Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Бухгалтерский (финансовый) учет - файл 1.doc


Бухгалтерский (финансовый) учет
скачать (219.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc220kb.03.12.2011 15:26скачать

содержание

1.doc

Международный институт экономики и права.
Бухгалтерский (финансовый) учет.
План- конспект лекционного курса.

Москва 2001.

Введение
После изучения теоретических и методологических основ студент должен познакомиться с сущностью бухгалтерского (финансового) учета как одной из важнейших наук, роль которой еще более возрастает в системе управления хозяйственной деятельностью с переходом к рыночной экономике.

План - конспект лекционного курса по бухгалтерскому (финансовому) учету должен помочь студентам усвоить основные положения дисциплины основы финансового учета и отчетности, системы синтетического и аналитического учетов имущественно- финансового положения предприятия, формирование и применение бухгалтерской информации для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений.

Для более основательной подготовки будущих специалистов рекомендован список нормативных и законодательных актов, учебников и пособий, монографий и статей отдельных авторов. Студенты должны самостоятельно проработать и уметь пользоваться этими знаниями.
ТЕМА1.Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Основные вопросы темы
1.Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

2.Организация учета долгосрочных инвестиций;

3.Учет финансирования долгосрочных инвестиций.

1.Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования(свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, а также ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, а также затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по двум статьям: «Оборудование к установке» (счет 07) и «Вложения во внеоборотные активы» (счет 08).

Оборудование, подлежащее к установке и находящееся на складах организации, а также в пути, указывается по фактической стоимости.

Стоимость незавершенного строительства показывается закройщиком.

2.Учет долгосрочных инвестиций преследует следующие цели:

- совершенное, полное достоверное отражение всех приведенных расходов при строительстве объектов по их видам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учётом затрат по фактической стоимости застройщик ведёт учёт производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражаются по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими организациями.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При продаже, списании, передаче безвозмездно оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, списываются со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 08 ведется:

- по затратам, связанны со строительством и приобретением основных средств,

- по каждому строящемуся или приобретенному объекту основных средств;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных.

3.^ Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации и привлеченные.

К собственным средствам относят: прибыль, остающуюся в распоряжении организации, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения и др.

К привлеченным средствам относят: долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемого на безвозвратной и возвратной основе.

Организациям, получающим кредиты и направляющим на финансирование капиталовложений производственного назначения (включая капитальные вложения на создание и модернизацию очистных сооружений), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, предоставляются льготы при начислении налога на прибыль, т.е. налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы капитальных вложений, направленные на вышеназванные цели.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается также на сумму в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, на техническое перевооружение и расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно- конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфрастуктуры.

Подробнее см: 2,3,4.
ТЕМА 2. Учет основных средств и нематериальных активов.

Основные вопросы темы.

1.Классификация и оценка основных средств.

2.Синтетический учет наличия и движения основных средств.

3.Учет износа (амортизации) основных средств.

4.Учет ремонта основных средств.

5.Учет нематериальных активов.

1.Основные средства(ОС) - это средства труда, стоимостью 100 и более кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и сроком службы более одного года.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы.)

В организациях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Основные средства имеют три вида оценок: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организаций по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97).

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Оценка объектов ОС по остаточной стоимости определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости суммы начисленного износа.

2.Синтетический учет ОС ведется на активном балансовом счете 01 «Основные средства».

Фактические затраты, связанные с приобретением ОС, за исключением НДС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятие к бухгалтерскому учету ОС, а также изменения первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Принятие объектов ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При выбытии ОС, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение первоначальной стоимости этого объекта: дебет счета 02 «Амортизация ОС» и кредит счета 01. Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 записываются все расходы, связанные с выбытием ОС, а в кредит счета 91- доходы от выбытия ОС. Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации.

Если выбытие ОС длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие ОС». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.)

3.Объектами для начисления амортизации являются объектами ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения оперативного управления.

Начисление амортизации по объектам ОС, сданным в аренду производится арендодателем.

^ Амортизация не начисляется:

- по объектам ОС, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

- жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, приобретенным изданиям(книги, брошюры);

- по объектам, относящимся к фильмофонду, экспонатам животного мира в зоопарках;

- земельным участкам, объектам природопользования;

- по мобилизационным мощностям и др.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления приостанавливаются в случае их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя или переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев.

Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшенного остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов ОС, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости ОС со сроком полезного использования более трех лет.

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду по кредиту счета 02 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 субсчет «Выбытие ОС». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС.

4.Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

К текущему и среднему ремонту объектов ОС относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам ОС.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты по законченному ремонту ОС осуществляемые подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Затраты по законченному ремонту ОС, осуществляемые хозяйственным способом учитываются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС.

5.^ Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально- вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на научные материалы, произведения литературы, искусства и др.;

- из патентов на изобретения, товарные знаки;

- из прав «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права, пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшенного остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятые к бухгалтерскому учету нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начислений за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Подробнее см: 2,3,4.
ТЕМА3.Учет финансовых вложений.

Основные вопросы темы.

1.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

2.Учет ценных бумаг.

1.К финансовым вложениям относят инвестиции в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций, трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

- по связи с уставным капиталом;

- формам собственности;

- срокам на которые они произведены.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

- номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении на рынке;

- курсовая (рыночная) стоимость- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

- ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

- выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

- балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

- учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организаций в данный момент времени.

2.В текущем бухгалтерском учете по новому плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» без подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета. В частности на субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

Финансовые вложения, осуществленные организацией отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. В частности, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами отнесенными на счета 76 и 58.

При дочислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организаций облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 отражается по дебету счета 91и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Возврат займа отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 58.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами имущества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям- заемщикам и т.п.)

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Впервые в плане счетов введен новый счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Он предназначен для обобщения информации о таких резервах.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

Подробнее см.: 1,3,4.
ТЕМА4.Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров.

Основные вопросы темы.

1.Понятие, классификация и оценка товарно-материальных ценностей.

2.Синтетический учет товарно-материальных ценностей.

3.Учет готовой продукции.

4.Учет товаров.

1.Товарно-материальные ценности - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе, полностью перенося свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Товарно-материальные ценности подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные) топливо, тара и тарные материалы, запасные части, МБП.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При первом способе оценки в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

2.При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению в корреспонденции по кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг транспортных организаций;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Если при приеме материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счетов: 20,23,25,26 и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов: 60,76,71,20,23 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

При выбытии материалов (продаже, списании, безвозмездной передачи и др.) их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям(видам, сортам, размерам и т.д.)

В связи с отклонениями стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей от рыночной стоимости в организациях может создаваться резервы под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемые на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается по кредиту счета 14 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарегистрированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах предназначен счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Сумма разницы списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально- производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство(расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

3.Информация о наличии и движении готовой продукции обобщается на счете 43 «Готовая продукция».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она минуя счет 43, учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Стоимость выручки от продажи готовой продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». До момента признания выручки готовая продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» (например, при экспорте продукции, когда выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете). При фактической отгрузке продукции производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

4.В организациях, осуществляющую производственную деятельность счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие- либо изделия приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Оприходование товаров и тары на складе отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по стоимости их приобретения».

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Стоимость выручки от продажи товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Товары, переданные для переработки другим организациям, учитываются обособленно и со счета 41 не списываются.

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях по местам хранения.

Подробнее см.:1,3,4.
ТЕМА5.Учет расчетов по оплате труда.
Основные вопросы темы.

1.Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления.

2.Синтетический учет расчетов по оплате труда.

3.Учет удержаний из заработной платы.

1.Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

^ Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Повременная и сдельная формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная; повременно-премиальная; прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно- сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют согласно оклада (если работники отработали все рабочие дни месяца). Если работники отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает сумму заработка за изготовленную продукцию или выполненную работу, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает повышенную оплату труда по прогрессивно-возрастающим расценкам за выработку сверх нормы.

При косвенно- сдельной системе оплаты труда наладчиков, помощников мастеров и др. рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или целого комплекса работ.

2.Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

3.Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательные удержания - подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания, например, квартплата, за брак, ранее выданный плановый аванс и др.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

В совокупный доход не включают:

- государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

- все виды пенсий;

- суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба;

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении;

- алименты у граждан, их получаемых;

- выигрыши по облигациям.

Совокупный доход граждан дополнительно уменьшается при налогообложении:

- на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели;

- на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;

- на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним;

- на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев;

- на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты.

Подробнее см.: 2,3,4,6.
ТЕМА6.Учет реализации продукции (работ, услуг).

Основные вопросы темы.

1.Объекты учета реализации (продаж).

2.Синтетический учет реализации и определения финансового результата.

1.Для обобщения информации о доходах и расходах от реализации продукции (работ, услуг), а также для определения финансового результата предназначен в новом плане счетов счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

2.Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с различными счетами. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция» 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством с/х продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывается в дебет счета 90(или сторнируется)в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам(в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»)

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет на счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Подробнее см.: 2,3,4,6.
ТЕМА7.Учет денежных средств.
Основные вопросы темы.

1.Учет кассовых операций.

2.Безналичная форма расчетов.

3.Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке.

1.Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993г., №18.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация имеет кассу и ведет кассовую книгу. Наличные деньги, полученные в банках, организации расходуют на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира или на другого работника на основании письменного распоряжения руководителя организации.

Хранить в кассе денежные суммы можно в пределах установленного банком лимита. Превышение лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Основными первичными кассовыми документами являются приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, чек на получение наличных денег в банке, объявление на взнос наличными, платежная ведомость. Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу и в конце рабочего дня подсчитывает итоги операций и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Отчет кассира служит основанием для заполнения журнала- ордера.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса».

Основными корреспондирующими счетами являются:

51 «Расчетные счета»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда:

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

57 «Переводы в пути» и другие счета.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в организации проводится ежемесячная внезапная ревизия денежных средств в кассе в присутствии кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

2.Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Основными формами безналичных расчетов являются:

1) платежное поручение;

2) чек расчетный;

3) аккредитив;

4) платежное требование.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета, за исключением платежей финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд и др. В этих случаях списание денежных средств с расчетного счета производится принудительно, т.е. по инкассовому поручению.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет , с органами социального страхования, при погашении задолженности, при предварительной и последующей оплате за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

1) авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара;

2) после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара;

3) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон.

Аккредитивная форма расчетов используется при расчетах с иногородними поставщиками. При аккредитивной форме расчетов покупатель (плательщик) депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитив выставляется только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком.

Депонирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные товарно-материальные ценности (ТМЦ) и оказанные услуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ.

Аккредитивы подразделяются на денежные и товарные. Аккредитивы также бывают:

- отзывные (в период действия он может быть аннулирован фирмой, его открывшей);

- безотзывные (предоставляющие твердое обязательство банка- эмитента):

- подтвержденные (гарантированные банком, его открывшим);

-неподтвержденные (открываются по поручению импортера в банке экспортера, при этом ответственность за оплату несет только банк импортера);

- револьверные (автоматически пополняемые по мере их использования в пределах общей суммы лимита и срока его действия);

- переводные (могут использоваться полностью или частично другими лицами).

При расчетах чеками лимитированные чековые книжки приобретаются за счет собственных средств или ссуды банка.

При приобретении чековой книжки необходимая сумма средств в размере лимита бронируется для оплаты чеков. Сумма лимита определяется потребностями покупателя в средствах на приобретение товаров или на расчеты за услуги.

Срок действия лимитированной чековой книжки - три месяца.

Чеки, полученные в качестве платежа за товары и услуги, должны сдаваться поставщиком в банк не позднее трех дней со дня их выписки. Расчетные чеки сдаются в банк с реестром чеков, в котором для каждого чека указываются назначение платежа и номера соответствующих счетов, накладных и т.д.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

Платежные требования, как правило, применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Срок для акцепта платежных требований должен быть не менее трех рабочих дней.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика, либо наступления срока платежа.

При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки и в тот же день подлежит возврату в банк-эмитент вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Инкассовое поручение применяется:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банк в трехдневный срок со дня получения от взыскателя или судебного пристава – исполнителя инкассового поручения с приложенными исполнительными документами, исполняет инкассовое поручение.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника инкассовое поручение помещается в картотеку по внебалансовому счету № 90902.

3.Согласно Указа Президента РФ от 21 марта 1995г., №291 каждая организация вправе открывать неограниченное количество рублевых расчетных счетов.

Текущие счета открываются производственным (структурным) единицам производственных и научно- производственных объединений, другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенных вне их местонахождения и др. Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд, Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования, производятся с расчетных (текущих) счетов юридических лиц в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете документы, неоплаченные в срок, помещаются банком в специальную картотеку №2 и оплачиваются по мере поступления средств.

В сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитываются на активном синтетическом счете №51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываются поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей).

Зачисление денежных средств, например в аккредитивы, отражается:

- дебет счета 55-1

- кредит счета 51,52,66 и др.

По мере использования средств в аккредитивах их списывают:

- дебет счетов 51,52,66 и др.

- кредит счета 55-1

Подробнее см.: 2,3,4.
ТЕМА9.Учет текущих обязательств.
Основные вопросы темы

1.Понятие «дебиторская задолженность». Способы учета сомнительных долгов и их оценка.

2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

3.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4.Учет расчетов с бюджетом и по социальному страхованию и обеспечению.

1.Под дебиторской задолженностью понимается все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием.

Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Расходы, возникающие по причине невозможности добиться оплаты счетов к получению, учитываются как расходы или потери по сомнительным или безнадежным долгам.

Существует два способа учета сомнительной задолженности: метод допущения, который иногда еще называют методом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее; метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.

Предварительная оценка сомнительных долгов производится в конце финансового года на основе предыдущего опыта и прогноза деловой активности будущем. Подсчет, как правило, делается либо на основе общего объема реализации за весь финансовый год, либо на основе объемов и сроках дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организаций сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

2.Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуются в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, предъявленные расчетными документами.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами- по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

3.К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг. Конкретно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи;

- выполнение договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или приобретенные услуги отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуются:

- на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15) или счетов учета соответствующих затрат.

- за услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.;

- при обнаружении несоответствия цен, обусловленных договорам, а также арифметических ошибок в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуются на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которые не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщиком по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется на счете 60 обособленно.

4.Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 кредитуется:

- на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям расчета ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на суммы налога на прибыль;

- на сумму подоходного налога в корреспонденции со счетом 70.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а также суммы налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Информация о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации накапливаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты, - в части отчислений, производимых за счет работников организации;

- со счетом 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации;

- со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям по начисленным суммам пеней за несвоевременный взнос платежей;

- со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Подробнее см.: 2,3,4,6.
ТЕМА9.Учет денежных средств и операций в иностранной валюте.
Основные вопросы темы.

1.Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте.

2.Учет экспортных и импортных операций.

1.Специфика учета имущества и обязательств и порядок оценки их в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2000) «Учет имущества и обязательств организацией, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данное Положение утверждено приказом Минфина РФ №2-Н от 10 января 2000г.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

Пересчет стоимости денных знаков в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Величина уставного (складочного) капитала принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте и пересчет в связи с изменением курса иностранных по отношению к рублю не производится.

Особое место в отражении операций в иностранной валюте занимает учет курсовых разниц.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала).

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

2.Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно организацией - изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией - изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар.

При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, виде бартерной сделки.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками(инкассо, аккредитив, открытый счет и др.)

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включают в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.

На таможне импортер платит по товару НДС. Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств.

Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41,44,60 и др.

Подробнее см.: 3,4.
ТЕМА10.Учет финансовых результатов.
Основные вопросы темы.

1.Порядок формирования и учета финансовых результатов.

2.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

3.Учет доходов будущих периодов.

1.При пересмотре Плана счетов наибольшие изменения затронули счета учета финансовых результатов. Они завершают формирование нового порядка учета доходов и расходов, основанного на новом подходе к финансированию деятельности организации. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающийся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается.

Капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) объекта. Накладные расходы, как правило, не включаются в стоимость активов; они списываются на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, когда фактически понесены. Расходы, хотя и связанные с приобретением актива, но произведенные после начала использования его (например, проценты по кредитам на приобретение данного актива), должны также относиться на счет прибылей и убытков в качестве расходов отчетного периода.

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются все расходы по обычным видам деятельности, обусловленные либо непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации. Операционные и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы относятся прямо на счет прибылей и убытков.

Счет прибылей и убытков представляет собой систему синтетических и аналитических позиций о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов расходов (90 Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Счета 90 91 предусмотрены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируются финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании каждого месяца. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы (потери от стихийных бедствий, национализации имущества и др.) Прямо на счет 99 относятся суммы платежей налога на прибыль со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Как уже ранее отмечено, сумма чистой прибыли отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 в корреспонденции с дебетом счёта 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчётного года списывается обратной проводкой.

Направление чистой прибыли отчётного года на выплату доходов учредителями (участниками) по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по дебету счёта 84 в корреспонденции со счетами 75/2 «Расчёты с учредителями» и 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского бланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:

- 80 «Уставной капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

3. Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». На данном счете обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи, безвозмездные поступления, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 и дебету счета 98.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91.

Подробнее см.: 2,3,4,6.
ТЕМА11.Учет собственных средств организации.
Основные вопросы темы.

1.Учет уставного капитала.

2.Учет резервного капитала.

3.Учет добавочного капитала.

1.Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Поскольку резервные фонды и нераспределенная прибыль были рассмотрены ранее, в данной теме будут освещены вопросы учета главных источников собственных средств - уставного , резервного и добавочного капиталов.

В настоящее время для характеристики собственного капитала используются понятие «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

^ Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

^ Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации формируют уставной фонд как совокупность выделенных государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

^ Паевой фонд- совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В данной теме рассматриваются особенности учета уставного капитала акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц.

ОАО выпускает акции на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не номинальной цене.

    Для обобщения информации о состоянии и движения уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников) отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (50,51,52,01,04,08,10 и др.).

    Счет 80 «Уставный капитал» также корреспондирует со счетом 81 «Собственные акции», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

    При выкупе у акционеров акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

    Аннулирование выкупленных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

    2.Резервный капитал АО создают в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством.

    Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации и, как правило, не менее 15% от уставного капитала.

    Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

    Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами:

    - 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

    - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - в части направляемых на погашение облигаций АО;

    - 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы выплат доходов по дивидендам по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года и т.д.

    3.Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, он показывает общую собственность всех участников.

    Добавочный капитал складывается в основном из прироста стоимости имущества при переоценке и эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций.

    Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

    По кредиту счет 83 корреспондирует со счетами:

    - учета активов, по которым определился прирост стоимости, выявленный в результате переоценке;

    - 75 «Расчеты с учредителями»на сумму эмиссионного дохода (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

    По дебету счет 83 корреспондирует со счетами:

    - учета активов, по которым определилось снижение стоимости по результатам переоценки;

    - 80 «Уставной капитал» при направлении средств на увеличение уставного капитала;

    - 75 «Расчеты с учредителями»при распределении сумм между учредителями организации и т.п.

    Аналитический учет по счету 83 организуется по источникам образования добавочного капитала и направлениям использования средств.

    Подробнее см.: 3,4.

    ТЕМА12.Учет кредитов банка и займов.

    Основные вопросы темы.

    1.Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.

    2.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

    3.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

1.Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займ). ^ Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами, где указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты права и ответственность сторон и т.п.

Для получения кредита организация должна предоставить в банк необходимые документы (заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов и других документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата).

Банк и другие учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно, в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, как правило, на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1 года.

2.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50,51,52,60 и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов:

- 66 - по номинальной стоимости облигаций;

- 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 в дебет счета 91.

Проценты по полученным кредитам и займам отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Суммы погашенных кредитов и займов дебетуются по счету 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев ведется на отдельном субсчете к счету 66. Эти операции отражаются организацией- векселедержателем по кредиту счета 66(по номинальной стоимости векселя) в корреспонденции со счетами 51 или 52 (по фактически полученной сумме денежных средств)и 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющих учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

3.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 67 и дебету счета 51,52,55,60 и др.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций учитываются подобно краткосрочным займам.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев ведутся аналогично счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.»

Подробнее см.: 2,3,4.
Тема 13. Учёт средств целевого финансирования и иных денежных поступлений.
Основные вопросы темы


  1. Учёт средств целевого финансирования.

  2. Учёт и контроль за целевым использованием бюджетной среды.

1.К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели, научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из бюджета, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения и др. Использование этих средств не по назначению запрещается.

Для учёта средств целевого назначения используют счёт 86 “Целевое финансирование”. Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых средств в разрезе источников поступления.

Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учёте как целевое финансирование на кредите счёта 86 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов.

Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 в корреспонденции со счетами:

- 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

2.Бюджетные ссуды предоставляются за счёт средств федерального бюджета в соответствии с Указом Президента РФ №1484 от 08.07.1994 г. «О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счёт федерального бюджета» и постановлением Правительства РФ №714 от 17.07.95 г. «Об утверждении порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки».

Решение о выделении бюджетной ссуды заёмщику принимается Правительством РФ. Контроль за выделением, выдачей и использованием бюджетной ссуды осуществляет Минфин РФ через свои финансовые органы.

В период пользования бюджетной ссудой заёмщик в сроки, определённые договором, обязан предоставить информацию:

- о расходовании целевых средств федерального бюджета и об оплаченных платёжных документах;

- о возврате целевых средств с учётом и условий возврата, согласно договору;

- об уплате процентов за пользование полученными целевыми средствами.

В случае выявления фактов нецелевого использования бюджетной ссуды Минфин РФ принимает меры по её досрочному возврату и взысканию процентов за пользование ссудой.

В случае отсутствия средств на расчётном счёте заёмщика Минфин РФ уведомляет получателя (гаранта) о вступлении в силу его обязательств по договору поручительства (гарантии).

Операции по получению и погашению задолженности по бюджетной ссуде отражают в зависимости от срока службы на счёте 66 или 67.

Поступление денежных средств по бюджетным ссудам, начисленные проценты по ним и погашение бюджетных ссуд отражается в бухгалтерском учёте как и по займам.
Подробнее см.: 2,3,4,6.

Заключение



Представленный курс лекций содержит информацию, необходимую для теоретической подготовки студента. Он является базой дальнейшего самостоятельного изучения рассмотренных тем, разработки и закрепления практических навыков бухгалтерского учета.

Студенту необходимо систематически знакомится с выходящими законодательными и нормативными актами, уметь их применять на практике.

В работе приводится список учебной литературы, поэтому студентам целесообразно просматривать и изучать нормативные акты в области бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения и аудита в периодической печати и, в первую очередь, в журналах «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», в «Российской газете», «Финансовой газете» и др.

Особое внимание необходимо уделить приказу Минфина Российской Федерации № 94-Н от 31 октября 2000 г и «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» принятого в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Также большое внимание необходимо уделить таким проблемам как учетная политика предприятия (ПБУ 1/98), бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), учет материально – производственных запасов (ПБУ 5/98), учет основных средств (ПБУ 6/97) и др.
Основная учебная литература:


  1. Аудит. Учебное пособие. (под ред. Проф. Подольского В.И. ) – М.: ЮНИТИ. 1999.

  2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: “Филин”. 2000.

  3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра – М., 2001.

  4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: В двух частях – М.: ФБК – ПРЕСС, 1998.

  5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: Инфра–М, 2000.

Юткина Т.В. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Инфра–М, 1999.


Скачать файл (219.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации