Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции - Внешнеэкономическая деятельность - файл Таможня.doc


Лекции - Внешнеэкономическая деятельность
скачать (260.2 kb.)

Доступные файлы (11):

Интеграция.doc112kb.01.03.2005 12:14скачать
Лицензирование ВЭД.doc46kb.24.08.2005 21:48скачать
Нарушения ВЭД.doc82kb.24.08.2005 21:50скачать
норм_база_ЗЕД.doc49kb.24.08.2005 21:53скачать
Порядок регис. дог..doc33kb.24.08.2005 21:48скачать
т3_договоры.doc187kb.08.03.2005 21:57скачать
Таможня.doc491kb.29.07.2009 12:56скачать
тема 10.doc131kb.22.11.2004 21:02скачать
тема 13 менеджмент.doc124kb.17.11.2004 16:14скачать
тема1.doc195kb.22.11.2004 20:51скачать
тема 7 договоры.doc186kb.29.07.2009 12:53скачать

Таможня.doc

1   2   3   4

1

2

01

Безналичный расчет через банковские учреждения

02

Внесение наличности в кассу таможни

03

Предоставление векселя при осуществлении операций с давальческим сырьем

04

Предоставление гарантийного письма банка

05

Предоставление страхового полиса

06

Условное начисление платежа

07

Условное начисление платежа при транзите

08

Предоставление налогового векселя

09

Предоставление казначейского векселя

10

Предоставление векселя при таможенном оформлении нефтепродуктов

11

Предоставление векселя при таможенном оформлении имущества, ввезенного как взнос в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями

12

Предоставление векселя при таможенном оформлении имущества, ввезенного на основании договора (контракта) с иностранным инвестором о совместной инвестиционной деятельности

13

(код 13 указывается в случае освобождения от внесения платежей на основании судебных решений)

14

Предоставление векселя при осуществлении таможенного оформления товаров, которые ввозятся в Украину в рамках производственной кооперации

15

Уплата на бюджетные счета Государственного казначейства Украины

^ Графа «В» ГТД «Подробности расчетов» предназначена для указания декларантом платежных документов, свидетельствующих о внесении таможенных платежей. В графе указываются:

— код таможенного платежа согласно Классификатору видов таможенных платежей;

— общая сумма платежа по этому коду, которая включает в себя сумму платежей по основному и каждому дополнительному листам ГТД;

— платежные реквизиты.

Порядок заполнения графы 47 ГТД рассмотрен на примере 1.

Пример 1. На таможенную территорию Украины импортируется подакцизный товар А в количестве 500 к г. Общая таможенная стоимость импортируемого товара, указанная в графе 12 ГТД, составляет 10000 грн. При таможенном оформлении уплачены:

— таможенный сбор за таможенное оформление товаров (ставка - 0,2 %);

— таможенная пошлина (ставка — 5 %);

— акцизный сбор (ставка — 20 евро за 1000 кг)

— НДС (ставка - 20 %).

Дата оформления ГТД - 01.11.2000 г. Курс евро на 01.11.2000 г. - за 100 евро - 457 грн.

Графа 47 ГТД будет заполнена следующим образом:

Вид

Основа нарахування

Ставка

"' Сума

СП

010

10000,00 грн.

0,2 %

20,00 грн.

01

020

10000,00 грн.

5%

500,00 грн.

01

027

500 кг

20 евро/1000кг

46,40 грн.*

01

028

10546,40 грн.

20%

2109,28 грн.**

01




Усього




2675,68 грн.

* 20 евро х 4,64 грн. х 500 : 1000 = 46,40 грн. ** (10000 + 500 + 46,40 грн.) х 20 %.

Что касается единого сбора, взимаемого в пунктах пропуска через государственную границу Украины, то его начисление осуществляется в национальной валюте Украины по единому платежному документу (унифицированной таможенной квитанции ф. № МД-1). В отношении заполнения граф ГТД следует отметить, что поскольку начисление единого сбора отражается в ф. № МД-1, то сумма единого сбора не заносится в графу 47 «Начисление пошлины и таможенных сборов» ГТД. В случае транзита информация о сумме уплаченного единого сбора будет указываться исключительно в графах «В» и «С» ГТД (опять-таки без отражения по графе 47 ГТД).

^ УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Порядок уплаты таможенных платежей регулируется Инструкцией о порядке осуществления расчетов с Государственным бюджетом Украины по пошлине, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору и другим платежам, доходами и расходами, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины, Министерства финансов Украины от 30.06.2000 г. № 368/149.

Таможенные платежи могут быть уплачены как резидентом, так и нерезидентом (в зависимости от того, на кого возложены обязанности по декларированию товаров). Таможенные платежи уплачиваются до или в момент осуществления таможенного оформления.

Товары, по которым не были уплачены таможенные платежи, таможенному оформлению не подлежат (за исключением случаев, когда они освобождены от таможенных платежей).

Как уже отмечалось выше, таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте Украины. В то же время таможенные сборы могут быть уплачены как в национальной, так и в иностранной валюте первой группы Классификатора валют НБУ.

Суммы таможенных платежей (таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизный сбор) перечисляются на специальный счет таможенного органа. Уплаченные суммы перечисляются в Госбюджет после оформления ГТД в полном объеме.

В налоговом учете субъекта хозяйствования - плательщика налога на прибыль, суммы таможенной пошлины, таможенных сборов и акцизного сбора, уплаченных при ввозе товаров, включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль (как сборы (обязательные платежи), установленные ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» в редакции от 25.06.91 г. № 1251-ХП, с изменениями и дополнениями). Сумма таможенных сборов, уплаченных на таможне, включается в состав валовых расходов налогоплательщика на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности.

Выше были рассмотрены особенности таможенного оформления товаров и других предметов юридическими лицами.

Что касается граждан, то единые нормы и правила, которые действуют при перемещении ими предметов через таможенную границу Украины, определены Порядком начисления таможенных сборов, пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при таможенном оформлении товаров, транспортных средств и запасных частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу Украины и принадлежат гражданам, утвержденным приказом Государственной таможенной службы Украины от 27.03.2000 г. № 164, с изменениями и дополнениями.

Ознакомившись с особенностями таможенного оформления, рассмотрим особенности налогообложения внешнеэкономических операций (экспорта и импорта).
^ 2. ЭКСПОРТ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Закон о ВЭДсодержит следующее определение понятия «экспорт».

Экспорт (экспорт товаров (работ, услус) представляет собой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ, услуг) за таможенную территорию Украины, включая реэкспорт. При этом понятие «реэкспорт (реэкспорт товаров)» означает продажу иностранным субъектам хозяйствования и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины (спи I Закона о ВЭД).

Обращаем внимание на то, что понятие «экспорт», приведенное в Законе о ВЭД, отличается от понятия «экспорт», применяемого в целях налогообложения. Так, согласно Закону о ВЭД экспорт включает в себя как операции по вывозу товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины с целью продажи, так и продажу товаров (работ, услуг) без их вывоза за границы Украины (например, продажу товаров (работ, услуг) нерезидентам, находящимся на таможенной территории Украины). В целях налогообложения под экспортом понимаются исключительно операции по продаже товаров (работ, услуг), вывезенных за границу Украины, с целью их потребления за ее пределами. То есть в налоговом учете при отнесении операции к экспортной решающее значение имеет наличие факта вывоза товаров, подтвержденного ГТД, и наличие факта потребления работ, услуг за пределами таможенной территории Украины. В этой связи продажа товаров (работ, услуг) нерезидентам на таможенной территории Украины (т. е. без вывоза (потребления) таких товаров (работ, услуг) за пределами ее таможенной территории), не расценивается с точки зрения налогового учета как экспортная операция и подлежит налогообложению в порядке, применяемом к операциям по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины.

С учетом изложенного выше обращаем внимание на следующие особенности налогообложения экспортных операций.

^ 2.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Порядок возникновения валовых доходов у украинских экспортеров — плательщиков налога на прибыль при экспорте товаров (работ, услуг) аналогичен порядку возникновения валовых доходов при продаже товаров на таможенной территории Украины.

То есть валовые доходы у экспортера возникают по первому событию — либо на дату отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт (на дату оформления экспортной ГТД (для товаров) или на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ, предоставления услуг (для работ, услуг)), либо на дату получения средств от нерезидента в оплату стоимости товаров (работ, услуг). При этом доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчиты-ваются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату получения (начисления) таких доходов, и.не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (п.п. 7.3.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). В дальнейшем с целью налогообложения любая иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте, состоящая на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на последний рабочий день отчетного периода (п.п, 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). При этом положительная или отрицательная разница по результату такого перерасчета включается соответственно в валовые доходы или валовые расходы налогоплательщика.

^ 2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно п.п. 3.1.3 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон об НДС), операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и операции по предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС по ставке 0 %.

При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной ГТД.

Работы и услуги считаются экспортированными, если они используются или потребляются за пределами таможенной территории Украины.

Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС.

Таким образом, налоговые обязательства по НДС (по ставке О %) в случае экспорта товаров возникают лишь на момент поставки товаров нерезиденту (т. е. на момент оформления вывозной (экспортной) ГТД). Подчеркиваем, что такой порядок возникновения налоговых обязательств по НДС установлен исключительно в отношении экспорта товаров.

Что касается экспорта работ, услуг, то здесь действует правило «первого события», согласно которому налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %) возникают либо на дату зачисления средств от нерезидента в оплату стоимости выполненных резидентом работ (предоставленных резидентом услуг), либо на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения резидентом работ (предоставления резидентом услуг).

Говоря об НДС, хотим обратить ваше внимание, что месячные экспортеры — плательщики НДС согласно действующему законодательству имеют право на получение экспортного возмещения по НДС.

Порядок получения экспортного возмещения определен ст. 8 Закона об НДС.

^ Из Закона об НДС:

«Статья. 8 Особенности налогообложения операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины *Действие ст. 8 Закона об НДС приостановлено для сельхозпроизводителей ~ участников эксперимента Ьтносительно внедрения единого (фиксированного) налога на территории Глобинского района Полтавской области в части всех операции, являющихся объектом налогообложения, кроме операций по продаже продукции собственного производства такими сельхозпроизводителями).
^ 8.1. Налогоплательщик, который осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт) и представляет расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления такого расчета.

^ Указанный расчет представляется вместе со следующими документами:

а) таможенной декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины, в соответствии с таможенным законодательством, или актом (другим документом), удостоверяющим передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины;

б) копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении плательщиком налога средств в пользу другого плательщика налога в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения, а при вывозе (экспортировании) товаров, предварительно ввезенных (импортированных) таким плательщиком налога, ввозной таможенной декларацией, которая подтверждает факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.

8.2. Для определения суммы экспортного возмещения согласно пункту 8.4 настоящей статьи в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные плательщиком налога — экспортером средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), у других плательщиков налога — поставщиков таких товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) или подлежит амортизации, начиная с первого числа отчетного месяца и заканчивая днем представления расчета экспортного возмещения, включая этот день, а при ввозе (импортировании) таких товаров (работ, услуг) суммы налога, уплаченные в тот же период в бюджет в связи с таким ввозом (импортированием) или определенные в налоговом векселе, выданном в течение этого месяца согласно пункту 11.5 статьи 11 настоящего Закона, но не погашенном до дня представления такого расчета.

8.3. В случае если плательщик налога осуществляет вывоз (экспортирование) товаров (работ, услуг), полученных от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (работы, услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, правд на получение экспортного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной пунктом 6.1 статьи 6 настоящего Закона.

8.4. Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, рассчитанного с учетом пункта 8.2 настоящей статьи, который должен равняться доле объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).

8.5. В объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов, имущественные взносы для ведения совместной деятельности с нерезидентом за пределами Украины, имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору, а также другие операции с имуществом, стоимость которого не включается в состав валовых расходов, или не подлежит амортизации у лица, облагаемого налогом на прибыль предприятий.

^ 8.6. Экспортное возмещение предоставляется в течение 30 календарных дней, следующих за днем представления расчета экспортного возмещения.

В случае если плательщик налога не представляет расчет экспортного возмещения в установленные сроки, экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются в расчете обязательств такого плательщика налога по налогу будущих налоговых периодов. Расчет экспортного бюджетного возмещения представляется вместе с декларацией за соответствующий отчетный период.

Ответственность плательщиков налога за недостоверность расчета экспортного бюджетного возмещения устанавливается в соответствии с пунктом 10.2 статьи 10 настоящего Закона.

8.7. В случае если плательщик налога имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость истекших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 настоящего Закона, сумма экспортного возмещения или его часть направляется на погашение такой задолженности или зачисляется в счет погашения такого векселя. По добровольному решению плательщика налога сумма экспортного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. О таком решении плательщик налога указывает в декларации».

Механизм практической реализации порядка получения экспортного возмещения также разъясняется в письмах ГНАУ «О налоге на добавленную стоимость» от 09.08.2000г. № 10987/7/16-1121, «Относительно применения отдельных положений ст. 8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97г. № 168/97-ВР» от 28.11.2000 г. № 15861/7/16-0115-26, «О налоге на добавленную стоимость» от 13.12.2000 г. № 16641/7/16-1121.

Так, право на получение экспортного возмещения (в течение 30 календарных дней со дня представления расчета экспортного возмещения) имеют месячные экспортеры-плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации и осуществляющие в отчетном периоде экспортные операции и которые по данным налоговой декларации по НДС получили отрицательное значение между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного периода.

Порядок проведения экспортного возмещения не распространяется на:

— налогоплательщиков, представляющих сокращенную налоговую декларацию (т. е. зарегистрированных в обязательном или добровольном порядке, и не достигших предельного объема налогооблагаемых операций в размере 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан);

— квартальных налогоплательщиков НДС;

— налогоплательщиков, не осуществляющих расчеты по НДС с бюджетом на основании норм действующего законодательства (специальные режимы налогообложения в сельском хозяйстве, Черновицкий эксперимент и т. п.).

Следует иметь в виду, что для получения экспортного возмещения налогоплательщиком (имеющим право на его получение)в обязательном порядке должен быть соблюден ряд определенных условий. Так, в соответствии с п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита отчетного периода (рассчитанного с учетом п. 8.2 ст. 8 Закона об НДС), который равняется доле объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).

В этой связи следует иметь в виду, что в целях определения экспортного возмещения:

— в состав налогового кредита включаются суммы НДС по фактически полученным в течение отчетного периода товарам (работам, услугам) и стоимость которых фактически оплачена. То есть для включения в налоговый кредит, используемый в расчете суммы экспортного возмещения, товары (работы, услуги) должны быть фактически получены (оприходованы) и фактически оплачены;

— оплата за товары (работы, услуги) для получения экспортного возмещения должна быть произведена исключительно денежными средствами и исключительно в период с 1 числа отчетного месяца по день представления Расчета экспортного возмещения (приложения 1 к декларации по НДС по полной форме) включительно;

— в случае экспорта товаров, приобретенных по импорту в налоговый кредит, используемый в целях расчета экспортного возмещения, включаются суммы налога, уплаченные в тот же период в бюджет в связи с таким ввозом (импортированием) или определенные в налоговом векселе, выданном в течение этого месяца, но не погашенном до дня представления такого расчета.

Говоря о формировании налогового кредита, следует иметь в виду, что требование относительно соблюдения двух условий (оприходования и оплаты товаров (работ, услуг)) касается исключительно налогового кредита по НДС, участвующего в расчете экспортного возмещения, и не затрагивает возникновения права на налоговый кредит по НДС как такового. То есть по-прежнему право на налоговый кредит у налогоплательщика возникает по первому событию (оприходованию hjui оплате) при наличии налоговой накладной.

В подтверждение соблюдения двух перечисленных выше условий (т. е. в подтверждение денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода) налогоплательщик должен иметь:

— налоговые накладные по товарам (работам, услугам);

— для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины:

— копии платежных поручений, подтверждающих оплату денежными средствами, заверенные банком о перечислении плательщиком налога, осуществляющим расчет экспортного возмещения, денежных средств на счета плательщиков налога, у которых были приобретены товары (работы, услуги) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;

— для товаров, которые ранее были импортированы на таможенную территорию Украины:

— ввозная ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.

Кроме того, для получения экспортного возмещения налогоплательщик должен иметь первичные документы, подтверждающие проведение экспортных операций в отчетном периоде. Такими подтверждающими первичными документами являются:

— для товаров — ГТД, подтверждающая факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины, оформленная в соответствии с налоговым законодательством;

— для работ (услуг) — акт или другой документ, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Перечисленные выше первичные документы, подтверждающие осуществление денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС и первичные документы, подтверждающие проведение экспортных операций, в обязательном порядке должны быть приложены налогоплательщиком к приложению I к декларации по НДС «Расчет экспортного возмещения» и представлены вместе с декларацией.

В отношении осуществления комиссионных операций в сфере ВЭД, когда по договору комиссии на экспорт комиссионер-резидент осуществляет экспорт комитентских товаров (работ, услуг), новой редакцией ст. с? уточнено, что право на получение экспортного возмещения имеет исключительно комитент (собственник товаров, работ, услуг).

Схема определения права налогоплательщика на получение экспортного возмещения приведена в приложении 2 к письму ГИЛУ «О налоге на добавленную стоимость» от 09.08.2000 г. № 10987/7/16-1121 и предполагает следующее (см.сх):

Налогоплательщик, имеющий право на получение экспортного возмещения и желающий его получить, представляет в налоговые органы вместе с декларацией за соответствующий отчетный период приложение 1 «Расчет экспортного возмещения», в котором сумма экспортного возмещения определяется расчетным путем.

По добровольному решению плательщика налога сумма экспортного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины, о чем налогоплательщик указывает в налоговой декларации.

Согласно п. 8.7 ст. 8 Закона об НДС у налогоплательщика, имеющего непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость истекших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 настоящего Закона, сумма экспортного возмещения или его часть направляется на погашение такой задолженности или зачисляется в счет погашения такого векселя.
^ Схема определения права плательщика на получение экспортного возмещения



Следует иметь в виду, что представление приложения 1 Расчета экспортного возмещения к декларации не является обязательным. Так, налогоплательщик по собственному желанию может не представлять расчет экспортного возмещения. В таком случае сумма возмещения налогоплательщику осуществляется в общеустановленном порядке. То есть сумма экспортного возмещения зачисляется в счет погашения задолженности налогоплательщика по НДС, а при отсутствии такой задолженности - направляется на погашение налоговых обязательств этого плательщика в течение трех следующих отчетных периодов. В случае непогашения суммы отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, в течение трех следующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины в течение месяца, который наступает после подачи декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.

Субъекты хозяйствования — плательщики налога на добавленную стоимость - учет продажи товаров (работ, услуг) (в том числе и продажи путем экспортирования) ведут в книге учетапродажи товаров (работ, услуг). Порядок ведения такой книги регламентирован приказом ГНЛУот 30.05.97>. J65, с изменены-ямы и дополнениями (далее — приказ № 165).

Основанием для занесения записей в книгу учета продажи товаров (работ, услуг) являются надлежащим образом оформленные налоговые накладные.

В соответствии с п. 8 приказа № J65 в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю, включая поставку на экспорт (за исключением продажи за наличные конечным потребителям, не являющимся плательщиками НДС), продавец - плательщик НДС в момент возникновения налоговых обязательств по НДС выписывает налоговую накладную в двух экземплярах. В случае экспорта товаров (работ, услуг) в оригинале налоговой накладной делается отметка «Экспортные поставки». Оба экземпляра выписанной налоговой накладной при этом хранятся у продавца-экспортера.

Напомним, что если первым событием внешнеэкономической сделки является поступление предоплаты за товары от нерезидента, то такое событие согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДСне является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС. Следовательно, в случае экспорта товаров правило «первого события» не действует, а налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %) (а следовательно, и записи в книге учета продажи) возникают по моменту отгрузки товаров нерезиденту (т. е. на дату оформления вывозной (экспортной) ГТД), и не зависят от момента получения оплаты за товары от нерезидента. Следует иметь в виду, что нормы п.п. 73.8 ст. 7 Закона об НДС касаются исключительно экспорта товаров и исключительно порядка возникновения налоговых обязательств по НДС. Что касается порядка возникновения налоговых обязательств по НДС при экспорте работ (услуг), то здесь продолжает действовать правило «первого события».

Порядок занесения записей плательщиком НДС относительно экспортированных товаров (работ, услуг) в книгу учета продажи сводится к следующему. Записи в книгу учета продажи товаров (работ, услуг) заносятся налогоплательщиком в момент возникновения налоговых обязательств по НДС на основании выписанных налоговых накладных. На основании налоговых накладных, выписанных налогоплательщиком в момент возникновения налоговіх обязательст по НДС при єкспорте, заполняются следующие строки книги:

графы книги учета продажи товаров (работ, услуг)

^ Что указывается в данной графе книги учета продажи товаров (работ, услуг)

Графа 1

Порядковый номер налоговой накладной, на основании которой осуществляется запись в книгу

Графа 2

Номер налоговой накладной

Графа 3

Дата выписки налоговой накладной

Графа 4

Страна нерезидента и название нерезидента

Графа 5

Обозначение «Экспортные поставки»

Графа 6

Общие объемы продажи (графа 7)

Графа 7

Общие объемы продажи (графа 14)

Графа 14

Объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт по ставке 0 % (кроме услуг, предусмотренных последним абзацем п.п. 6,2.1, абзацем вторым и третьим п.п. 6.2.4, п.п. 6.2,2 ст. 6)

Графа 24

Форма расчетов по операции по продаже товаров (работ, услуг)

Графа 25

Дата проведения расчета

Завершая рассматривать особенности экспорта, отметим, что в соответствии с действующим законодательством таможенное оформление экспорта некоторых товаров осуществляется с применением льгот. Перечень товаров и других предметов, таможенное оформление которых при вывозе за пределы таможенной территории Украины осуществляется с применением налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, и документов, предоставление которых необходимо в случае использования льготного режима, утверждены приказом ГТСУот J7.05.2000г. № 285. Настоящий документ содержит перечень товаров и других предметов, освобожденных от обложения вывозной таможенной пошлиной.

^ 3. ИМПОРТ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Согласно ст. 1 Закона о ВЭД импорт (импорт товаров (работ,услуг) - приобретение (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) на территорию -Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами.

Прежде чем перейти к особенностям налогообложения импортных операций, обратим ваше внимание на организационные моменты импортирования товаров.

На территорию Украины разрешается импорт только тех товаров, которые по своим техническим, фармакологическим, санитарным, фитосанитарным, ветеринарным и экологическим характеристикам не нарушают минимальных условий соответствующих стандартов и требований, действующих на территории Украины. Товары, импортируемые на таможенную территорию Украины, подлежат обязательной сертификации на предмет их соответствия установленным нормам. Для товаров, импортируемых на территорию Украины," применяется национальный режим их сертификации.

В случае импорта товаров, не имеющих аналогов в Украине, субъект ВЭД, осуществляющий импорт, должен предъявить таможенным органам сертификат, удостоверяющий соответствие технических, фармакологических, санитарных, фитосанитарных, ветеринарных и экологических характеристик этого товара действующим международным стандартам и требованиям.

Таможенное оформление товаров, которые ввозятся в Украину, осуществляется на таможне по месту государственной регистрации субъекта хозяйствования (таможне назначения).

Контроль за доставкой товаров на таможню назначения регулируется постановлением КМ У «О мерах по усилению контроля за ввозом в Украину отдельных видов товаров, импортируемых субъектами предпринимательской деятельности» от 02.04.98г. № 419 (далее — постановление № 419) и Положением о порядке осуществления контроля за доставкой грузов в таможни назначения, утвержденным приказом Государственной таможенной службы от 08.12.98 г. № 771, и осуществляется путем предварительного декларирования ввозимых товаров, осуществляемого следующим образом.

Согласно постановлению М> 419 в целях контроля за доставкой отдельных видов товаров на таможню назначения используется предварительная грузовая таможенная декларация (далее ПД) с уплатой во время ее оформления таможенных платежей. Перечень товаров, которые ввозятся по предварительной грузовой таможенной декларации, утвержден приказом Государственной таможенной службы Украины от 27.07.98 г. № 436, с изменениями и дополнениями.

В целях контроля за доставкой отдельных видов товаров, приведенных в приложении к постановлению КМУ «О порядке внесения обязательных платежей в случае импорта отдельных видов товаров» от 23.01.97 г. № 52, с изменениями и дополнениями, используется предварительная акцизная грузовая таможенная декларация (далее АД) с уплатой во время ее оформления всех надлежащих таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизного и таможенных сборов).

В целях осуществления контроля за доставкой товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и перемещаются с любой целью, кроме транзита, на которые не составляются ПД и АД, используется предварительное уведомление (далее ПП, в переводе с украинского «попередне повщомлення»). При оформлении ПП таможенные платежи не начисляются и не уплачиваются.

Такое предварительное декларирование внедрено как мера предосторожности относительно обязательной доставки товаров на таможню назначения с последующим таможенным оформлением.

Порядок оформления и использования ПД и АД регламентируется Положением о порядке контроля за ввозом на таможенную территорию Украины отдельных видов товаров, утвержденным приказом ГТСУ от 04.05.98 г. № 267, с изменениями и дополнениями.

Порядок заполнения и использования ПП утвержден приказом ГТСУ от 24.04.99 г. № 240, с изменениями и дополнениями.

АД (ПД, ПП) оформляются по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности с последующим оформлением ГТД в срок, не превышающий 6 месяцев с момента предварительного декларирования. Субъектам внешнеэкономической деятельности разрешается осуществлять оформление ПД (АД, ПП) с последующим оформлением ГТД в зоне деятельности другой таможни. Условием для.такого оформления является наличие письма-согласования между таможней по месту государственном регистрации субъекта предпринимательской деятельности и таможней оформления. При этом ПД (АД, ПП) и ГТД должны быть оформлены одной таможней.

ПД (АД, ПП) оформляются на одну партию товара. При этом определение «партия товара» аналогично определению «партия товаров», установленному Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574, с изменениями и дополнениями. То есть под партией товара понимаются:

— товары и другие предметы, которые посылаются в адрес одного получателя по одному товарно-транспортному документу (накладной, коносаментом и т. п.), а также товары, которые пересылаются по одной почтовой накладной или перемещаются как ручная кладь одним лицом, которое пересекает таможенную границу Украины;

— товары и другие предметы, которые поступают на станцию назначения одновременно в составе одного отправления, в адрес одного грузополучателя, от одного грузоотправителя, с одной станции отправки;

— товары, которые поставляются трубопроводным транспортом или линиями электропередач по одному акту принятия-передачи в течение срока, необходимого для перемещения товаров объемом, определенным в акте. Определенный срок не может превышать 1 месяц.

В случае ввоза на таможенную территорию Украины в одной партии товара отдельных подакцизных товаров и отдельных видов товаров, перечень которых устанавливается Гостаможслуж-бой в зависимости от вида транспорта, кроме железнодорожного, оформляются две декларации — АД и ПД.

При ввозе на таможенную территорию Украины в составе одной партии товаров, на которые распространяется, и товаров, на которые не распространяется предварительное декларирование, по желанию субъекта ВЭД разрешается оформлять ПД на всю партию ввозимых товаров.

Сумма установленных платежей, которую необходимо уплатить при предварительном декларировании, перечисляется на депозитный счет таможенного органа по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Уплаченные суммы перечисляются в госбюджет после оформления ГТД в полном объеме.

Во время предварительного декларирования импортеры товаров представляют таможне письменное обязательство в произвольной форме об оформлении ГТД на товары, ввозимые по ПД (АД, ПП) в срок, не превышающий 6 месяцев. В случае невыполнения этого обязательства суммы платежей, оплаченные при предварительном декларировании, перечисляются в госбюджет, а к субъектам ВЭД применяются финансовые санкции, предусмотренные таможенным законодательством.

ПД (АД, ПП) и ее электронная копия подаются на таможню по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:

— внешнеэкономическим договором (контрактом);

— копией платежного поручения на сумму установленных платежей, заверенной таможенным органом;

— экземпляром заявки-счета с отметкой налоговых органов о сумме фактически уплаченного акцизного сбора во время покупки марок акцизного сбора (для товаров, подлежащих маркированию марками акцизного сбора).

Таможня назначения, оформлявшая ПД (АД, ПП), в срок, не превышающий 4 часа с.момента оформления, передает информацию об оформленной ПД (АД, ПП) в Информационно-аналитическое таможенное управление, где электронные копии ПД (АД, ПП) берутся на контроль в центральной базе данных.

Для обеспечения оперативного осуществления таможенных процедур в пункте пропуска на таможенной границе Украины субъект предпринимательской деятельности должен сообщить перевозчику номер и дату оформленной ПД (АД, ПП), которые проставляются перевозчиком в правом нижнем углу товаросопроводительных документов.

После этого условием для ввоза товаров является проверка инспектором в пункте пропуска наличия ПД (АД, ПП) в центральной базе (направляется оперативный запрос в центральную базу данных Информационно-аналитического таможенного управления по номеру ПД (АД, ПП)) данных и соответствия груза и сопроводительных документов сведениям, указанным в электронной копии ПД (АД, ПП).

При получении подтверждения из базы данных о наличии ПД (АД, ПП) и при отсутствии замечаний инспектор таможни занимается оформлением ПД (АД, ПП). Он заполняет контрольную метку ПД (АД, ПП) путем внесения в электронную копию ПД (АД, ПП) сведений о:

— транспортном средстве (вид, тип, номер и т. п.);

— перевозчике (наименование, адрес, сведения о лице, которое непосредственно осуществляет перевозку, и т. п.);

— перемешаемых товарах;

— дате и времени пересечения границы;

— определенном таможней сроке доставки товаров на таможню назначения;

— номере служебного удостоверения инспектора таможни, который осуществлял таможенное оформление товаров;

— номере личной номерной печати инспектора таможни, который осуществлял таможенное оформление товаров.

После этого инспектор таможни распечатывает извлечение из электронной копии ПД (АД, ПП) на перемещаемые товары в двух экземплярах с проставлением в обоих экземплярах личной номерной печати. Первый экземпляр извлечения из электронной копии ПД (АД, ПП) в течение установленного срока хранится на таможне отправления вместе с экземплярами (или фотокопиями по одной с каждого документа) всех товаросопроводительных документов. Второй экземпляр извлечения из электронной копии ПД (АД, ПП) передается лицу, принимающему товары, предъявленные к перевозке, и берет на себя обязательства относительно их доставки на таможню назначения. Этот экземпляр используется как документ контроля доставки в течение всего срока перемещения товаров, а по окончании перемещения заверяется личной номерной печатью инспектора таможни назначения и остается у него как свидетельство осуществленного перемещения.

После поступления груза на таможню назначения инспектор отдела контроля доставки делает отметку о поступлении груза и в оперативном режиме передает эту информацию в центральную базу данных Информационно-аналитического таможенного управления.

В установленный законодательством срок субъект предпринимательской деятельности подает на таможню по месту государственной регистрации заполненную согласно заявленному таможенному режиму ГТД. Таможня по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в течение 1 суток с момента окончания таможенного оформления партии товара посылает в Информационно-аналитический центр таможенного управления электронную копию ГТД, оформленную в соответствии с таможенным режимом для снятия с контроля соответствующей ПД (АД, ПГТ), после чего последняя снимается с контроля.

В случае если груз не был ввезен на таможенную территорию Украины, по желанию субъекта предпринимательской деятельности ПД (АД, ПП) может быть аннулирована. Для аннулирования субъект предпринимательской деятельности подает на таможню, где была оформлена ПД (АД, ПП), письменное заявление.

Инспектор таможни проверяет информацию в центральной базе данных Информационно-аналитического таможенного управления относительно отсутствия факта ввоза груза по ПД (АД, ПП), заявленной на аннулирование, и делает отметку о подаче заявления на аннулирование ПД (АД, ПП). На пятый день после подачи заявления и повторной проверки в центральной базе данных экземпляр ПД (АД, ПП) перечеркивается, в его графе «А» указывается: «Аннулировано согласно заявлению от______ №_____ (указывается выходной регистрационный номер заявления и дата регистрации).

Информация об аннулировании ПД (АД, ПП) пересылается таможней в Информационно-аналитическое таможенное управление.

^ 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

По аналогии с понятием «экспорт» понятие «импорт», приведенное в Законе о ВЭД, отличается от понятия «импорт», используемого в целях налогообложения. Как упоминалось выше, согласно ст. I Закона о ВЭД импорт (импорт товаров (работ,услуг) представляет собой приобретение (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами. Понятие импорта в целях налогового учета предполагает исключительно операции по приобретению товаров (работ, услуг), ввезенных (потребленных) на таможенную территорию Украины.

Порядок возникновения валовых расходов при приобретении товаров (работ, услуг) по импорту аналогичен (за исключением ситуации, когда товары (работы, услуги) импортируются из оффшорных зон) порядку возникновения валовых расходов при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Так, при импортировании товаров (работ, услуг) валовые расходы резидента-импортера — плательщика налога на прибыль возникают по событию, происшедшему первым: либо на дату списания средств в оплату стоимости товаров (работ, услуг), либо на дату получения товаров (работ, услуг) (т. е. на дату оформления импортной ГТД (для импортируемых товаров) или на дату оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ, предоставления услуг (для работ, услуг).

^ 3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно ст. 3 Закона об НДС операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки являются объектом обложения НДС по ставке 20 %. При этом плательщиками НДС выступают лица, ввозящие (пересылающие) товары на таможенную территорию Украины или получающие от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц. не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС (в случае, если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению, т. е. в объемах ниже 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в -течение любого периода за последние 12 календарных месяцев).

^ Базой обложения НДС для товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины, согласно п. 4.3 ст. 4 Закона об..НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом:

— расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

— уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров;

— платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам;

— акцизного сбора;

— ввозной таможенной пошлины;

— других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену товара.

^ Базой обложения НДС для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену продажи работ (услуг).

Порядок взимания НДС при ввозе товаров (продукции) на таможенную территорию Украины определен Инструкцией о порядке контроля таможенными органами за взиманием во время таможенного оформления товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.06.99 г. № 346 (далее — Инструкция № 346).

В Инструкции № 346 приведены конкретные формулы для расчета сумм НДС:

а) для товаров, которые облагаются пошлиной и акцизным сбором:

С ндс = (Ст + Сп + Са ) х 20 : 100;

б) для товаров, которые облагаются только пошлиной: СНДС = (С + С ) х 20 : 100;

в) для товаров, которые облагаются только акцизным сбором:

г) для прочих товаров, которые не подлежат обложению пошлиной и акцизным сбором:

Сндс = Стх20:100,

где Сндс — сумма НДС, грн;

Ст — таможенная стоимость, грн.;

Сп — сумм ввозной таможенной пошлины, грн.;

Са — сумма акцизного сбора, грн.;

20 - ставка НДС, %.

^ Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной (импортной) ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате,

^ Датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

Дата уплаты НДС по приведенным выше налоговым обязательствам является датой возникновения права плательщика на налоговый кредит.

Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС.

Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины утвержден постановлением КМУ от 02.04.98 г. № 417.

Суммы налога на добавленную стоимость при импортировании товаров взимаются в национальной валюте Украины. В этой связи для определения размера НДС база налогообложения (если она выражена в валюте, отличной or национальной) пересчиты-вается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины плательщики НДС по собственному желанию могут предоставлять органам таможенного контроля на сумму налогового обязательства по НДС простой вексель (налоговый вексель) по каждой ГТД отдельно (п. 11.5 cm, 11 Закона об НДС). Налоговый вексель не может быть выдан в случае ввоза:

— подакцизных товаров (кроме табачного сырья);

— товаров, относящихся к товарным группам 1 — 24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

При использовании вексельной формы оплаты НДС моментом уплаты НДС является момент предоставления таможне трех экземпляров налогового векселя, оформленного согласно положениям Закона об НДС и Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104, с изменениями и дополнениями.

Первый экземпляр векселя передается органом таможенного контроля не позже 3-го дня с даты выдачи органу государственной налоговой службы, в котором импортер товаров зарегистрирован как плательщик НДС. Второй экземпляр векселя остается в органе таможенного контроля, осуществляющем таможенное оформление ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины товаров. Третий экземпляр векселя остается у налогоплательщика, который его выдал.

Налоговые векселя, выданные налогоплательщиками, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение последних 12 месяцев составлял более 5 млн. грн. и по которым не открыто дело о банкротстве, не подлежат обеспечению (п. 11.5 cm, 11 Закона об НДС). Справка о соответствии статуса импортера таким требованиям бесплатно выдается налоговым органом по запросу плательщика налога и обновляется каждые три месяца.

Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля.

Во время оформления ГТД на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляется дата и справочный номер декларации, которые заверяются личным штампом «Оплачено» инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформления — личной печатью инспектора таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в свободное обращение.

^ 3.3. ИМПОРТ ИЗ ОФФШОРНЫХ ЗОН

При осуществлении некоторых импортных операций следует помнить об особом порядке налогообложения, установленном п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль относительно приобретения товаров (работ, услуг) из оффшорных зон. Согласно этому пункту в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) ъ пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг). Обращаем внимание, что согласно п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль резидент имеет право включить в состав валовых расходов 85 процентов стоимости товаров (работ, услуг), импортированных из оффшорных зон, только в случае если им произведена оплата стоимости таких товаров (работ, услуг) нерезиденту.

Абзацем вторым п. 18.3 предусмотрено, что перечень оффшорных зон ежегодно обнародуется Кабинетом Министров Украины. Так, распоряжением КМУот 14.03.2001 г. № 79-р утвержден следующий перечень оффшорных зон:

Приложение к распоряжению Кабинета Министров

Украины от 14 марта 2001 года № 79-р.

1   2   3   4



Скачать файл (260.2 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации