Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках - файл 1.rtf


Лекции по бухгалтерскому учету в коммерческих банках
скачать (1852 kb.)

Доступные файлы (1):

1.rtf1852kb.30.11.2011 14:24скачать

1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8

^ Контрольные вопросы
1. Проведите классификацию резервов, создаваемых кредитной организацией в своей деятельности.

2. Дайте определение расчетному резерву.

3. Какие элементы расчетной базы вы знаете?

4. Какие принципы заложены в основу формирования профессионального суждения по элементам расчетной базы при формировании резерва на возможные потери?

5. Составьте бухгалтерские проводки по созданию резерва.

6. Какие бухгалтерские проводки отражают процесс доформирования резерва?

8. Кредитные операции
Кредитные операции кредитной организации подразделяются на активные и пассивные.

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

- экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

- категория заемщиков - предприниматели, физические лица и т.д.;

- по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

- по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

- форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

- простой ссудный счет;

- специальный ссудный счет.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

Пассивные кредитные операции. Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:

- до востребования;

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.

Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:

- вложенная сумма;

- ставка процента;

- срок погашения и другие условия договора.

Сберегательные депозиты - это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:

- счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);

- счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);

- депозитные счета денежного рынка - (ставки процентов корректируются еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).

^ 8.1. Учет кредитов хозяйствующих субъектов
Кредитные операции являются основными доходными операциями банков и имеют, как правило, наибольший удельный вес в общем объеме актив­ных операций. В настоящее время в нормативных документах ЦБ РФ кредитные операции на­зывают операциями по размещению (предоставлению) средств. Под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка до­говора, составленного с учетом требований ГК РФ, по предоставлению (размеще­нию) банками и возврату (погашению) клиентами денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций. При этом Банк переда­ет денежные средства на условиях платности, срочности и воз­вратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора. Размещение (предоставление) денежных средств может осуществ­ляться как в национальной валюте РФ, так и иностранных валютах с соблюдением требований действую­щего законодательства.

Банк разрабатывает и утверждает внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств, а также учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств, распределение функ­ций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств (в том числе правила кредитования клиентов банка). Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству РФ, нор­мативным актам Банка России.

Предоставление банком денежных средств осуществляет­ся в следующем порядке:

- юридическим лицам - только в безналичном порядке пу­тем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату зара­ботной платы;

- физическим лицам - в безналичном порядке путем зачис­ления денежных средств на счет физического лица в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка;

- предоставление (размещение) средств в иностранной ва­люте юридическим и физическим лицам осуществляется упол­номоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

- разовым зачислением денежных средств на банковские сче­та либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

- открытием кредитной линии, т.е. заключением соглаше­ния (договора) о максимальной сумме кредита, которую заем­щик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

- кредитованием банком расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка (при недостаточности или от­сутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка, если условиями договора банковского счета пре­дусмотрено проведение указанной операции.

- кредитование банком расчетного (текущего, корреспонден­тского) счета при недостаточности или отсутствии на нем де­нежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена ука­занная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента.

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщи­ку производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и под­писанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки возврата средств, цифровое обозна­чение группы кредитного риска, стоимость залога (если име­ется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоря­жению документов и другая необходимая информация. Указан­ное распоряжение, а также распоряжение по изменению груп­пы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

- путем списания денежных средств с расчетного (текуще­го), корреспондентского счетов клиента-заемщика по его пла­тежному поручению;

- путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счетов заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка -кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором пре­дусмотрена возможность списания денежных средств без рас­поряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заем­щик обязан письменно уведомить банк, в котором открыты его расчетный, текущий, корреспондентский счета, о своем согла­сии на безакцептное списание средств в соответствии с зак­люченным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

- путем списания денежных средств с расчетного (текуще­го), корреспондентского счетов клиента-заемщика (юридичес­кого лица), обслуживающегося в банке - кредиторе, на основа­нии платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указан­ной операции;

- путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщи­ков - физических лиц на основании их письменных распоря­жений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков - физи­ческих лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу бан­ка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а так­же удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиен­там-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

Погашение денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

Безнадежная или признанная нереальной для взыскания задолженность по предоставленным денежным средствам списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке отно­сится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установлен­ном Банком России. Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не ме­нее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания. В соответствии со статьей 34 ФЗ «О банках и банковской деятельности» банк обязан предпринять все предусмотренные законодатель­ством меры для взыскания задолженности (включая процен­ты) с клиента-должника.

Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита.

Учет залога, полученного в обеспечение кредита, в виде ценных бумаг (включая векселя) осуществляется на внебалансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам", в виде гарантий и поручительств - на внебалансовом счете 91305 "Полученные гарантии и поручительства по кредитам", другого имущества - на внебалансовом счете 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг". В аналитическом учете на каждый вид обеспечения и договор открывается отдельный лицевой счет.

В соответствии с формулировками Положения Банка России № 254-П под суммой обеспечения понимается:

- для залога (кроме ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг) - справедливая стоимость залога, учитываемая при определении размера резерва на возможные потери по ссуде;

- для котируемых ценных бумаг - рыночная стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке расчета размера рыночных рисков;

- для собственных долговых ценных бумаг кредитной организации и гарантийного депозита (вклада) - сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой (договором депозита (вклада)) и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- для поручительств, гарантий, авалей и акцептов векселей - сумма обязательства по поручительству, гарантии, векселю (в случае аваля и акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).

При этом справедливая стоимость залога может отличаться от залоговой стоимости, которая является стоимостью, отраженной в договоре залога.

Суммы ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение, отражаются на внебалансовых счетах по залоговой стоимости.

Поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91305 "Полученные гарантии и поручительства", подлежат учету в сумме принятого обеспечения, т.е. в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств. В соответствии со ст. 363 Гражданского кодекса РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.

Следовательно, величина принятого поручительства должна быть отражена в учете в полной сумме обязательств заемщика, за которые поручился поручитель. Сумма поручительства на момент принятия его к учету определяется как размер суммы основного долга по кредиту и процентов, подлежащих к уплате по нему.

В дальнейшем (на отчетную дату) величина поручительства, учтенная на внебалансовом счете 91305 "Полученные гарантии и поручительства по кредитам", подлежит корректировке исходя из фактических требований к заемщику на отчетную дату. Сумма учтенного поручительства уменьшается при погашении части основного долга и процентов или увеличивается при возникновении штрафов и пени, повышении процентной ставки по кредиту.

Если в договоре поручительства к кредитному договору указано, в каком объеме поручитель отвечает перед кредитором, а также содержатся иные сведения, позволяющие определить размер ответственности поручителя, конкретный размер (сумма) поручительства могут не указываться.

Залог, принятый в обеспечение кредита, должен быть отражен на соответствующих внебалансовых счетах в момент выдачи кредита или одновременно с открытием кредитной линии.

Выдача кредита заемщику.

- имеющему расчетный счет в банке-кредиторе: Дт 445 - 457 (01-09) Кт 405 - 408

- не являющемуся клиентом банка-кредитора и, следовательно, не имеющему в нем расчетного счета: Дт 445 - 457 (01- 09) Кт 30102

- одновременно с выдачей кредита:

- постановка на внебалансовый учет обеспечения по выданным кредитам на основе соответствующим образом оформленных обеспечительных обязательств: Дт 91303 - 91308 Кт 99999.

- создание резерва на возможные потери по ссудам: Дт 44515 - 45715 Кт 70209.

Отнесение не погашенного в срок кредита на счет просроченных ссуд: Дт 458 (05-13) Кт 445 - 457 (01-09).

Доначисление РВПС в конце месяца в связи с повышением группы риска кредита: Дт 70606 Кт 44515 - 45715.

Открытие заемщику кредитной линии на основе заключенного кредитного договора:

- при условии установления заемщику лимита выдачи: Дт 99998 Кт 91302

- при условии установления заемщику лимита задолженности: Дт 99998 Кт 91309

Учет кредитов, предоставленных в виде «овердрафта»:

- оформление договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) или дополнительного соглашения к нему о возможности кредитования банком расчетного счета клиента, т.е. о предоставлении ему кредита в виде «овердрафта»: Дт 99998 Кт 91309.

- выдача кредита в виде «овердрафт» (оформление дебетового сальдо расчетного счета клиента при оплате расчетных документов с него сверх имеющегося остатка средств в пределах установленного лимита): Дт 44501 - 45701 Кт 405 - 407 (01-03) и одновременно

- отражение вне баланса суммы использованного лимита кредитования по «овердрафту»: Дт 91309 Кт 99998

- создание РВПС под выданный кредит: Дт 70606 Кт 44515 - 45715

- постановка на внебалансовый учет обеспечения по кредиту в виде «овердрафта»: Дт 913 (03-08) Кт 99999.

Учет вексельных кредитов:

- выдача векселедательского кредита клиенту банка: Дт 445 – 457 (03-09) Кт 523 (01-07) и одновременно:

- формирование РВПС: Дт 70606 Кт 44515 - 45715

- постановка на внебалансовый учет обеспечения по выданным кредитам: Дт 913 (03 - 08) Кт 99999.

- погашение банком собственных векселей, предъявленных последними векселедержателями-клиентами банка-кредитора: Дт 523 (01 - 07) Кт 401 - 408.

Учет межбанковских кредитов предоставленных:

- предоставлен межбанковский кредит банкам-резидентам: Дт 320 (02 - 10) Кт 30102 или Кт 30109 или Кт 30110 и одновременно

- создание РВПС: Дт 70606 Кт 32015.

- постановка на внебалансовый учет обеспечения по МБК (если на таких условиях он выдавался): Дт 91303 или Дт 91305 или Дт 91307 Кт 99999.

Уплата процентов за кредит по условиям договора осуществляется ежемесячно.

Начислены и получены проценты за размещенные средства:

- от заемщиков – клиентов банка-кредитора: Дт 405 - 408 Кт 70601.

- от заемщиков – клиентов других банков: Дт 30102; 30110 Кт 70601.

Вынесение на счет просроченных процентов, не уплаченных в установленный кредитным договором срок, начисленных процентов за кредит при уплате процентов: Дт 459 (05 - 17) Кт 47501.

Поступили средства в погашение просроченных процентов по кредитам (с зачислением в доход банка): Дт 405 - 408 Кт 459 (05 - 17).

Начисление и отражение в балансе процентов и купонных выплат по долговым обязательствам (не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца): Дт 52502 Кт 52501.

Выплата процентов по собственным долговым обязательствам при погашении долговых обязательств): Дт 524 (01 – 06) Кт 20202 или Кт 30102 или Кт 405 – 408 и одновременно: Дт 70606 Кт 52503.
Контрольные вопросы
1. Изложите порядок аналитического и синтетического учета ссудных операций по выдаче и погашению кредита.

2. Определите, нуждается ли в переоценке кредит, залог, кредитная линия, резерв на покрытие потерь по ссуде по валютному кредиту.

3. Укажите, создаются ли резервы на покрытие потерь по предоставленным банком овердрафтам; обоснуйте, в каких случаях.

4. Изложите порядок документального оформления выдачи и погашения ссуд по овердрафту.

5. Охарактеризуйте порядок кредитования под вексельные кредиты.

6. Перечислите требования к векселям, принимаемым в обеспечение кредита.

7. Объясните, какие факторы влияют на размер дисконта при кредитовании и на размер резерва на покрытие потерь по ссудам.

8. Перечислите реквизиты, которые проверяют работники бухгалтерии в документах на выдачу ссуды, а также документы, с которыми сверяется распоряжение о выдаче кредита.

9. Укажите порядок и очередность погашения просроченных ссуд.

10. Составьте бухгалтерские проводки по балансовым и внебалансовым счетам по выдаче и погашению кредита, начислению резерва на потери по ссудам, по учету гарантии.

11. Объясните порядок расчета процентов. Составьте необходимые бухгалтерские записи по начислению и оплате процентов по ссуде.

12. Объясните порядок пролонгации ссуд. Оформите необходимые бухгалтерские документы.

13. Составьте необходимые бухгалтерские проводки по начислению и уплате процентов.

^ 9. Операции с ценными бумагами
9.1. Общие положения по учету операций с ценными бумагами
С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности.

Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги.

Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации.

Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).

Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый одним из следующих способов:

- по средней стоимости ценных бумаг;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.

Под способом оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг последних по времени зачисления.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.
^ 9.2. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций

по приобретению и выбытию ценных бумаг
Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.

Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "удерживаемые до погашения" с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перенос со счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.

При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства, удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.

Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".

Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.

Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.

При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма не исполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке:

- стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения;

- бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (ПКД) ведется на отдельном лицевом счете «ПКД начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон);

- в последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием);

- при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно;

- если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода;

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги;

в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала), стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

- по средней стоимости ценных бумаг;

- способ ФИФО.

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной договором.

По дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки).

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.

В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов с контрагентом.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
^ 9.3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

Дт - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

Кт - счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также 47422, 50905.

Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дт - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кт - счета 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дт - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кт - счета 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дт - счета по учету денежных средств, 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кт - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

- лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД,

- лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:

Дт - 50407

Кт - счета по учету доходов.

Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дт - счета по учету денежных средств, 30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кт - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

- лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта,

- лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт (ПКД) относится на доходы бухгалтерской записью:

Дт - 50407

Кт - счета по учету доходов.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

Дт - 50407

Кт - счета по учету доходов.

По дебету счета 61210 отражаются:

а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422, 30602;

в) положительные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость списывается по дебету счета 61210 с учетом переоценки. Одновременно, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

- суммы положительной переоценки

Дт 10603

Кт счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);

- суммы отрицательной переоценки

Дт счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кт 10605.

По кредиту счета 61210 отражаются:

а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств 30602, 47407, 47408;

б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный финансовый результат

Дт 61210

Кт - счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат

Дт - счета по учету расходов

Кт 61210.

В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

Дт 50407

Кт - лицевого счета "ПКД начисленный" и лицевого счета "Дисконт начисленный";

б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:

Дт 50505

Кт - счетов 501 - 503.

Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной.

^ 9.4. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи»
Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте РФ по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дт - балансовых счетов 50121, 50621

Кт - балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка

Дт - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг

Кт - балансовых счетов 50120, 50620.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной

Дт - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кт - балансовых счетов 50121, 50621;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дт - балансовых счетов 50120, 50620

Кт - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дт - балансовых счетов 50221, 50721

Кт 10603;

б) отрицательная переоценка

Дт 10605

Кт - балансовых счетов 50220, 50720.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной

Дт 10603

Кт - балансовых счетов 50221, 50721;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дт - балансовых счетов 50220, 50720

Кт 10605;

Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

а) положительная переоценка

Дт - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кт - балансовых счетов 50121, 50621;

б) отрицательная переоценка

Дт - балансовых счетов 50120, 50620

Кт - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения, суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов. В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери.

^ 9.5. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг
Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.

Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.

По договорам (сделкам) на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дт - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47403 (47404).

По договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

Дт 47404 (47403)

Кт 61210.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дт 61210

Кт - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат

Дт 61210

Кт - счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат

Дт - счета по учету расходов

Кт 61210.

Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражаются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.

Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", осуществляется в следующем порядке.

Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", непосредственно на расходы ("в целом по портфелю") с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".

При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905:

- «Затраты по приобретению»,

- «Затраты по реализации в отчетном месяце».

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

а) лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит закрытию бухгалтерской записью:

Дт - счета по учету расходов

Кт 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме;

б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:

Р

Зр = З х (-------),

О + П

где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,

З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",

Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию,

О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,

П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.

На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:

Дт - счета по учету расходов

Кт 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".

Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется кредитной организацией в учетной политике.
1   2   3   4   5   6   7   8



Скачать файл (1852 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации