Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по дисциплине Судебно-бухгалтерская экспертиза - файл 1.doc


Лекции по дисциплине Судебно-бухгалтерская экспертиза
скачать (411 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc411kb.16.11.2011 07:40скачать

содержание

1.doc

  1   2   3   4
1 Судебно-бухгалтерская экспертиза:

ее сущность, предмет и метод



1.1 Понятие судебных экспертиз и их классификация

в правоохранительной деятельности


Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обуславливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Проведение экспертиз поручается экспертам, как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного разбирательства дел.

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д.

^ Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Все экспертизы можно классифицировать по организационным и процессуальным признакам, а также по их видам.

По организационным признакам экспертизы делятся на:

  • первичные – это экспертизы, которые назначаются по каждому конкретному делу впервые;

  • повторные – это экспертизы, которые осуществляются по тому же делу, тем же вопросам, что и первичные, но повторно, для получения дополнительных данных;

  • основные – это экспертизы, которые охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу;

  • дополнительные – это экспертиза, которые проводятся в зависимости от ситуации при необходимости решения дополнительных вопросов или получения дополнительных сведений.

По процессуальным признакам экспертизы подразделяются на:

  • одно-предметные – это экспертизы, которые исследуют вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (медицинская, краеведческая, бухгалтерская и т.д.);

  • многопредметные (комплексные) – эти экспертизы исследуют вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз;

  • комиссионные – это комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одно заключение.

Экспертизы еще принято различать по их видам:

криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.

Криминалистические экспертизы включают в себя: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.

Экономические экспертизы – это экспертизы планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские.

Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.

Технические экспертизы – это экспертизы автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.

Технологические экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.

Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.

Выбор той или судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.


^ 1.2 Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

и ее задачи


Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.

^ Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

Рассматривая сущность судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо раскрыть ее специфику, которая проявляется:

  • в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;

  • в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Процессуально правовая форма бухгалтерской экспертизы обуславливается тем, что ее назначение закреплено процессуальным законом, и заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.

В юридической литературе подчеркивается, что процессуальная природа заключения эксперта, следовательно и эксперта-бухгалтера определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела и сообщает своё научное мнение о них, а так же и тем, что эксперт сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.

Согласно инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:

  • фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

  • правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

  • соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

  • обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

  • размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

  • документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

  • недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

  • предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может решать и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его познаний.


^ 1.3 Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы


Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета. Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

  • они связаны с хозяйственной деятельностью;

  • отражены в данных бухгалтерского учета;

  • пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

  • заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.

В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как "операции бухгалтерского учета"; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

^ Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.

^ К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

^ К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.

С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

  • документы бухгалтерского учета;

  • иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.


^ 1.4 Метод судебно-бухгалтерской экспертизы


Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится судебно-бухгалтерская экспертиза, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отраслей знаний, методология судебно-бухгалтерской экспертизы может быть общей и частичной.

Общая методология судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой совокупность принципов материалистической диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная, или прикладная, методология судебно-бухгалтерской экспертизы основывается на законах экономической науки, особенностях познания конкретных процессов и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой – в прикладных методах исследования.

Метод – это способ исследования явлений, определения подхода к изучению объекта, планомерный путь научного познания к установлению истины. В своей основе метод является инструментом для решения задач судебно-бухгалтерской экспертизы – познания объектов и определения их поведения.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского, статистического и оперативного учета, записей счетных регистров и других материалов дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.

Опыт правового регулирования хозяйственных процессов, находящих отображение в бухгалтерском учёте, воздействия правоохранительных органов на устранение конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности сформировал метод судебно-бухгалтерской экспертизы, основанный на использовании общенаучных и собственных, конкретных научных и эмпирических методических приёмах исследования объектов. Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы представлена на рисунке 1.








Рисунок 1 – Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы.


Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, исследуют учетные документы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно, проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

К методам бухгалтерской экспертизы следует отнести большинство приемов проверки документов, применяемых при проведении ревизии; это связано, во-первых, с характером разрешаемых вопросов, и, во-вторых, с тем, что очень часто эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображённых в бухгалтерском учёте.


^ 1.5 Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы

от ревизии финансово-хозяйственной деятельности


Судебно-бухгалтерская экспертиза и ревизия финансово-хозяйственной деятельности содействуют укреплению законности, исследуют хозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней негативные стороны с целью их ликвидации и недопустимости в дальнейшем.

Для следственной и судебной практики важное значение имеет отграничение бухгалтерской экспертизы от ревизии. Именно в данном вопросе чаще всего допускаются ошибки. Связано это с тем, что ревизия имеет не только отличия, но и некоторое сходство с судебно-бухгалтерской экспертизой.

Деятельность эксперта на предварительное следствие и деятельность ревизора имеют общие черты, заключающиеся в том, что и эксперт и ревизор:

  • исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;

  • работают в основном над материалами одного и того же характера  бухгалтерскими документами и учетными регистрами;

  • используют при этом знания в одной и той же области бухгалтерского учета;

  • применяют в основном одни и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют как специалисты бухгалтера;

  • план работы и эксперта и ревизора определяется сформулированными следователем и судом вопросами и заданиями;

  • осуществляют деятельность в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем или судом, как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая выявила конфликтные ситуации и установила суммы причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования.

Материалы дела, с которыми следователь знакомит эксперта-бухгалтера, могут быть разбиты на бухгалтерские документы и учетные записи, приобщенные к делу, и протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и т.п. Первые использует не только эксперт, но и ревизор. Следователь, поставивший перед ревизией определенные задания, обычно предоставляет ревизору приобщенные к делу документы и учетные регистры, необходимые для выполнения заданий. Вторые, как правило, лишь ориентируют эксперта на исследование по документальным данным операций в направлении, вытекающем из материалов, содержащихся в протоколах допросов определенных лиц. В то же время с подобными материалами дела, если они нужны ревизору, как и эксперту, для ориентировки, следователь может ознакомить и ревизора.

Но в деятельности эксперта и ревизора имеются и существенные различия, обусловленные их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. Если ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью ее дальнейшего усовершенствования, то экспертиза исследует отдельные недостатки выявленные ревизией с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально-ответственным лицам.

Проводят экспертизу, в отличии от ревизии, не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в ней и только после вынесения специального постановления органа, который назначил экспертизу.

Следующее отличие заключается в том, что эксперт ограничивает свою деятельность теми вопросами, которые возникают у следователя на основе уже собранных материалов, а ревизор может выискивать новые материалы о фактах, ранее неизвестных следователю.

Ревизор имеет право производить действия, которые не осуществляет эксперт – проводить инвентаризацию; непосредственно получать материалы не только в ревизуемой организации, но и в других связанных общностью операций организациях; брать объяснения от работников ревизуемой организации; опечатывать и изымать документы и т. д.

Производство экспертизы регламентировано уголовно процессуальным законом. Деятельность же ревизора не могут заменить заключения эксперта и служить основанием к изменению или отмене приговора с прекращением дела.

Методы, используемые в ходе ревизии и экспертизы в основном сходны, а вот методики проведения исследований имеют различия, так некоторые методики, которые использует ревизия недопустимы и нецелесообразны при проведении экспертизы.

За упущения, допущенные при проведении, бухгалтер-ревизор несет ответственность как должностное лицо, бухгалтер-эксперт за дачу ложного заключения несет уголовную ответственность.

Эксперт ни от кого не зависит при даче заключения, никто не вправе навязать ему своих суждений. Выводы же ревизора, за которые он несет ответственность, как должностное лицо, утверждает вышестоящий начальник.

Если необходимо заслушать ревизора в суде, то он допрашивается как свидетель.

Если выводы первоначальной ревизии оспариваются из-за неполноты их возникает необходимость восполнить ревизию путём дополнительных обследований, сбора новых материалов , назначается дополнительная ревизия.

Если же выводы ревизии ставятся под сомнение в связи с оспариванием каких-то положений, принятых ревизором, и разрешить возникающие вопросы невозможно без применения специальных знаний при анализе собранных ревизией материалов, назначается бухгалтерская экспертиза.

Следовательно, существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на ее решение правоохранительными органами, а также целевым использованием выводов экспертизы в системе доказательств правонарушений.

Однако в некоторых случаях использование специальных бухгалтерских знаний по уголовному делу возможно также и в форме участия специалиста в следственных действиях.

Цель участия специалиста-бухгалтера в следственных действиях определена уголовно-процессуальным законом: оказывать следователю содействие в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств. Он выступает в роли консультанта следователя.

Главная задача его состоит в том, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела. В отличии от эксперта специалист сам не выявляет доказательств, а лишь помогает делать это следователю, устанавливающему фактические данные, имеющие значение для дела.

На практике иногда смешивают компетенцию эксперта-бухгалтера, ревизора и специалиста-бухгалтера. Поэтому ниже приводим таблицу о различиях бухгалтерской экспертизы, ревизии финансово-хозяйственной деятельности и деятельности специалиста-бухгалтера (таблица 1).


ди






































































Бухгалтерская экспертиза, назначаемая по уголовному делу








































































^ Словарь терминов


Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д.

^ Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

^ Первичные экспертизы – это экспертизы, которые назначаются по каждому конкретному делу впервые.

Повторные экспертизы – это экспертизы, которые осуществляются по тому же делу, тем же вопросам, что и первичные, но повторно, для получения дополнительных данных.

^ Основные экспертизы – это экспертизы, которые охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу.

Дополнительные экспертизы – это экспертиза, которые проводятся в зависимости от ситуации при необходимости решения дополнительных вопросов или получения дополнительных сведений.

^ Одно-предметные экспертизы – это экспертизы, которые исследуют вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (медицинская, краеведческая, бухгалтерская и т.д.).

^ Многопредметные (комплексные) экспертизы – эти экспертизы исследуют вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз.

^ Комиссионные экспертизы – это комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одно заключение.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

^ Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы становятся явления, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, отражённые в данных бухгалтерского учета, пределы явлений определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом и заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

^ Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – это предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухгалтерского учета и отчетности. имеющие отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

^ Простые объекты – это объекты состоящие из нескольких элементов с простыми связями.

Сложные объекты – это объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы.

^ Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображённых в бухгалтерском учёте.


Вопросы для проверки знаний


  1. Что такое экспертиза и как можно охарактеризовать процесс проведения экспертизы?

  2. Дайте классификацию экспертиз.

  3. Как можно классифицировать экспертизы по организационным признакам?

  4. Приведите классификацию экспертиз по процессуальным признакам.

  5. Приведите пример известных вам видов экспертиз и дайте им характеристику.

  6. Что такое судебнобухгалтерская экспертиза (СБЭ)?

  7. В чем различие между СБЭ и другими видами экспертиз?

  8. Как можно раскрыть специфику СБЭ?

  9. Чем обусловлена процессуальноправовая форма бухгалтерской экспертизы?

  10. Какие вопросы решаются в ходе проведения СБЭ?

  11. Какими признаками должны характеризоваться явления, чтобы стать предметом СБЭ?

  12. Что является предметом СБЭ?

  13. Что является объектом СБЭ?

  14. Как можно классифицировать объекты СБЭ?

  15. Что понимается под методом СБЭ?

  16. Классифицируйте приемы, составляющие метод бухгалтерской экспертизы.

  17. Какие общие черты имеет деятельность эксперта и ревизора?

  18. Перечислите основные отличия СБЭ от ревизии финансовохозяйственной деятельности.

  19. Дайте сравнительную характеристику общим и отличительным чертам СБЭ и ревизии финансовохозяйственной деятельности.

  20. Чем обусловлены различия в деятельности эксперта и ревизора?

  21. Перечислите основные отличия СБЭ от ревизии финансовохозяйственной деятельности и деятельности специалиста-бухгалтера.



^

2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы



2.1 Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

в правоохранительной деятельности


Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается на стадии предварительного расследования дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще всего она назначается при расследовании уголовных дел, а также по арбитражным делам. Вопрос о назначении экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, в следующих случаях:

  • когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела;

  • если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственного лица документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг и т.д.);

  • когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы;

  • в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии;

  • при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

  • если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

Говоря об основаниях для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать о том, что по делам о хищениях и различных злоупотреблениях, о хозяйственных преступлениях один и тот же вопрос может освещаться и в документах (в том числе в актах ревизии), и в показаниях свидетелей, и в протоколах осмотра (в том числе произведенного с участием специалиста-бухгалтера), и в показаниях обвиняемых и др. Поэтому, нередко аналогичные по своему характеру вопросы в разных делах в зависимости от обстоятельств дела разрешаются с помощью) различных источников доказательств. Таким образом, решение вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

Перед решением вопроса о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь тщательно изучает имеющиеся в деле материалы, и прежде всего материалы ревизии, и на основе анализа решает вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников по поводу операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером. Он изучает и систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не осуществлялась, целесообразно обсудить вопрос о необходимости ее проведения. Если бухгалтерский учет запущен или отмечается отсталость в учете, следует обязать руководителя организации привести в порядок учет.

Прейдя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулированию вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо знать материалы следственного производства и теоретически ориентироваться в общих проблемах бухгалтерской экспертизы; нужно ясно представлять себе и возможности экспертизы по данному делу.

Важное значение имеют также особенности учета в той или иной организации. Поэтому по большим, сложным делам рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу подготовленных вопросов. Консультантом может быть, в частности, будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом. Для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.

При формулировании вопросов следователю необходимо учитывать изложенное ранее о характере и содержании вопросов, которые может разрешить только эксперт-бухгалтер, а также некоторые общие положения о последовательности вопросов и т. п.

Общие требования, которым должны удовлетворять вопросы, можно сформулировать так:

  • они являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов и без выяснения их дело не может быть правильно разрешено;

  • относятся к бухгалтерскому учету и для разрешения их необходимы специальные познания в этой области;

  • следователь (суд), используя общеизвестные сведения из области бухгалтерского учета, по данному делу не может сам разрешить их;

  • они могут быть разрешены только путем заключения эксперта-бухгалтера;

  • могут быть разрешены на основании материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру;

  • не обязывают эксперта-бухгалтера разрешать юридические вопросы дела;

  • не трафаретны для различных дел; их особенности, индивидуальность определяются конкретными материалами дела;

  • конкретны, что обязывает эксперта-бухгалтера давать конкретное заключение;

  • излагаются вопросы четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;

  • они задаются следователем в последовательно-логическом порядке, дающем эксперту-бухгалтеру возможность излагать заключение по ним в логически связной форме;

  • необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: “какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете?”);

  • содержание вопросов должно вызвать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (Какими документами оформляется выдача денег из кассы? Кто должен следить за своевременность предоставления отпусков материально-ответственным лицам?).

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения экспертизы составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации и т.д.).

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен четко обосновать, какие материалы дела предоставляются в распоряжение эксперта (приложение А).

Важную роль в расследовании имеет время назначения бухгалтерской экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного следствия законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь, исходя из конкретных обстоятельств дела. На практике следователь придерживается правила: так как экспертиза в основном проводится после ревизии, то она назначается сразу же после нее.

Демократизация законодательства и юридическая практика предусматривает участие обвиняемого в назначении экспертизы. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить ходатайство о внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы.

Таким образом, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности является процессуальным действием, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в установлении истины при рассмотрении дела.


^ 2.2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

на стадии предварительного следствия


Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу.

Если возникла необходимость в использовании специальных знаний для установления обстоятельств, которые являются основанием для возбуждения уголовного дела, следователь может по письменному запросу получить от компетентного учреждения или компетентного лица письменную консультацию по вопросам, которые касаются расследуемого дела.

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования могут привлекаться как сотрудники экспертных учреждений, так и компетентные лица, для которых проведение экспертизы не является служебной обязанностью. О назначении экспертизы может быть издано лишь постановление следователя, которое не заменяется другим распорядительным документом.

В постановлении должна быть вступительная, содержательная и резолютивная части.

Во вступительной части указываются дата и место составления постановления, должность, задание и фамилия следователя, который вынес постановление, наименование уголовного дела, по которому назначена экспертиза.

В содержательной части постановления излагаются суть дела и обстоятельства, которые обусловили необходимость проведения экспертизы. Излагаются обстоятельства, которые касаются объекта исследования и могут иметь значение для заключения экспертизы (отображение объекта в бухгалтерском учете и отчетности, проведенной ревизии и т.п.). Заканчивается описательная часть постановления обобщением оснований для назначения экспертизы.

Резолютивная часть содержит изложение решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части определяется ее вид по процессуальным признакам (дополнительная, повторная, комиссионная), указываются фамилия эксперта, вопросы, поставленные на вопросы экспертизы, перечень материалов, которые направлены в экспертизу. Если предусматривается проведение экспертизы в экспертном учреждении, то в резолютивной части постановления указывается, что ее проведение поручается экспертам этого учреждения.

После получения от руководства учреждения государственной бухгалтерской экспертизы задания на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и оформления подписки о предупреждении об уголовной ответственности за отказ от проведения экспертизы и составления правдивого заключения эксперт-бухгалтер вступает в процесс, начинает выполнять свои профессиональные обязанности и пользоваться процессуальными правами.

Назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, согласно процессуальному законодательству, может не только следователь на стадии предварительного расследования, но и суд на стадии судебного разбирательства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как правило, проводится в помещении органа, который ее назначил, при непосредственном общении эксперта со следователем.


^ 2.3 Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы


Процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами. В числе других задач, в постановлении о назначении экспертизы, предусматривается срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов.

Для того, чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в сроки установленными и в полном объеме руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы. Каждый член группы по заданию руководителя работу расчленяет на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Так, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов. При планировании времени на проведение экспертных исследований необходимо применять научные методы, к которым относятся методы системного сетевого планирования и управления (СПУ), позволяющие правильно организовать выполнение экспертных работ в оптимальные сроки, содействующие снижению материальных и трудовых затрат на выполнение работ. Сетевое планирование заменяет календарные графики, которые не динамичны и при изменении ситуации их приходится составлять заново. В отличие от сетевых графиков, календарные не используются для прогнозирования работ на ближайшее время, а так же для обоснования срока выполнения работ.

Основными задачами СПУ являются планирование, предвидение и выявление возможных осложнений в выполнении экспертных исследований ещё до того как они возникают. Информационной моделью, с помощью которой планируется и контролируется выполнение работ, является сетевая модель (график), которая даёт возможность алгоритмизировать процессы управления, т.е. устанавливать определённую последовательность их.

Перечень работ, включённых в сетевой график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, приведён в таблице 2.


Таблица 2 – Работы, включенные в сетевой график поведения судебнобухгалтерской экспертизы.

Номер события

Наименование события

01

Составление задания на проведение экспертизы

02

Подбор экспертабухгалтера

03

Изучение экспертомбухгалтером задания на проведение экспертизы

04

Принятие экспертомбухгалтером постановления правоохранительных органов на проведение экспертизы

05

Изучение содержания и полноты материалов, поданных на исследование экспертизы

06

разработка методики проведения экспертизы

07

Составление планаграфика проведения экспертизы

08

Подбор законодательных и нормативноправовых актов по объектам экспертного исследования


Продолжение таблицы 2

Номер события

Наименование события

09

Подбор фотографической информации по объектам экспертного исследования

10

Выполнение процедур экспертного исследования, предусмотренных методикой

11

Формулирование запроса ЭВМ

12

Алгоритмизация и постановка задач для решения ЭВМ

13

Удовлетворение запроса эксперта ЭВМ

14

Группировка и систематизация результатов экспертизы

15

Обобщение результатов и составление заключения экспертизы

16

Разработка предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой

17

Вручение выводов экспертизы правоохранительным органам

18

Направление органом управления предложений по профилактике правонарушений

19

Допрос эксперта на предварительном расследовании

20

Допрос эксперта при судебном (арбитражном) рассмотрении

Принцип построения сетевого графика рассмотрим на примере проведения судебнобухгалтерской экспертизы по крупному уголовному делу группой экспертов на рисунке 2.

Сетевой график состоит из 20 колец, которыми изображены события, т.е. совокупность определенных работ и затрат, времени на их выполнение. Так, событие 01  составление задания на проведение экспертизы  включает операции по изучению постановления правоохранительных органов о назначении экспертизы, исследованию того насколько вопросы, указанные в постановлении, являются объектами судебнобухгалтерской экспертизы, достаточны ли сроки для ее проведения, имеются ли соответствующие специалисты в штате организации и пр. Следовательно, событие может охватывать несколько взаимосвязанных элементов, которые объединяются результатами одной выполненной работы.

Работа  это процесс или действие, которое нужно выполнить, чтобы перейти от одного действия к другому. Измеряется трудовыми показателями (часы, дни, недели) и другими трудовыми или материальными затратами, стоимостью работ и пр.

Событие означает факт получения конечного результата предыдущих работ и возможность начала выполнения других работ данного процесса.

В сетевом графике есть всегда не менее двух событий  начальное и завершающее: так, событие 01  составление задания на проведение экспертизы  является начальным, а событие 20  допрос эксперта при судебном (арбитражном) рассмотрении  завершающим. Последовательность выполнения работ по сетевому графику, если следующее событие связано с предыдущим, называется путем. На сетевом графике путь обозначен линиями, а время, необходимое для выполнения комплекса работ, которые





4 2 2 3 4


1 4 2 1 1


2 2 3 4 2 3


1 2 2 2 2 1


3 2 1 4 2


Рисунок 2  Сетевой график планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

объединяются одним событием, исчислено в днях и показано возле линий. Так, для прохождения от события 01 к событию 02 нужен один день.

Следовательно, длина пути измеряется суммой времени, необходимого для выполнения работ, которые входят в сетевой график. Путь между событиями i и j , т.е. между предыдущим и последующим событиями, равен продолжительности времени, необходимого для выполнения работ, объединенных предыдущим событием. Продолжительность каждой работы определяется длиной пути.

В сетевом графике проведения судебнобухгалтерской экспертизы есть 8 путей от начального до завершающего события, которое измеряется количеством дней, необходимых для завершения экспертного исследования. Исходя из того, что по сложным уголовным делам судебнобухгалтерскую экспертизу проводит группа экспертовбухгалтеров, значительное количество работ можно выполнять параллельно. На сетевом графике определены разные пути экспертного исследования, а отсюда и разная продолжительность времени на проведение экспертизы. Так, из таблицы 3 видно, что на пути 3 работы 02  подбор экспертабухгалтера и 03  изучение экспертомбухгалтером задания на проведение экспертизы отсутствуют и сделан сразу переход к работе 04  принятие экспертомбухгалтером постановления правоохранительных органов на проведение экспертизы по тому, что предыдущие работы будут выполнены параллельно.


Таблица 3 – Расчет определения продолжительности в сети при разработке сетевого графика проведения судебнобухгалтерской экспертизы.


Номер пути


Последовательность работ

Время, необходимое для прохождения пути

1

(01,02); (02,05); (05,08); (08,11); (11,14); (14,17); (17,19); (19,20)

17

2

(01,04); (04,07); (07,10); (10,13); (13,15); (15,19); (19,20)

16

3

(01,04); (04,07); (07,10); (10,13); (13,15); (15,17); (17,19); (19,20)

15

4

(01,04); (04,07); (07,10); (10,11); (11,14); (14,17); (17,19); (19,20)

19

5

(01,02); (02,05); (05,08); (08,11); (11,14); (14,15); (15,19); (19,20)

17

6

(01,03); (03,06); (06,07); (07.10); (10,13); (13,15); (15,19); (19,20)

18

7

(01,03); (03,06); (06,09); (09,10); (10,13); (13,15); (15,19); (19,20)

17

8

(01,04); (04,07); (07,10); (10,13); (13,15); (15,16); (16,18); (18,19); (19,20)


18

Путь, который имеет наибольшую длину, называют критическим. Длина критического пути определяет общую продолжительность судебнобухгалтерской экспертизы в рабочих днях. Поэтому для сокращения срока проведения экспертизы необходимо принятие мер для сокращения длительности работ, находящихся на критическом пути. В системах СПУ понятие критического пути принимается за основу оптимизации плана, т.е. выполнения работ в предельно короткие сроки. Поэтому главным заданием руководства как на стадии составления начального плана, так и при последующем его выполнении является поиск резервов для сокращения времени выполнения работ, попавших на критический путь.

Таким образом, применение научных методов планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет оптимизировать срок экспертного исследования с необходимым его качеством.


^ 2.4 Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы


Экспертное исследование может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет тщательно разработана методика проведения экспертизы.

^ Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертиза, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы включает следующие элементы:

  • объекты исследования;

  • источники информации, используемой для исследования;

  • методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Объектами экспертизы являются:

  • использование ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

  • процессы хозяйственной деятельности;

  • бухгалтерский учет и отчетность;

  • ущерб, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные за него лица.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование.

Источники информации соответственно объектам экспертизы в стандарте определяют, какую информацию надо исследовать. Классифицировать информацию можно следующим образом:

  • законодательные акты (кодекс законов о труде, уголовный и гражданский кодекс РБ);

  • нормативные документы — положения, инструкции, нормы и нормативы, утвержденные Минфином РБ, статистическими органами, министерствами и ведомствами;

  • организационно-распорядительная документация (постановления, приказы, распоряжения), издаваемые собственником, администрацией предприятия по вопросам хозяйственной деятельности — это приказы о зачислении работников на должности с материальной ответственностью, договоры о материальной ответственности работников и т.д.;

  • плано-регулирующие документы — перспективные и текущие планы, расчеты обоснованности товарных запасов, образования фонда накопления и фонда потребления, планы провидений инвентаризаций ТМЦ и денежных средств, графики предоставления отпусков материально-ответственным лицам и т.д.;

  • первичные учетные документы, подтверждающие фактическое выполнение хозяйственных операций — эта группа документов используется в судебно-бухгалтерской экспертизе как основное доказательство истины в исследовании (на стадии составления методики проведения экспертизы определяют те первичные документы, которые относятся к каждому исследуемому объекту;

  • бухгалтерский учет и отчетность являются объектом экспертизы и одновременно источником информации об использовании и сохранности ресурсов, процессах хозяйственной деятельности, состоянии учета и отчетности;

  • выводы различных видов экспертиз — используются в качестве источников информации бухгалтерской экспертизы в той части, где они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухучете, контроле и анализе хозяйственной деятельности, но исследованы с применением других методик;

  • информация правоохранительных органов — используется в бухгалтерской экспертизе, если она подтверждается первичными учетными документами, учетными регистрами, отчетностью (показания обвиняемых, свидетелей, полученные следственным путем и т.д.).

Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. В этой части методики разрабатываются формы аналитических таблиц ведомостей, в которых отражается процесс экспертного исследования.


Методические приемы делятся на:

  • общенаучные методические приемы;

  • расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы);

  • документальные методы (информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов).

Методические приемы обобщения и реализации результатов также приводятся по каждому вопросу, вынесенному на решение судебно-бухгалтерской экспертизы. Эти методические приемы охватывают:

  • группировку результатов исследований (хронологическую, систематизированную, хронологически систематизированную);

  • аналитическую группировку результатов исследования;

  • систематизированное изложение выводов и заключений эксперта;

  • реализацию результатов экспертизы.

Эти методические приемы — типовые для объектов исследования, но способы их проведения разные. Так, формы ведомостей, таблиц аналитической группировки зависят от содержания исследуемых операций. Поэтому в методике проведения экспертизы они контролируются по каждому исследуемому вопросу.

Таким образом, разработка методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на организационной стадии в форме стандарта содействует успешному проведению экспертного исследования в запланированные сроки.


^ 2.5 Права и обязанности эксперта-бухгалтера


Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный по бухгалтерскому учету, контролю, анализу хозяйственной деятельности и праву, который в соответствии с процессуальным законодательством привлекается правоохранительными органами к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. Лица, привлекаемые к проведению экспертизы, имеют своей обязанностью установление истины в делах, связанных с определением размера ущерба в хозяйственной деятельности, выявлением, устранением и предупреждением недостатков в сохранности ценностей материально-ответственными лицами и т.д.

Эксперт-бухгалтер должен обладать познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, на основе чего он и дает объективное заключение по поставленным перед ним вопросам.

Деятельность эксперта регулируется уголовно-процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Назначенный по делу эксперт-бухгалтер обязан:

  • явиться к следователю по его вызову, участвовать в осмотрах и давать заключения;

  • дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам в соответствии с предъявленными ему материалами дела. За дачу заведомо ложного заключения и за отказ от дачи заключения он несет уголовную ответственность;

  • дополнить и уточнить составленное им заключение, если следователь признает его неполным или неточным;

  • не разглашать данные предварительного следствия, ставшие ему известными; в письменной форме сообщить о невозможности дать заключение, если, представленные ему материалы недостаточны для разрешения поставленных вопросов или если они выходят за пределы его специальных знаний;

  • сообщить при составлении протокола сведения об обстоятельствах, которые могут служить препятствием для производства им экспертизы по данному делу;

  • явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы;

  • заявить о самоотводе при наличии оснований, указанных в законе.

Права, которые предоставляются эксперту законодательством, позволяют выполнять возложенные на него процессуальные обязанности.

^ Эксперт-бухгалтер вправе:

  • знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

  • заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;

  • с разрешения следователя присутствовать при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

  • указать в заключении на установленные им обстоятельства, имеющие значение для дела, если эти обстоятельства вытекают из предъявленных ему материалов;

  • обжаловать прокурору решение следователя, если последний не предоставляет ему всех необходимых материалов предварительного следствия, а также все другие действия следователя, нарушающие права эксперта;

  • давать на предварительном следствии показания;

  • получить вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

По усмотрению следователя он может быть привлечен к осмотру документов счетного характера, а в некоторых случаях и к обыску. Последнее рекомендуется в случаях, когда имеются основания предполагать, что при обыске следователь столкнется с бухгалтерскими документами.

Разъяснение, которое эксперт-бухгалтер может дать по поводу таких материалов, способствует успешному проведению этих следственных действий.

Эксперт может мотивированно сообщить в письменной форме о невозможности дать заключение из-за недостаточности предъявленных ему материалов. При этом он рекомендует способы восполнения материалов.

Также существует перечень действий, которые эксперт не вправе производить, в частности:

  • собирать новые, отсутствующие в деле материалы, хотя они и нужны для дела;

  • исследовать и ссылаться на материалы, которые не предъявлены для экспертизы;

  • участвовать и присутствовать при инвентаризации и ревизии , проводимых по поводу обстоятельств, к которым относится экспертиза;

  • вступать, без разрешения следователя (суда), в переговоры с обвиняемыми, свидетелями и другими участниками процесса;

  • привлекать других лиц к производству экспертизы, порученной эксперту;

  • проводить экспертизу по материалам организации, где он ранее работал, а также использовать для дачи заключения материалы организации, где он работает в настоящее время.

Таким образом, права и обязанности эксперта-бухгалтера направлены на обеспечение своевременного и качественного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.


^ 2.6 Права обвиняемого при назначении и проведении

судебно-бухгалтерской экспертизы


В соответствии с законом, регламентирующим процесс производства судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь обязан ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему его права, составить об этом протокол, подписываемый следователем и обвиняемым.

При назначении и производстве экспертизы обвиняемый имеет право:

  1. заявить отвод эксперту;

  2. просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

  3. представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

  4. представить и, с разрешения следователя, давать объяснения эксперту.

При разрешении ходатайства обвиняемого о назначении экспертизы следователь исходит из общих задач уголовного судопроизводства — быстро и полно раскрыть преступление.

При удовлетворении ходатайства обвиняемого следователь соответственно дополняет или изменяет свое постановление о назначении экспертизы, а в случае отказа выносит мотивированное постановление, которое объявляет обвиняемому под расписку.

Следователь может не приглашать в качестве эксперта названное обвиняемым лицо, если имеются основания для его отвода или оно не удовлетворяет требованиям, предъявляемым эксперту-бухгалтеру как сведущему лицу в области бухгалтерского учета.

Следователь может отказать в удовлетворении ходатайства обвиняемого о предоставленных им дополнительных вопросах, если считает. что они излишни или выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера или не имеют отношения к делу.

Обвиняемый имеет право присутствовать с разрешения следователя при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту. В целях обеспечения полноты экспертного исследования и его объективности рекомендуется предоставить обвиняемому возможность:

  • знакомиться с материалами бухгалтерского учета, предъявленными следователем эксперту-бухгалтеру, изъявлять ходатайства о дополнении их. При этом следователь должен решать вопрос о целесообразности такого действия, исходя из того, можно ли без ущерба для расследования ознакомить обвиняемого с этими материалами;

  • давать по ходу экспертизы необходимые объяснения в связи установленными экспертом фактами и предъявлять соответствующие документы;

  • знакомиться со всеми материалами, являющимися основанием для выводов эксперта-бухгалтера по вопроса, имеющим значение для обвиняемого.

По предложению следователя эксперт-бухгалтер может участвовать в предъявлении заключения обвиняемому.

Это целесообразно делать, поскольку он может дать обвиняемому необходимые разъяснения. Без него обвиняемому нередко трудно усвоить заключение, так как оно может быть большим по объему, особенно по делам об организованных хищениях, совершённых с участием счетных работников, и иметь различные приложения.

В ряде случаев, в частности при обоснованном оспаривании заинтересованными лицами суммы недостачи ТМЦ или денежных средств, следователь до получения заключения эксперта-бухгалтера не располагает данными для предъявления обвинения. Лица же, не являющиеся обвиняемыми, формально не имеют их прав. Между тем, активно оспаривая фигурирующую на следствии сумму недостачи, они могут заявить обоснованные ходатайства по поводу состава экспертов, а также разрешаемых ими вопросов. Они заинтересованы в заключении эксперта-бухгалтера не меньше обвиняемого, так как нередко от заключения зависит их дальнейшее процессуальное положение. Такую практику следует признать полезной, но при условии, если при проведении экспертизы не будут сужены права заинтересованных лиц, не бывших в положении обвиняемых к моменту назначения экспертизы, но впоследствии ставших обвиняемыми. Участие в экспертизе заинтересованных лиц до предъявления им обвинения не может служить основанием к ограничению их прав в дальнейшем, когда они станут обвиняемыми.


^ Словарь терминов


Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности – это процессуальное действие, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в установлении истины при рассмотрении дела.

^ Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертизы. которая представляется в виде стандарта проведения бухгалтерской экспертизы.

^ Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы включает объекты исследования, источники информации, используемой для исследования, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный по бухгалтерскому учету, контролю, анализу хозяйственной деятельности и праву, который в соответствии с процессуальным законодательством привлекается правоохранительными органами к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. Лица, привлекаемые к проведению экспертизы,

^ Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы – это установление норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, определённых на основании практического опыта экспертов.


Вопросы для проверки знаний


  1. В каких случаях назначается бухгалтерская экспертиза?

  2. Что является основанием для назначения бухгалтерской экспертизы?

  3. Перечислите основные требования, которым должны удовлетворять вопросы, поставленные перед экспертомбухгалтером?

  4. В чьей компетенции назначение СБЭ на предварительном следствии?

  5. Какой документ является основанием для проведения СБЭ?

  6. Какая информация должна обязательно содержаться в постановлении следователя?

  7. В чем состоит суть процесса планирования СБЭ?

  8. Календарные планыграфики: их суть и содержание.

  9. Сетевое планирование: сущность и основные достоинства.

  10. Охарактеризуйте принцип построение сетевого плана-графика.

  11. Что понимается под методикой экспертного исследования?

  12. Какие основные элементы составляют стандарты проведения СБЭ?

  13. Объекты исследования, как составная часть стандарта СБЭ.

  14. Охарактеризуйте источники информации, используемые для исследования в СБЭ.

  15. Методические приемы экспертного исследования, как составная часть стандарта.

  16. Перечислите права экспертабухгалтера.

  17. Дайте характеристику обязанностям эксперта в ходе проведения СБЭ.

  18. Охарактеризуйте действия , которые экспертбухгалтер в ходе следствия не вправе производить.

  19. Каковы права обвиняемого при назначении и проведении СБЭ?

  20. В каких случаях целесообразно сотрудничество экспертабухгалтера и обвиняемого?



^

3 Исследовательская часть

судебно-бухгалтерской экспертизы



3.1 Экспертное исследование и его содержание


Экспертное исследование — это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предполагает научное исследование объектов и субъектов права, которые вступили в юридические отношения, поэтому оба стали объектами экспертного исследования.

^ Научное исследование – это процесс изучения объекта (предмета объекта, явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в обществе. Методологии научных исследования различают понятия «объект » и «предмет» познания. Объектом познания принято называть то, на что направлена познавательная деятельность исследователя, а предметом познания – исследуемые с определённой целью свойства, отношения объекта. Например, все общественные науки в принципе познают один объект – общество но имеют разные предметы: экономическая теория – систему производственных отношений; экономическая статистика – количественную сторону экономических явлений; бухгалтерский учёт, контроль и анализ хозяйственной деятельности – финансово-экономические отношения предприятий; а судебно-бухгалтерская экспертиза исследует только те из них, которые привели к возникновению конфликтных ситуаций, ставших предметом исследования правоохранительными органами.

В исследовании судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет информационное взаимодействие, т.к. оно отражает связь объектов исследования с элементами права, его технологией, экономическими и социальными факторами. Экспертное исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы, основано на выдвижении конкретных гипотез, их формировании, обобщении результатов исследования.

Гипотеза выдвигается для предвидения какого-либо явления или действия, которое требует проверки способом исследования и установления истины системой доказательств. Выводы эксперта-бухгалтера не появляются в виде заведомо известных истин, они возникают в виде предвидений, гипотез, которые проходят систему исследования и обосновываются определенными доказательствами. Основанием для выдвижения гипотезы, как формы поиска истины являются профессиональные знания эксперта и накопленные научные методики по вопросам проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Процесс развития гипотез проходит 4 стадии:

выдвижение гипотез – изучение объектов экспертизы по материалам, представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования;

формулирование гипотез включает их обоснование, подбор материалов исследования, определения формы доказательств;

доказывание гипотез предусматривает экспериментирование результатов исследований, уточнение и корректировку начальных гипотез;

результат доказывания гипотез – дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, поставленных на решение экспертизы.

Процесс развития гипотез представлен на рисунке 3.





Рисунок 3Процесс развития гипотез


В процессе экспертного исследования гипотеза превращается в достоверное знание, когда доказана истинность ее основного принципа не отдельными факторами, а целой совокупностью практических результатов. Гипотеза не должна ограничиваться только теоретическими обоснованиями исследуемых объектов, а иметь систему доказательств, которые позволяют дать количественную и качественную характеристику параметров исследования, юридическое обоснование доказательств. Отдельные факты подтверждают гипотезу, увеличивая ее вероятность, но не доказывают ее полностью. Решающим фактором, превращающим гипотезы в достоверное знание, являются доказательства. В судебно-бухгалтерской экспертизе такие доказательства должны быть безоговорочными, т.е. должны быть подкреплены документами. При этом гипотеза превращается в достоверное знание в двух случаях:

  • предвидение, описанное гипотезой, нашло документальное подтверждение в системе бухгалтерского учета;

  • положение, составляющие основное содержание гипотезы может быть выведено как следствие из достоверных данных.

На основании гипотезы в экспертном исследовании стараются вывести наибольшее количество результатов. Если все результаты согласовываются с данными документов, выводами других экспертиз, материалами следствия, то гипотеза считается вероятностной. В таком случае гипотеза может оставаться предвидением, истинность которого доказана. Подтверждение исследованием повышает её вероятность, содействует установлению истины, отражаемой в выводах судебно-бухгалтерской экспертизы.

В исследования судебно-бухгалтерской экспертизы изучаются гипотезы, поставленные в виде следственных версий правоохранительными органами, рабочих версий эксперта-бухгалтера.

Экспертное исследование не зависимо от содержания поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов, основано на решении гипотез, их результатах, формулировании выводов эксперта, обоснованных системой доказательств.


^ 3.2 Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы

и стадии его проведения


Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Поводится экспертиза с использованием организационных методических и технических приёмов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается с участием орудий труда, предметов труда и самого труда, которые используются на организационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса. Процесс экспертного исследования охватывает следующие стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы (рисунок 4).




Рисунок 4 Процесс экспертного исследования


Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера. Прежде всего это составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется.

Подбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя их содержания вопросов, поставленных на решение экспертизы, отношения их к конкретной отрасли экономики, так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания профессионала и практический опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной работы, также необходимую юридически-правовую подготовку.

После того как экспертное учреждение выдало задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы конкретному эксперту-бухгалтеру, он изучает содержание задания. В частности, он выясняет когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда её закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

Дальше эксперт тщательно изучает постановление правоохранительных органов о назначении экспертизы. Он уясняет достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов, требуются ли специальные экспертизы. Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бухгалтер исследует, насколько указанные в нём вопросы отвечают профилю судебно-бухгалтерской экспертизы.

Организационно-методологическая подготовка экспертизы предполагает изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика проведения экспертизы.

Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, предусматривает ознакомление эксперта-бухгалтера в правоохранительных органах с содержание расследуемого дела. При этом изучаются: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учёта, отчёты материально-ответственных лиц и др., т.е. все документы, являющиеся основанием для возбуждения уголовного или гражданского дела.

Разработка методики проведения экспертизы – это конкретизация приёмов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования.

В организационно-методической подготовке экспертизы важным элементом является составление плана-графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. План-график может быть календарным, строчным, графическим (в виде сетевого графика) – в зависимости от объёма работы, количества лиц, которые привлечены к ответственности в уголовном или гражданском деле, от того, сколько экспертов-бухгалтеров занято экспертным исследованием.

Исследовательская стадия экспертного исследования предполагает выполнение исследовательских процедур лично экспертом, а также с использованием персональных ЭВМ: формулирование запроса эксперта-бухгалтера к базе данных, алгоритмизацию и постановку задач для решения на ЭВМ, удовлетворение запроса эксперта-бухгалтера и его диалоговое общение с ЭВМ, исследование полученных данных.

Стадия обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования.

Обобщение результатов экспертизы предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, составление заключения экспертизы, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой. Реализация результатов экспертизы – это вручение заключения экспертизы правоохранительным органам, направление органам управления предложений по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном следствии, судебном (арбитражном) разбирательстве.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой системное исследование хозяйственных процессов, в которых возникли конфликтные ситуации в правоотношениях, с целью установления доказательств истины для их правового регулирования.


^ 3.3 Понятие компетенции эксперта-бухгалтера


Компетенция эксперта-бухгалтера связана с предметом бухгалтерской экспертизы. Специальными познаниями его являются знания в области бухучета. Эксперт не вправе при обосновании своего заключения прибегать к научным положениям, лежащим вне науки бухгалтерского учета.

Компетенция эксперта-бухгалтера связана и с объемом материалов, на основе которых он дает заключение. Эксперт всегда использует лишь предоставленные ему материалы дела; он не вправе давать заключения на основе документов, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет не обоснованным, если эксперт произвольно учтет часть, а не все предъявленные ему материалы.

Безусловно, эксперт не компетентен давать заключение по вопросам уголовно-правовым, в частности по установлению субъективной стороны состава преступления.

Можно выделить следующие основные группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции экспертов-бухгалтеров:

1) Исследование организации и особенностей бухгалтерского учёта в конкретном предприятии, его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям бухгалтерского учёта, определение отступлений от общих правил ведения учёта, требований бухгалтерского учёта и отчётности,

2) Исследование бухгалтерских операций с целью установления наличия или отсутствия недостач или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода их образования и причинённого материального ущерба.

3) Установление обстоятельств, способствовавших совершению правонарушений, и разработка на этой основе мер по устранению таких обстоятельств.

4) Исследований операций бухгалтерского учёта для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами, в частности показаниями обвиняемых, потерпевших, свидетелей, выводов бухгалтерской ревизии и т.д.

Каждая из названных групп имеет самостоятельные цели. Практически возникающие в процессе расследования и рассмотрения уголовных и гражданских дел вопросы, требующие для решения познаний в области бухгалтерского учёта возможно, объединить в одну из указанных групп. Эти четыре указанных группы вопросов в зависимости от обстоятельств уголовного или гражданского дела, получают своё конкретное выражение, могут быть детализированы и сформулированы в виде нескольких частных вопросов.

К компетенции эксперта-бухгалтера отнесено разрешение вопросов, при ответе на которые эксперт в той или иной мере использует определенные правовые нормы. Так эксперт-бухгалтер может давать заключение по таким вопросам, как:

  • установление наличия или отсутствия недостач либо излишков ТМЦ и денежных средств, периода, места их образования, а также размера причиненного ущерба;

  • установление правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств;

  • определение соответствия отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций требованием бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актом;

  • определение обоснованности описания сырья, материалов, готовой продукции и товаров и т.д.

Эксперт-бухгалтер вправе подписать заключение либо ту его часть, которая отражает результаты проведенных им лично исследований (в случае комплексной экспертизы). Когда участвующий в экспертизе эксперт-бухгалтер одновременно является также специалистом другой области знаний, необходимой для дачи заключения (например, экономистом), он компетентен подписать заключение, в котором одновременно решаются вопросы и бухгалтерского и экономического характера.

В типовой инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы говорится, что в компетенцию эксперта-бухгалтера входит “ определение круга лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостач или излишков числились ТМЦ и денежные средства”.

^ Компетенция эксперта – единое понятие, включающее специальные познания, с одной стороны, и правомочия по их применению, т.е. совокупность прав и обязанностей, определённых уголовно-процессуальным законодательством,– с другой стороны.

Нарушения компетенции эксперта могут иметь место во вторжении эксперта в чужую область знания либо выполнение им функций, входящих в компетенцию следователя или суда. Такими нарушениями являются: решение экспертом правовых вопросов, относящихся к субъективной стороне состава преступления, самостоятельное выявление и собирание доказательств путём получения показаний от обвиняемых или свидетелей. Иногда эксперты-бухгалтеры пытаются решать вопросы, относящиеся к компетенции специалистов других отраслей знаний: экономистов, технологов, товароведов, строителей.

В то же время на практике иногда перед экспертом-бухгалтером ставят такие вопросы, которые выходят за пределы его компетенции.

Их можно разделить на две группы:

  1. Вопросы, относящиеся к юридическим, которые может решать только следователь или суд: ”Подтверждает ли экспертиза выводы ревизии о сумме похищенных денежных средств?”;

  2. Вопросы, которые не являются юридическими и в тоже время не относятся к бухгалтерскому учету: ”Обоснованно ли назначены директору и главному бухгалтеру новые завышенные оклады?”.

^ 3.4 Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы

и их применение в экспертном исследовании


Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой поставленных на её решение правоохранительными органами вопросов, ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения. Каждый методологический приём исследования судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т.е. определённого влияния на объект экспертизы.

Методические приёмы и процедуры, с помощью которых они применяются в исследования судебно-бухгалтерской экспертизы представлены в таблице 3.


Таблица 3 – Методические приёмы судебно-бухгалтерской экспертизы и соответствующие им экспертные процедуры

Методические приёмы экспертизы

Экспертные процедуры

Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы

Органолептические

Контрольные замеры продукции, работ и услуг


Экспертизы разных видов


Эксперимент




Организационные, моделирования, расчётные, счётно-вычислительные


Счетно-вычислительные, логические, процедуры сравнения, сопоставления


Организационные, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления



Исследовательская


Исследовательская


Исследовательская

Расчётно-аналитические

Экономический анализ


Статистические расчёты




Организационные, моделирования, аналитические, расчётные, счётно-аналитические, сравнения, сопоставления


Организационные, аналитические, расчётные, логические. сравнения, сопоставления


Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы


Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
  1   2   3   4



Скачать файл (411 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации