Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Аудит уставного капитала на примере ООО Ювелир - файл 1.doc


Аудит уставного капитала на примере ООО Ювелир
скачать (241 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc241kb.03.12.2011 20:39скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

Реклама MarketGid:
Загрузка...
Содержание

Введение……………………………………………………………………2

1. Теоретические аспекты аудита уставного капитала………………….4

2. Организационно – экономическая характеристика исследуемого субъекта…………………………………………………………………………...8

3. Проведение аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»…………14

3.1 Предварительное планирование аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»………………………………………………………………………...14

3.1.1 Оценка системы внутреннего контроля…………………………...14

3.1.2 Расчет уровня существенности…………………………………….15

3.1.3 Составление плана и программы проверки……………………….17

3.2 Методика аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»…………..19

3.3 Обобщение результатов проверки…………………………………...29

3.3.1 Письменная информация руководству аудируемого лица……….29

3.3.2 Аудиторское заключение…………………………………………...30

Выводы и предложения…………………………………………………..33

Список используемой литературы……………………………………….34

Приложения


Введение

Переход России к рыночным отношениям, также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Уставной (акционерный) капитал имеет как минимум три основные функции.

Первая - стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала, сос­тавляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности об­щества.

Вторая функция - гарантийная: уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать, в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.

Третья, структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.

От правильного отражения в учете уставного капитала зависит дальнейшая деятельность предприятия, поэтому тема данной работы является актуальной.

Целью данной работы является проведение аудита уставного капитала на примере ООО «Ювелир».

Задачами данной работы являются:

- рассмотрение теоретических аспектов аудита уставного капитала;

- раскрытие краткой экономической характеристики предприятия;

- проведение аудита уставного капитала на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Ювелир», которое занимается реализацией ювелирных изделий в г. Оренбурге.

Предметом исследования являются данные ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

^ 1. Теоретические аспекты аудита уставного капитала

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.

Документы:

- гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);

- налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

- федеральный Закон об акционерных обществах;

- федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;

- федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;

- федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;

- план счетов;

Учредительные документы:

- устав предприятия;

- учредительный договор;

Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс (Ф1);

- отчет об изменении капитала;

- показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

Регистры синтетического и аналитического учета:

- определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

Первичные документы:

- регистры акционеров;

- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

- документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал;

Организационные документы:

- свидетельство о государственной регистрации;

- переписка с учрежденными акционерами.

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

- размещение акций общества по цене ниже номинальной;

- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)» дебетового сальдо;

-стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

-отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

-необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

-превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Также аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

^ 2. Организационно – экономическая характеристика исследуемого субъекта

ООО «Ювелир» было создано в 2001 г. в г. Оренбурге. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства , Устава и учредительного договора от15 февраля 2000г.

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал в размере 1 200  000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :

-Размер доли участника Иванова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 600  000 рублей.

-Размер доли участника Ивановой Е.В. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 600  000 рублей.

Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество ,приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:

- лазерная установка Дельта 201, стоимостью 300 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «Ювелир».

Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Ювелир».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

- производственная;

- изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

Основным видом деятельности общества является производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «Ювелир»

Таблица 1 – Основные экономические показатели ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.


Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. к 2006 г., %

1

2

3

4

5

Реализация продукции (работ, услуг), товаров, тыс. руб.

3300

4200

4700

142,4

Себестоимость, тыс. руб.

1100

1400

1600

145,4

Среднегодовая численность работников

162

168

174

107,4

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

920

985

1060

115,2

Прибыль / убыток от реализации, тыс. руб.

710

770

890

125,3

Рентабельность, %

21,5

18,3

19,3

89,7


На основании расчетов таблицы 1 можно сделать вывод, что за в 2008 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации ООО «Ювелир» увеличилась на 42,4% за счет увеличения спроса на ювелирные изделия. Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) увеличилась на 45,4% за счет повышения необходимости повышения качества реализуемой продукции. Прибыль от реализации исследуемого предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 25,3%. А показатели рентабельности ООО «Ювелир» низкие, что связано с низкой величиной чистой прибыли. Для выхода из сложившейся ситуации можно рекомендовать исследуемому предприятию как можно больше увеличить реализацию ювелирных изделий путем введения системы скидок и постоянных рекламных акций.

Далее в таблице 2 будет проведена оценка показателей ликвидности баланса

Таблица 2 – Оценка показателей ликвидности баланса ООО «Ювелир»

Актив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Пассив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Платежный излишек или недостаток

2008 к 2006 г. (+,-)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Наиболее ликвидные активы (А1)

965

1115

1260

1.Сроч-ные обяза-тельства

(П1)

1940

2030

2140

+1175

2. Быстро-реализуе-мые активы (А2)

2185

2310

2510

2. Кратко-срочные пассивы (П2)

1210

1395

1630

-555

3. Медле-нно реалии-зуемые активы (А3)

-

-

-

3. Долго-срочные пассивы (П3)

-

-

-

-

4. Трудно-реализуе-мые ативы

(А4)

-

-

-

4. Посто-янные пассивы (П4)

-

-

-

-

Баланс

3150

3425

3770

Баланс

3150

3425

3770

+620


Динамика показателей платежеспособности представлена в таблице 3

Таблица 3 – Динамика показателей платежеспособности ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

Наименование показателя

Норматив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Изменение (+,-)

1

2

3

4

5

6

Коэффициент абсолютной ликвидности

>=2

0,79

0,79

0,77

-0,02

Коэффициент «критической оценки»

>=0.5

0,55

0,59

0,62

+0,07

Коэффициент текущей ликвидности

>=1

1,81

1,65

1,54

-0,27

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

>=1

1,72

1,58

1,49

-0,23


На основании расчетов таблицы 3 можно сделать вывод, что в ООО «Ювелир» значения коэффициентов соответствуют нормативным значениям, что связано с преобладанием собственных средств над заемными. Но не смотря на эти факторы, на предприятии имеется непогашенная дебиторская задолженность. Для выхода из сложившейся ситуации можно порекомендовать ООО «Ювелир» принять меры по скорейшему погашению дебиторской и кредиторской задолженности. Риск банкротства предприятию не грозит, т.к. коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности больше1.

В таблице 4 представлена динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

Таблица 4 – Динамика показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя

Норматив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Изменение (+,-)

1

2

3

4

5

6

Коэффициент автономии (независимости)

>=0,5

0,62

0,59

0,57

-0,05

Коэффициент соотношения собственных и земных средств

>=1

1,60

1,45

1,31

-0,29

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

Коэффициент маневренности

>=0,5

0,59

0,53

0,57

-0,02

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

> =1

1,19

1,14

1,12

-0,07

Коэффициент финансирования




1,21

1,14

1,16

-0,05

Коэффициент финансовой устойчивости

>.=1

1,63

1,39

1,31

-0,32


Расчеты таблицы 4 показали, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом коэффициент финансовой устойчивости ООО «Ювелир» соответствует нормативному значению, на предприятии стабильное финансовое положение. Однако при сравнении данных значений 2008 году по сравнению с 2006 годом можно сделать вывод, что значения коэффициентов снижаются. Для выхода из сложившейся ситуации ООО «Ювелир» рекомендуется своевременно и в полном объеме погашать кредиторскую задолженность, т.к. свободные денежные средства находятся у предприятия в свободном наличии.

В таблице 5 представлена классификация типов финансового состояния

Таблица 5 – Классификация типов финансового состояния ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

1

2

3

4

Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)

1150

1195

1245

Наличие собственных оборотных средств (СОС)

2230

2440

2710

Долгосрочные источники (ДИ)

-

-

-

Общая величина источников (ВИ)

3150

3425

3770

СОС – ЗЗ (ФП1)

+1080

+1245

+1465

СОС – ДИ (ФП2)

+3150

+3425

+3770

ВИ – ЗЗ (ФП3)

+2000

+2230

+2525

Трехмерный показатель типа финансовой ситуации

+6230

+6900

+7760


Таким образом, трехмерный показатель финансовой ситуаци ООО «Ювелир» й за 2006 – 2008 гг. имеет тенденцию к увеличению в основном за счет роста величины запасов и затрат, наличия собственных оборотных активов и общей величины источников (среднегодовой суммы валюты баланса).

^ 3. Проведение аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»

3.1 Предварительное планирование аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»

3.1.1 Оценка системы внутреннего контроля

На начальном этапе внутреннего контроля определяются средства и методы осуществления внутреннего контроля организации.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета организации. В связи с этим задачи оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир» состоят в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. Для этого был разработан тест оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир», который представлен в таблице 6

Таблица 6 – Тест оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир»

№ п/п

Вопросы тестирования

Ответы

Примечание

Да

Нет

1

2

3

4

5

1

Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?

Да




устав, учредительный договор

2

Что является основным видом деятельности предприятия?







- производство;

-изготовление, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

-торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;

3

Какова организационно-правовая форма предприятия?







Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

4

Каков размер уставного капитала?

Соответствует ли он требованиям законодательства?

Да




1 200 000 руб.
≥ 1000 МРОТ

Продолжение таблицы 6

1

2

3

4

5

5

Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал







Иванов В.А.-50%- 600 000 руб.

Иванова Е.В.-50%- 600 000 руб.

6

Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?

Да




Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка

7

Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?

Да




В течение 1 года с момента государственной регистрации

8

Организован ли аналитический учет по счету 80?




Нет

В рабочем плане счетов не предусмотрен

9

Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?




Нет

Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду

10

Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?

Да







11

Проверка наличия задолженности по счету 75 ?

Да




Вклады участников внесены не полностью


В целом система внутреннего контроля ООО «Ювелир»» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и пол­номочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной. Виды деятельности экономического субъекта, подлежащие лицензированию, имеют соответствующие лицензии.
^ 3.1.2 Оценка уровня существенности и аудиторского риска
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить уровень существенности, с помощью которого аудитор выявляет значимые для аудита участи работы и планирует необходимые процедуры.

Уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Рассчитанный уровень существенности целесообразно распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу соответствующих статей в валюте баланса.

Порядок определения уровня существенности статей баланса, как правило, регулируется внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в стоимостном выражении и в процентах от валюты баланса.

Стандарт может считать несущественными статьи баланса с остаткам, например, менее 1 % валюты баланса. Однако при планировании аудита следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и важности отдельных статей. Так, если абсолютное значение статей «Денежные средства» и «Уставный капитал» является незначительным, то они не должны исключаться из плана проверки.

Далее в таблице 7 будет рассчитан уровень существенности ООО «Ювелир» за 2008 год
^

Таблица 7 - Расчет уровня существенности ООО «Ювелир»





Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыc.р.

Доля базового показателя, %

Расчетное значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тысяч рублей (гр.1· гр.2): 100%

1

2

3

4

1 Балансовая прибыль экономического субъекта, тыс.руб.

890

5

45

2 Валовой объем реализации без НДС, тыс.руб.

4700

2

94

3 Валюта баланса, тыс.руб.

3770

2

75

4 Собственный капитал, тыс.руб.

2140

10

214

5 Общие затраты экономического субъекта, тыс.руб.

1600

2

32


На основании полученных данных будет определена среднеарифметическая величина по данный 4-й колонки таблицы 7:

Среднеарифметическая величина = (45 + 94 + 75 + 214 + 32) / 5 = 92 тыс. руб.

Далее будет сравниваться значение данной величины с максимальной и минимальной:

Min = (92 - 32 / 92 х 100% = 65,2 %

Max = (92 - 214) / 92 х 100 % = -132,6 %

Таким образом, отрицательное значение (-132,6%) в дальнейших расчетах не участвует.

Затем из оставшихся 4-х величин снова производится расчет среднеарифметической величины.

Среднеарифметическая величина = (45 + 94 + 75 + 32) / 4 = 62 тыс. руб.

Снова будет сравниваться значение данной величины с максимальной и минимальной:

Min = (62-32) / 62 х 100% = 48,4 %

Max = (62 - 94) / 62 х 100 % = -51,6 %

Отрицательное значение (-51,6%) в дальнейших расчетах не участвует.

Из оставшихся 3-х значений определяется окончательный уровень существенности.

Окончательный уровень существенности = (45+75+32) / 3 = 51 тыс.руб.

Таким образом, окончательный уровень существенности ниже среднеарифметического (92 тыс. руб.), таким образом аудиторский риск на актив и пассив баланса ООО «Ювелир» приходится по 26 тыс. руб. окончательного уровня существенности.
^ 3.1.3 Составление плана и программы проверки

Программа аудита уставного капитала ООО «Ювелир» представлена в таблице 8

Таблица 8 – Программа проверки аудита уставного капитала ООО «Ювелир»


Проверяемое предприятие

ООО «Ювелир

Период аудита

с 01.01.2008 по 30.01.2008

Количество человеко-часов

32

Руководитель аудиторской группы

Тихонова Н.В.

Состав аудиторской группы

Дмитриева К.А.

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

21 тыс. руб.



Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Проверяемые документы

Период проведения

Исполнитель



1

2

3

4

5

1.

Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.

14.01.08

Тихонова Н.В.

2.

Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.

-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы»,

- Отчет об изменениях капитала (ф. N 3):

- раздел I «Капитал»

- раздел IV «Изменение капитала»,

14.01.08

Тихонова Н.В.

3.

Изучение регистров синтетического учета.

регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».

14.01.08

Тихонова Н.В.

Продолжение таблицы 8

1

2

3

4

5

4.

Ознакомление с организационными документами

устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;


22.01.08

Дмитриева.К.А.

5.

Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.

Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.

22.01.08

Дмитриева.К.А.

6.

Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.

Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты)

22.01.08

Дмитриева.К.А.

7.

Проведение инвентаризации с участием аудитора

Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы,

26.01.08

Дмитриева.К.А.



^ 3.2 Методика аудита уставного капитала в ООО «Ювелир»

Перед проверкой уставного капитала ООО «Ювелир» происходит ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе складочного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;

2) местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

4) цели и виды деятельности организации;

5) порядок назначения или избрания исполнительных органов;

6) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

7) наличие представительств и филиалов организации;

8) порядок формирования фондов;

9) порядок распределения дивидендов;

10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых и открытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

Далее в ООО «Ювелир» проверяются взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд). Они могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается в ООО «Ювелир» проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС).

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

При проверке правильности формирования уставного капитала в ООО «Ювелир» проверяется соблюдение следующих требований:

- уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

- все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

- номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;

- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

При проверке формирования уставного капитала в ООО «Ювелир» необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Также при проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

- размещение акций общества по цене ниже номинальной;

- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1»Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)» дебетового сальдо;

- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

- отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

- необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

- превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

^ 3.3 Обобщение результатов проверки

3.3.1 Письменная информация руководству аудируемого лица

О правильности ведения учета и формирования уставного капитала в ООО «Ювелир»
Генеральному директору

ООО «Ювелир» господину

Иванову В.А..
Уважаемый Иванов Владимир Алексеевич!
Обществом с ограниченной ответственностью «Ювелир» (лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 456875, выдана на основании приказа МФ России от 2 декабря 2000 года № 319 и действительна до 22 декабря 2009 года); свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г. ; (ИНН 7810096755) на основании договора № 106 от 01.01.07 проведена аудиторская проверка учета учета и формирования уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью «ВИП 2000» за период с 01.01.2008 по 30.01.2008.

Проверка проводилась аудитором ООО «Аудит-проф» Тихоновой Натальи Владимировны (квалификационный аттестат аудитора № 047540, выданный ЦАЛАК МФ РФ 24.03.2000), ассистентом аудитора является Дмитриева Ксения Андреевна , в период с 22.01.2008 по 26.01.2008

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Ювелир» (далее – Общество) за 2008 год проводилась по следующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «Ювелир» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».

Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

3.3.2 Аудиторское заключение
^ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО УЧЕТУ И ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Ювелир»
Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-проф»

Место нахождения: 460000, г. Оренбург, ул. Правды, д.2, офис 23

Государственная Свидетельство о внесении записи в Единый реестр юридических лиц регистрация: Серия № 45 № 000573072 от 4 января 2004 г. ОГРН 1014603048959

Лицензия: № 124346 от 13.06.2004 года

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Ювелир»

Место нахождения: 460020, г. Оренбург, Пр.Победы, д. 177

Государственная Свидетельство о внесении записи в Единый реестр юридических лиц регистрации: Серия № 2376 № 1027876394826 от 15 февраля 2000г .

Мы провели аудит учета и формирования уставного капитала Общества с ограниченной ответственность «Ювелир» за период с 01.01.2008 по 30.01.2008 включительно.

Ответственность за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Ювелир» Степанова А.П. Наша обязанность состояла в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 16.04.2005 г.);

- внутренними правилами стандартами аудиторской деятельности ООО «Аудит-проф».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учет капитала и резервов не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе правильности учета и формирования уставного капитала. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, учет и формирование уставного капитала организации ООО «Ювелир» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30.01.2008 и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01.2008 по 30.01.2008 включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части учета и формирования уставного капитала .

30 января 2009 г.

Руководитель аудиторской организации Троицкий А.Г.

Руководитель группы аудиторов Тихонова Н.В.

Аудитор Дмитриева К.А.

^ Выводы и предложения

Была проведена проверка соответствия ряда совершенных ООО «Ювелир» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Результаты проведенной нами проверки показывают, что совершенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Ювелир» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

При проведении аудита ООО «Ювелир» за 2008 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении учета и формирования уставного капитала не обнаружено. В целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Ювелир» может считаться эффективной.

Предприятию было рекомендовано наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учета по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденному Приказом Минфина ОТ 09.12.98 N60н .

4. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2008.-475с.

5. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2008.-479с.

6. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2007.

7. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.-368с.

8. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2007.- 240с.

9. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.

10. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 2006.-221 с.

  1. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 207 с.

  2. Егошин А.П. Управление персоналам: Учеб. пособие / Нижегород. Ин-т менеджмента и бизнеса. – 2-е изд. – Ниж. Новгород: изд-во НИМБ, 2005. – 622 с.

  3. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 368 с.

14. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебн. пособие: Рек. УМО по образованию в качестве учебн. пособия для студ. вузов - М.: Экономистъ, 2005.- 158 с.

15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1 - 6: Комментарий Н.А. Ремезова - М.: ИД ФБК-Пресс, 2005.- 184 с.

16. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ в качестве учебника для студ. вузов - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.- 480 с.- (Учебники Феникса).

17. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебн. пособие: Рек. УМО по образованию в качестве учебн. пособия для студ./ Шешукова Т.Г., Городилов М.А. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184с.


Скачать файл (241 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации