Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции - Внешнеэкономическая деятельность - файл Таможня.doc


Лекции - Внешнеэкономическая деятельность
скачать (260.2 kb.)

Доступные файлы (11):

Интеграция.doc112kb.01.03.2005 12:14скачать
Лицензирование ВЭД.doc46kb.24.08.2005 21:48скачать
Нарушения ВЭД.doc82kb.24.08.2005 21:50скачать
норм_база_ЗЕД.doc49kb.24.08.2005 21:53скачать
Порядок регис. дог..doc33kb.24.08.2005 21:48скачать
т3_договоры.doc187kb.08.03.2005 21:57скачать
Таможня.doc491kb.29.07.2009 12:56скачать
тема 10.doc131kb.22.11.2004 21:02скачать
тема 13 менеджмент.doc124kb.17.11.2004 16:14скачать
тема1.doc195kb.22.11.2004 20:51скачать
тема 7 договоры.doc186kb.29.07.2009 12:53скачать

Таможня.doc

1   2   3   4

Перечень оффшорных зон

^ Британские островные регионы

Олдерни

Остров Гернси

Остров Джерси

Остров Мен

Ближний Восток

Бахрейн

Северная, Центральная и Южная Америка

Белиз

Доминиканская Республика

Коста-Рика

Панама

Европа

Андорра

Гибралтар

Кампионе

Кипр

Мадейра

Мальта

Монако

^ Карибский регион

Ангилья

Антигуа и Барбуда

Аруба

Багамские острова

Барбадос

Британские Виргинские острова

Виргинские острова (США)

Острова Кайман

Гренада

Бермудские острова

Нидерландские Антильские острова

Терке и Кайкос

Сент-Китс и Невис

^ Африка

Либерия Маврикий Сейшельские острова

Тихоокеанский регион

Вануату

Китайская Народная Республика — Гонконг (Сянган), Макао (Аомынь)

Самоа

Лабуан

Маршалловы острова

Науру

Ниуэ

Острова Кука

Сингапур.
Говоря об оффшорных зонах, хотим обратить ваше внимание на порядок формирования налогового кредита по НДС по суммам НДС, уплаченного таможенным органам при осуществлении таких импортных операций.

Согласно п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Требования п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС касаются, в частности, и импортированных товаров (работ, услуг).

В случае если н&югоплательщик приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, НДС, уплаченный в связи с таким приобретением, возмещается за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включается.

Согласно разъяснениям ГНАУ, в случае если налогоплательщик импортирует товары (работы, услуги) из оффшорных зон, стоимость которых включается в налоговом учете в валовые расходы, сумма НДС, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком при импортировании, включается в состав налогового кредита только в части стоимости, которая входит в состав валовых расходов производства (обращения), т. е. в размере 85 % (письмо ГНАУ «Об отражении в налоговом учете расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах» от 23.01.2001 г. № 24/2/22-2212).

Субъекты хозяйствования — плательщики налога на добавленную стоимость учет приобретения товаров (работ, услуг) ведут в книге учета приобретения товаров (работ, услуг). Порядок ведения такой книги регламентирован приказом № 165.

При импорте существуют определенные особенности заполнения книги учета приобретения товаров (работ, услуг).

Прежде всего обращаем внимание, что при осуществлении импортных операций с иностранными партнерами украинский субъект хозяйствования — плательщик НДС в момент возникновения налоговых обязательств по НДС при импортировании товаров (работ, услуг) -налоговую накладную не выписывает. Документом, подтверждающим возникновение налоговых обязательств по НДС, в данном случае являются:

— при импорте товаров — ГТД;

— при импорте работ, услуг — документ, удостоверяющий факт выполнения работ (услуг) или платежный документ.

Эти же документы подтверждают и право налогоплательщика на получение налогового кредита по НДС по импортному НДС.

Напомним, что согласно п.п. 13.8cm. 7Закона об НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно внешнеэкономическим договорам (контрактам) подлежат ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС. Данная норма Закона об НДС касается исключительно импорта товаров. Иначе говоря, если украинский резидент осуществил предоплату за товары нерезиденту, то в момент предоплаты обязательства по начислению НДС по ставке 20 % у резидента не возникают. Налоговые обязательства по НДС при импортировании товаров возникнут у резидента на момент ввоза товаров на таможенную территорию (т. е. на момент оформления ввозной (импортной) ГТД). В этот же момент субъект хозяйствования получит и право на налоговый кредит, в связи с чем соответствующие записи должны быть сделаны и в книге учета приобретения товаров (работ, услуг). Однако еще раз подчеркнем, что такой порядок возникновения налоговых обязательств по НДС касается исключительно импортируемых товаров.

С учетом вышеизложенного, обращаем внимание, что порядок занесения записей в книгу учета приобретения в случае импорта товаров и в случае импорта работ (услуг) различен.

^ Заполнение книги учета приобретения товаров (работ, услуг) при импорте товаров зависит от того, какое из событий произошло первым: получение товаров или перечисление оплаты за них нерезиденту.

Если первым событием импортной операции является оплата товаров (т. е. резидент осуществляет предоплату за товары нерезиденту), то записи в книге учета приобретения не делаются, поскольку налоговых обязательств у резидента в момент предоплаты иностранному партнеру согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС не возникает.

Если ввоз товаров на таможенную территорию Украины предшествует оплате за такие товары, а также в случае если ввоз является вторым событием внешнеэкономической сделки (после предоплаты нерезиденту за товары), то о приобретении товаров соответствующая информация должна быть отражена в книге учета приобретения товаров (работ, услуг). Основанием для отражения такой информации в книге является надлежащим образом оформленная ГТД, содержащая информацию о стоимости приобретенного товара и сумме «ввозного» НДС. При этом порядок занесения записей относительно импортированных товаров в книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) сводится к следующему. На основании ввозной (импортной) ГТД заполняются следующие строки:

графы книги учета приобретения

^ Что указывается в данной графе книги учета приобретения

1

2

Графа 1

Порядковый номер документа, на основании которого осуществляется запись в книгу

Графа 2

Дата оформления ГТД

Графа 3

Номер ГТД с отметкой «ГТД»

Графа 4

Страна нерезидента и название нерезидента

Графа 5

Индивидуальный налоговый номер резидента —плательщика НДС

Графа 6

Сумма по налоговым векселям, срок оплаты которых наступил |по векселям, погашенным в отчетном периоде), включаемая в | сумму налоговых обязательств

Графа 7 *

Стоимость импортированных товаров (определенная согласно п.п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС) без налога на добавленную стоимость, оплата НДС по которым отсрочена путем оформления налогового векселя

Графа 8**

Сумма НДС по оформленным в отчетном периоде налоговым векселям (графа 7 книги х 20 %)

Графа 11

Стоимость импортированных товаров с правом включения в налоговый кредит и без такового. Стоимость указывается без НДС и соответствует размеру сумм, указанных в графах 14 + 15 + 21 +22 + 23 + 25.

Графа 14

Стоимость импортированных товаров, которая относится в состав валовых расходов, и приобретенных с целью осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 или 0 %, уплата НДС по которым осуществлена при таможенном оформлении

Графа 15

Сумма налогового векселя,погашенного в предыдущем отчетном периоде, который дает право на включение в налоговый кредит в текущем отчетном периоде по товарам (приобретенным с целью осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 и 0 %), уплата НДС по которым произведена при таможенном оформлении

Графа 17

Сумма НДС, уплаченная за импортированные товары исходя из базы налогообложения, указанной в графах 14 и 15

Графа 21

Стоимость приобретенных с НДС импортных товаров, относящаяся в состав валовых расходов или подлежащая амортизации (т. е. товаров, приобретенных с целью осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС), и товаров, освобожденных от налогообложения {ст. 5 Закона об НДС), сумма НДС по которым уплачена при таможенном оформлении

Графа 22

Стоимость приобретенных с НДС импортных товаров, относящаяся в состав валовых расходов или подлежащая амортизации (т. е. товаров, приобретенных с целью осуществления операций, не подлежащих налогообложению {п. 3.2 ст, 3 Закона об НДС), и товаров, освобожденных от налогообложения (ст. 5 Закона об НДС), сумма НДС по которым уплачена путем выдачи органам таможенного контроля налогового векселя

Графа 23

Стоимость без НДС приобретенных импортных товаров, определенных пп. 5.1 и 5.3 ст. 5 Закона об НДС, кроме подакцизных товаров

Графы 28 - 31

Отражаются данные об уплате НДС

* Сумма, отражаемая в графе 7 книги учета приобретения, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 47 ГТД, при начислении НДС (код вида платежа 028) по колонке «Основа начисления»).

** Сумма, отражаемая в графе 8 книги учета приобретения, должна соответствовать сумме налоговых обязательств по НДС, отраженной в графе 47 ГТД (код вида платежа 028) по колонке «Сумма»).

^ Приобретение импортированных согласно внешнеэкономическому договору (контракту) работ (услуг) отражается в книге учета приобретения по первому событию (предоплате или получению).

Если получение от нерезидента работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной территории Украины предшествует оплате, учет таких работ (услуг) ведется в книге учета приобретения на основании оформленного двумя сторонами документа, удостоверяющего факт выполнения этих работ (услуг).

Если резидент осуществляет предоплату нерезиденту за еще не полученные работы (услуги), то в момент оплаты у резидента возникают налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %, которые отражаются в книге учета приобретения на основании расчетного документа (платежного поручения и др.).

При этом в случае импорта работ (услуг) заполнение книги учета приобретения сводится к заполнению следующих ее строк:

графы книги учета приобретения товаров (работ, услуг)

^ Что указывается в данной графе книги учета приобретения товаров (работ, услуг)

Графа 1

Порядковый номер документа, на основании которого осуществляется запись в книгу (платежного поручения или документа, удостоверяющего факт выполнения работ (предоставления услуг)

Графа 2

Дата списания средств с расчетного счета резидента или дата документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом (в зависимости от того, какое событие произошло первым: предоплата или получение работ (услуг)

Графа 3

Номер платежного документа, согласно которому произведены расчеты с нерезидентом за работы (услуги), или номер документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг)

Графа 4

Страна нерезидента и название нерезидента

Графа 5

В случае приобретения работ (услуг) от нерезидента делается отметка «X»

Графа 9

Стоимость работ (услуг) без НДС, полученных от нерезидента (определенная согласно п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС)

Графа 10

Сумма НДС по работам (услугам), полученным от нерезидента, подлежащая уплате налогоплательщиком (графа 9 х 20 %)

Графа 14

Стоимость импортированных работ (услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов

Графа 17

Сумма НДС, уплаченная при импорте работ (услуг) исходя из базы налогообложения, указанной в графе 14

В некоторых случаях ввоз товаров на территорию Украины осуществляется с применением льготного режима налогообложения. Перечень товаров и других предметов, таможенное оформление которых при ввозе на таможенную территорию Украины осуществляется с применением налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, и документов, подача которых необходима для использования льготного режима налогообложения, утвержден приказом ГТСУ от 17.05.2000 г. № 285, с изменениями и дополнениями. Льготы, установленные этим Перечнем, предполагают освобождение отдельных предметов и товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, на основании действующего законодательства, от:

— ввозной таможенной пошлины;

— акцизного сбора; - НДС.
1   2   3   4



Скачать файл (260.2 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации