов с корреспондентского счета, открытого в Банке России, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России"

или

Дт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

или

Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",

или

Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",

или

Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".

2. Перечисление банком денежных средств со счетов, открытых в других кредитных организациях:

Дт 30202 или 30204

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",

или

Кт 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ",

или

Кт 30213 "Счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных организаций".

3. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета филиала:

3.1. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета отражается в балансе филиала следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

или

Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",

или

Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",

или

Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".

3.2. На основании выписки из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов, полученной от уполномоченного учреждения Банка России, в головном офисе банка осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 30202, 30204

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".

3.3. Этим же днем в балансе филиала осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

Кт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

4. Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы:

Дт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте РФ" или

Дт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5. Суммы перевзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте РФ" или

Дт 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

6. Поступление денежных средств на корреспондентский счет в Банке России:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

или

Дт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",

или

Дт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",

или

Дт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции"

Кт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России"

или

Кт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России".

7. Списание с внебалансовых счетов суммы перевзноса в обязательные резервы:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте РФ" или

Кт 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".

Суммы недовзноса в обязательные резервы, излишне внесенные суммы обязательных резервов, установленные по результатам очередного регулирования размера обязательных резервов, зачисляются расчетно-кассовым центром на соответствующие внебалансовые счета в день фактического регулирования размера обязательных резервов.

Списание с корреспондентского счета банка штрафов за нарушение порядка резервирования производится инкассовым поручением, выписываемым на основании распоряжения руководителя расчетно-кассового центра с отметкой "взыскание штрафа за нарушение порядка резервирования". За каждый день недовзноса с банка взыскивается штраф. Инкассовое поручение на списание суммы штрафа за нарушение порядка резервирования выписывается ежедневно на сумму входящего остатка недовзноса.

Размер штрафа устанавливается расчетно-кассовым центром исходя из количества допущенных банком нарушений сроков и полноты депонирования обязательных резервов в течение календарного года начиная с 1 января и длительности задолженности по обязательным резервам в днях.

Сумма штрафа (S) рассчитывается по следующей формуле:

P х 2 х i

S = -----------,

Q х 100

где Р - недовзнос либо сумма превышения усредненной величины обязательных резервов над средней хронологической величиной остатков на корреспондентском счете и корреспондентском субсчете (корреспондентских субсчетах), руб.;

i - ставка рефинансирования Банка России, % годовых;

Q - количество календарных дней в году (365 или 366), к которому относится дата расчета штрафа.

Кроме того, в случае невыполнения требований о своевременном и полном перечислении обязательных резервов, несвоевременного представления расчета регулирования размера обязательных резервов, недостоверности сведений, содержащихся в расчете и других необходимых документах, Банк России имеет право:

а) не предоставлять таким банкам ломбардные и другие кредиты;

б) не принимать депозиты у таких банков;

в) применять иные меры воздействия, предусмотренные Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", вплоть до отзыва лицензии на осуществление банковских операций.

1. Суммы штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91010 "Штрафы, не уплаченные за недовзнос в обязательные резервы".

2. Списание с внебалансового счета суммы штрафа, уплаченного (взысканного):

Дт 91010 "Штрафы, не уплаченные за недовзнос в обязательные резервы"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Сумма уплаченного штрафа отражается в банке на соответствующем лицевом счете балансового счета 70606 «Расходы» (штрафы, пени, неустойки уплаченные) в корреспонденции со счетами, с которых осуществлена уплата (взыскание).
^ 7.2. Порядок учета резервов
Учет создаваемых резервов ведется на соответствующих балансовых счетах в разрезе каждого контрагента по каждому заключенному договору. Резервы, создаваемые по портфелям однородных ссуд, учитываются в разрезе лицевых счетов, открываемых на каждый портфель однородных ссуд.

Резервы на возможные потери учитываются:

по кредитам, выданным юридическим лицам, - на счетах 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45615, 45818;

по кредитам, выданным физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, - на счетах 45415 и 45818;

по кредитам, выданным физическим лицам, - на счетах 45515, 45715, 45818;

по кредитам, выданным кредитным организациям, - на счетах 32015, 32115, 32403;

по требования на получение (возврат) ценных бумаг по договору займа - на счете 47425;

по прочим размещенным средствам, предоставленным юридическим лицам, - на счетах 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 45818;

по депозитам и прочим размещенным средствам в кредитных организациях, - на счетах 32211, 32311, 32403;

по размещенным средствам в драгоценных металлах - на счете 20321;

по учтенным векселям юридических лиц - на счетах 51210, 51310, 51510, 51610, 51710, 51910;

по учтенным векселям кредитных организаций - на счетах 51410, 51810;

по оплаченным банковским гарантиям, не взысканным с плательщика и учитываемым на счете 60315 "Суммы, не взысканные по своим гарантиям", - на счете 60324;

по требованиям к плательщику по оплаченным аккредитивам - на счете 47425;

по факторинговым операциям - на счете 47804;

по денежным требованиям по приобретенным по сделке правам (требованиям) по договору уступки - на счете 47804;

по требованиям банка-лизингодателя к лизингополучателю - на счете 47702;

по требованиям по сделкам с отсрочкой платежа - на счете 47425.

Формирование резерва отражается по счету 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери».

Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и/или в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации и учитывается по счету 70601 «Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов кредитной организации.

Формирование и корректировка резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной в ней задолженности производится бухгалтерской службой кредитной организации на основании распоряжений, формируемых подразделениями кредитной организации, ответственными за создание резервов по тем или иным элементам базы резерва, определение категории качества и процента резервирования.
^ 7.3. Порядок формирования и расходования резерва на возможные потери по ссудам
Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.

При формировании резерва банки определяют размер расчетного резерва, отражающего величину потерь банка без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

- I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю;

- II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%;

- III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%;

- IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%;

- V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения (включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик). Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы:

- бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;

- сведения средств массовой информации;

- другие источники, определяемые банком.

Формирование резерва осуществляется банком на момент получения информации об изменении качества обеспечения ссуды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва.

По состоянию на отчетную дату работники кредитного отдела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссудам, предоставленным:

- физическим лицам - не реже одного раза в квартал;

- юридическим лицам, не являющимся банками, - не реже одного раза в квартал;

- банкам - не реже одного раза в месяц.

Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля банка, аудиторам и органам банковского надзора.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте РФ независимо от валюты ссуды. В сумму основного долга не включаются:

- платежи в виде процентов за пользование ссудой;

- комиссионные и неустойки;

- иные платежи в пользу банка, вытекающие из условий договора.

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей.

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества

Наименование

Размер расчетного резерва,
% от суммы основного долга
по ссуде

I (высшая)

Стандартные

0

II

Нестандартные

от 1 до 20

III

Сомнительные

от 21 до 50

IV

Проблемные

от 51 до 100

V (низшая)

Безнадежные

100


Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

1) залог, если в качестве предмета залога выступают:

- котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's", а также ценные бумаги центральных банков этих государств;

- облигации Банка России;

- ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов РФ;

- векселя Министерства финансов РФ;

- котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

- собственные долговые ценные бумаги банка, т.е. ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком по предъявлении, если указанные бумаги находятся в закладе в банке;

- векселя, авалированные или акцептованные Правительством РФ или Банком России;

- аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

2) гарантия РФ, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран;

3) поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестиционным рейтингом не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's".

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

- залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг РФ, а также на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынках стран, входящих в группу развитых стран;

- залог ценных бумаг, эмитированных третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже "ССС" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

- залог векселей, авалированных или акцептованных юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

- залог ценных бумаг, эмитированных банками-резидентами РФ и банками стран, входящих в группу развитых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества;

- эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение оценивается как хорошее;

- залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества или оборудования, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог;

- залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания.

При наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

Ki x Обi

Р = Рр х (1 - ----------),

Ср

где Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если ki x Обi > = Ср, то Р принимается равным нулю (0).

С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога, формируемый банком резерв может быть больше, чем минимальный размер резерва.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818 "Резервы на возможные потери".

Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров. Учет ведется в валюте РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату, отдельно по каждой выданной ссуде.

При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт "Счета по учету резерва на возможные потери" (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).

Если размер расчетного резерва больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резервов на возможные потери, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт "Счета по учету резерва на возможные потери" (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).

Если размер расчетного резерва меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

Дт "Счета по учету резерва на возможные потери" (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери».

Размер расчетного резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов. Порядок формирования, регулирования и отражения резерва на балансах филиалов кредитная организация определяет самостоятельно.

Списание банком нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

При списании нереальной для взыскания ссуды банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание нереальной для взыскания ссуды является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды, или актов уполномоченных государственных органов. К актам уполномоченных государственных органов относятся судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Списание банком нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного резерва осуществляется по решению уполномоченного органа банка.

Использование начисленного резерва на возможные потери по ссудам при списании с баланса безнадежной ко взысканию суммы основного долга отражается следующими записями:

по ссудам клиентов

Дт "Счета по учету резерва на возможные потери" (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

Кт 45801 - 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам);

по межбанковским кредитам

Дт "Счета по учету резерва на возможные потери по межбанковским кредитам"

Кт 32401 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям" (по лицевым счетам).

Списанные с баланса суммы основного долга в течение 5 лет учитываются за балансом:

Дт 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резерва на возможные потери" или

91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
^ 7.4. Порядок формирования резервов на возможные потери
В соответствии с положением ЦБ РФ от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» № 283-П банки обязаны формировать резервы на возможные потери.

В состав резервов на возможные потери входит резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь. Под возможными потерями банка применительно к формированию резерва понимается понесение убытков в будущем при неисполнении контрагентами банка своих обязательств по заключенным сделкам.

В целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва:

- остатки на балансовых счетах в соответствии с Главой 2 Положения 283-П;

- контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах, в соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 Положения;

- расчетные величины по срочным сделкам в соответствии с пунктом 5.1 Положения;

- расчетные величины по прочим потерям, определенные в соответствии с пунктом 6.1 Положения, за исключением требований (условных обязательств кредитного характера) со сходными характеристиками кредитного риска, сгруппированных в портфель однородных требований (условных обязательств кредитного характера) - классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь, и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства;

II категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств);

V категория качества - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств.

Размер расчетного резерва, то есть резерва, понимаемого в соответствии с пунктом 1.6 Положения Банка России № 254-П и отражающего по каждому элементу расчетной базы величину потерь кредитной организации без учета факта наличия и качества обеспечения (расчетный резерв), определяется в соответствии с показателями следующей таблицы:


Классификация

Размер расчетного резерва в процентах от
величины элемента расчетной базы

I категория качества

0

II категория качества

от 1 - до 20%

III категория качества

от 21 - до 50%

IV категория качества

от 51 - до 100%

V категория качества

100%


Размер расчетного резерва, определенный по условным обязательствам кредитного характера, может быть скорректирован на сумму обеспечения.

При классификации элементов расчетной базы кредитная организация оценивает финансовое положение контрагента с целью выявления вероятности неисполнения либо ненадлежащего исполнения им договорных обязательств.

Оценка финансового положения контрагента производится кредитной организацией исходя из оценки влияния факторов риска, выявленных в результате анализа финансовой отчетности контрагента и других данных о состоянии и финансовых результатах деятельности контрагента, в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации.

Перечень используемых для анализа финансового положения контрагента показателей и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли (направления) и сферы деятельности контрагента, задач анализа и с учетом всей имеющейся информации как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты.

Элементы расчетной базы резерва и факторы риска, на основании которых кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне риска и, соответственно, о размере расчетного резерва и о величине возможных потерь (профессиональное суждение), определяются кредитной организацией самостоятельно. Источники получения возможной информации о факторах риска, включая средства массовой информации и другие источники, определяются кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна приложить все разумные усилия для получения информации, необходимой для вынесения профессионального суждения. При этом документ, содержащий профессиональное суждение по каждому элементу расчетной базы резерва, анализ факторов, которые легли в основу указанного суждения, а также расчет резерва включаются в досье контрагента. Отсутствие информации о контрагенте должно рассматриваться кредитной организацией как один из факторов риска, принимаемых во внимание при вынесении профессионального суждения.

Элементы расчетной базы резерва, относящиеся к контрагенту, у которого перед кредитной организацией имеется задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, классифицируются в категорию качества, соответствующую категории качества, к которой отнесена задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, определенной в соответствии с требованиями Положения Банка России № 254-П

Кредитная организация отражает во внутренних документах политику (правила, процедуры, методики) оценки риска потерь, позволяющую классифицировать элементы расчетной базы резерва по категориям качества, предусмотренным настоящим Положением, в том числе содержащую более детальные процедуры оценки качества активов, условных обязательств кредитного характера, а также портфеля однородных требований (условных обязательств кредитного характера) и процедуры формирования (регулирования) резерва, чем это предусмотрено настоящим Положением, а также иные положения в соответствии с пунктом 2.3 Положения Банка России № 254-П.

Кредитной организации следует раскрывать информацию о политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации элементов расчетной базы и формировании резерва по отдельным элементам расчетной базы, а также по портфелям однородных требований (условных обязательств кредитного характера), в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Кредитная организация обязана обеспечить своевременное уточнение профессионального суждения. Порядок своевременного уточнения ранее вынесенного профессионального суждения должен содержаться во внутренних документах кредитной организации. С целью своевременного регулирования ранее сформированного резерва кредитная организация на постоянной основе проводит анализ информации, относящейся к контрагенту.

В случаях изменения величины элементов расчетной базы резерва, кроме случая изменения остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанного с переоценкой валютных статей баланса, размер ранее сформированного резерва регулируется на момент изменения величины соответствующих элементов расчетной базы.

При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с проведением их переоценки, регулирование размера ранее сформированного резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Если окончание отчетного периода приходится на выходные дни, регулирование размера ранее сформированного резерва по номинированным в иностранной валюте элементам расчетной базы следует осуществлять по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходные дни, если за эти дни также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).

Профессиональное суждение по элементам расчетной базы и формирование (регулирование) резерва должно основываться на следующих принципах:

- соответствие фактических действий по классификации (реклассификации) элементов расчетной базы и формированию (регулированию) резерва требованиям Положения № 283-П;

- комплексный и объективный анализ всей информации, принимаемой во внимание при классификации (реклассификации) элементов расчетной базы резерва и формировании (регулировании) резерва;

- своевременность классификации (реклассификации) элементов расчетной базы, формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

Территориальные учреждения Банка России проверяют:

- полноту рассмотрения факторов, о которых банк знал либо должен был знать, при вынесении суждения об уровне риска;

- правильность мотивированного суждения банка о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;

- правильность формирования резерва исходя из определенной расчетной базы и его отражения в бухгалтерском учете.

При выявлении в ходе проверок на месте фактов неадекватной классификации отдельных элементов расчетной базы или невключения отдельных элементов в расчетную базу территориальное учреждение Банка России направляет банку предписание о реклассификации отдельных элементов расчетной базы, включении в нее дополнительных элементов и о доформировании резервов.
1   2   3   4   5   6   7   8



Скачать файл (1852 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации