Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции - аудит - файл 1.doc


Лекции - аудит
скачать (272.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc273kb.14.12.2011 04:48скачать

содержание

1.doc

  1   2   3
СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1 Аудит как форма контроля, его возникновение и развитие

Тема 2. Организация аудиторской деятельности в Украине

Тема 3. Методологические основы аудиторского контроля

Тема 4. Нормативы аудита

Тема 5 Методические приемы и процедуры аудита

Тема 6. Контрольно-аудиторский процесс и его стадии

Тема 7. Аудиторский риск

Тема 8. Процесс выявления обмана и ошибок

Тема 9. Аудиторские доказательства

Тема 10. Рабочие документы аудитора

Тема 11. Аудиторский отчет и аудиторское заключение

Тема 12. Внутренний контроль и внутренний аудит
Тема 1 АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

1. История возникновения и понятие аудита

2. Содержание аудиторского контроля и его функции

3. Аудит и ревизия. Отличительные признаки
1. Аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной информации о деятельности предприятий с целью подтверждения их достоверности, а также соответствия стандартам бухгалтерского учета и действующего законодательства.

Аудиторская деятельность также стара как и сам бухгалтерский учет. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. В западных странах профессиональный аудит впервые возник в Шотландии в середине XIX в.

Причиной развития аудита послужило распределение функций между предпринимателем и управляющим, столкновение и общность экономических интересов между внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации, интеграционные процессы в эпоху капитализма.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933г.г., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.

В Украине аудит получил развитие с выходом Закона об аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и прочей информации по финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

^ Целью аудита финансовой отчетности является высказывание аудитором заключения о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, регламентирующим порядок подготовки и предоставления финансовых отчетов (Нормативы АПУ №1 и 3).

2. Содержание аудиторского контроля состоит из экспертной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным и др. бухгалтерского учета, баланса, финансовой отчетности, внутреннего контроля.

^ Функции аудита: контроль деятельности предприятия, оптимизация маркетинговой деятельности, прогнозная, экономическая экспертиза, контроль выполнения договорных обязательств, объективная оценка финансового состояния предприятия, предупреждение банкротства владельца, оказание аудиторских услуг, воспитательная, социальная и др.

3. Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов относящейся к ним информации объекта с целью получения выводов.

Ревизия - это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Основными задачами ревизии являются следующие: осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью материальных и денежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского учета, а также пресечение фактов бесхозяйственности, расточительства, приписок.

Сравнение аудита и ревизии

Отличительные признаки

Аудит

Ревизия

Целевые

Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как неотъемлемого элемента

Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика)

Правовые

Гражданское право: на основе хозяйственных договоров

Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов

Гносеологические

Проверка достоверности информации в финансовых отчетах клиента

Установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников

Объективные

Все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние

Все то, что нарушает действующее законодательство и учетную политику государства

Управленческие

Связи горизонтальные, добровольные

Связи вертикальные, в порядке административного назначения и принуждения

Принцип оплаты услуг

Платит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения

Платит вышестоящее звено или государственный орган

Практические задачи

Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности

Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений

Достаточность

Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов

Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также размера ущерба

Результаты

Аудиторское заключение и рекомендации для клиента

Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения


Тема 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УКРАИНЕ

1. Классификация организационных форм аудиторского контроля

2. Аудиторская Палата Украины. Цель, задачи, функции.

3. Аудитор. Аудиторская фирма. Права и обязанности.

^ 1. Организационные формы аудита классифицируются последующим признакам: организационным, процессуальным, по содержанию и функциям, по масштабам проведения.

По организационным признакам аудит подразделяется на регламентированный, договорной, внутренний и внешний, государственный.

По процессуальным – однопредметный, многопредметный, комиссионный.

По содержанию и функциям - предупредительный, перманентный, ретроспективный, добровольный и обязательный, стратегический.

По масштабам проведения - общий и локальный.

Все виды аудита взаимосвязаны.

^ 2. Возглавляет организацию аудиторской деятельности Украины Аудиторская палата Украины. Цель деятельности Аудиторской палаты - создание системы независимого финансово-хозяйственного контроля в форме аудита.

^ Функции палаты:

  1. выдает аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензии направо осуществления аудиторской деятельности;

  2. ведет реестр аудиторов Украины, которым выдан квалификационный сертификат на проведение аудита;

  3. разрабатывает нормативы и методические рекомендации по проведению аудита;

  4. аттестует и выдает квалификационные сертификаты на право осуществления аудиторской деятельности;

  5. проводит работу по подготовке и повышению квалификации аудиторов;

  6. осуществляет учет аудиторских фирм и аудиторов, а также контролирует их деятельности;

  7. изучает рынок аудиторских услуг; рассматривает разногласия между аудиторами и заказчиками.

Основными задачами Аудиторской палаты являются:

  1. организация и координация независимой аудиторской деятельности, содействие ее развитию;

  2. усовершенствование и методологическая унификация аудита в Украине;

  3. оказание практической помощи в обеспечении профессиональной защищенности аудиторов при исполнении возложенных на них функций;

  4. обеспечение постоянной связи со средствами массовой информации, государственными органами управления, правоохранительными и общественными организациями

3. Аудитор - это высококвалифицированный специалист, владеющий методологией аудита, бухгалтерского учета, анализа, статистикой, банковским делом, а также имеющим необходимую профессиональную подготовку в сфере юриспруденции, судебно-бухгалтерской экспертизы, методологии экономических исследований, технологии производства.

Аудиторской деятельностью могут заниматься лица, имеющие сертификат. Сертификат выдается АПУ сроком на 5 лет.

Аудитор имеет право:

  1. проверять первичную документацию и учетные регистры;

  2. проводить инвентаризацию денежных средств в кассах, материальных ценностей;

  3. требовать от должностных лиц объяснений по вопросам, поставленным на решение аудитора заказчиком;

  4. получать необходимую информацию от третьих лиц (банков, поставщиков и др.);

  5. привлекать для работы на договорной основе специалистов (кроме лиц, работающих у заказчика, находящихся с ним в родственных отношениях или ведущих общий бизнес);

  6. самостоятельно определять методические приемы и процедуры аудита.

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью индивидуально или в аудиторских фирмах.

Аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность в соответствии с уставными документами, утвержденными и зарегистрированными в установленном порядке. Выполняют услуги с привлечением штатных и внештатных сотрудников с почасовой оплатой или в порядке совместительства.

Портфель заказов формируется по договорам и заказам, поступающим от предприятий.

^ Аудитор и аудиторские организации обязаны:

  1. при выполнении аудиторских услуг придерживаться действующего законодательства и установленных нормативов;

  2. уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных в процессе аудита недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности, а также недостатках в хозяйственной или коммерческой деятельности;

  3. сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении аудиторских услуг;

  4. не разглашать сведения, являющиеся коммерческой тайной и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

  5. соблюдать условия договора, заключенного с заказчиком;

  6. ограничивать свою деятельность предоставление аудиторских услуг, за исключением научной и педагогической деятельности.


Тема 3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

1. Принципы аудиторского контроля.

2. Предмет аудиторского контроля.

3. Объекты аудиторского контроля.

4. Метод аудиторского контроля.

5. Контрольно-аудиторские процедуры

1. Принципы аудиторского контроля

Принципы (от лат. principium – начало, основа) аудита – это основные принципы, по которым осуществляется его функция.

^ Принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.

^ Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя.

^ Профессиональная этика – это форма поведения, которая обеспечивает моральный (нравственный) характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности.

Объективность – непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).

Компетентность – высокая профессиональность, опора на нормы аудита, владение методиками проведения научных исследований по экономике.

Конфиденциальность (от лат. cofidentio – доверие) – сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору, неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором информации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.

Доброжелательность – уважение к заказчику и коллегам, положительное отношение к критическим замечаниям по поводу выполненной работы и проверка их на основании доказательств, внесение в случае необходимости изменений и дополнений; уважение мнений других специалистов и учет их в процессе исследования.

2. Предмет аудиторского контроля

Аудиторский контроль на всех стадиях расширенного производства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта в обществе, изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и своевременного регулирования их с применением экономических рычагов.

^ На стадии распределения общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет его использование для удовлетворения разнообразных нужд общества – возмещение затрат использованных средств производства, распределение и перераспределение созданного продукта в условиях рыночных отношений.

^ На стадии обмена общественного продукта, т.е. обращения товаров в условиях товарно-денежных отношений, предмет аудиторского контроля включает договорные отношения, выполнение договоров поставок по сбыту и заготовке, удовлетворение покупательского спроса на средства материально-технического обеспечения экономики отраслей и населения на товары народного потребления через насыщение рынка товарами.

^ На стадии потребления аудиторский контроль проверяет операции, связанные в основном с производственным потреблением, т.е. с воспроизводством и расширением общественных производственных фондов и удовлетворением общественных потребностей.

Следовательно, на всех стадиях процесса воспроизводства аудиторский контроль является средством выявления противоречий в обществе с целью их своевременного урегулирования .

Таким образом предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

3. Объекты аудиторского контроля

Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.

^ Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства.

В зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования.

^ К простым относят объекты, содержащие несколько элементов. Например, выпускаемая продукция является простым объектом, который можно расчленить на такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т. п.

^ К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом описать элементы, конкретизирующие эти объекты. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Например, эффективность новой техники относят к сложным объектам контроля. На входе известны затраты на внедрение, а на выходе – произведенная продукция. Однако элементы, характеризующие ее, т.е. факторы, воздействующие на результаты деятельности, количественное отображение их для определения влияния на контролирующий объект можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.

Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом. Он дает знания о строении объекта.

Для выбора в предмете аудиторского контроля основного качества исследуют совокупность однотипных объектов определяют их сходство, соответствующее целям контроля. На основе результатов предварительного изучения этой совокупности находят объект контроля, имеющий все основные качества реальных объектов.

Каждый объект окружает среда, с которой он взаимодействует. Задача контроля состоит в том, чтобы выявить факторы, влияющие на поведение объекта контроля, выделить из них существенные и несущественные.

Чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем точнее будут результаты аудиторского контроля.

Определив объект контроля, факторы, влияющие на его поведение, устанавливают его параметры, т.е. полноту изучения объекта в соответствии с целью контроля.

Следовательно, объекты, сгруппированные в определенные совокупности по контролирующим признакам, конкретизируют параметры предмета аудиторского контроля.

4. Метод аудиторского контроля

Метод (от греч. Methodos – исследование) – это способ исследования, который определяет подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания и установления истины.

^ Метод аудиторского контроля – это совокупность методических приемов контроля процессов расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования.

Метод аудиторского контроля характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов.

^ 1. Общенаучные методические приемы:

Анализ (от греч. analysis – разложение, расчленение) – это прием исследования, включающий изучение предмета мысленным или практическим расчленением его на составные объекты (части объекта, его признаки, свойства, отношения). Каждую из выделенных частей анализируют отдельно в пределах одного целого (комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности компании и др.).

Синтез (от греч. synthesis – соединение, объединение, сложение) – прием изучения объекта в целостности, в единстве и взаимосвязи его частей. В аудиторском контроле синтез связан с анализом, поскольку дает возможность объединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое (контроль выполнения договоров на поставку продукции и др.).

Индукция (от лат. inductio – введение) – прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта составляют на основе изучения не всех признаков, а только части, т.е. способом выведения заключений от частного к общему (аудит дебиторской задолженности осуществляют сначала по данным аналитического, а потом – синтетического учета и др.).

Дедукция (от лат. deductio – выведение) – исследуют состояние объекта в целом, а потом его составных элементов, т.е. заключение от общего к частному (аудит дебиторской задолженности сначала проводят по данным синтетического, а потом – аналитического учета и др.).

Аналогия – прием научных заключений, благодаря которому познание одних объектов достигается на основе сходства их с другими. Прием аналогии базируясь на подобии некоторых сторон разных объектов, составляет основу моделирования в аудите контроле.

Моделирование – прием научного познания, состоящий в замене изучаемых объектов, явлений их аналогом, моделью, имеющей существенные признаки оригинала.

В аудиторском контроле применяют организационные модели проведения аудиторского процесса – стандарты.

Абстрагирование (от лат. abstrahere – отвлекать) – прием отвлечения. От конкретных объектов переходят к общим понятиям и законам развития (например, проверяют состояние вопроса задолженности по заработной плате отдельных предприятий и, абстрагируясь, делают выводы в целом).

Конкретизация (от лат. concretus – густой, твердый) – исследование объектов во всей их разносторонности, в качественной многогранности значений реального существования (в отличие от абстрактного) объектов. При этом исследуют состояние объектов по определенным конкретным условиям их существования и развития (например, выявления в процессе контроля непроизводительных расходов по местам их образования и т. п.)

^ Системный анализ – изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в аудиторском контроле предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование. Этот прием используют в аудиторском контроле, поскольку он дает возможность применить системный подход к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности всех звеньев экономики.

^ Функционально-стоимостной анализ – изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, которая включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования.

^ 2. Собственные методические приемы аудиторского контроля – это специфические приемы, разработанные практикой на основе достижений экономической науки. Их можно объединить в такие группы: органолептические, расчетно-аналитичёские, документальные, обобщения и реализации результатов контроля.

Органолептические (от греч. organon – орудие, инструмент) включают следующие приемы: инвентаризацию, контрольные замеры работ, выборочные и сплошные наблюдения, технологический и химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.

Инвентаризация – проверка объектов аудита в натуре.

Контрольные замеры работ – прием фактического контроля, применяемый учреждениями банков при проверке выполненных строительно-монтажных работ, а также другими контролирующими органами при проведении фактического контроля объемов производства, работ и услуг. Этот методический прием используют также на транспорте, в торговле, промышленности.

Выборочные наблюдения – прием статистического контроля качественных характеристик хозяйственного процесса. Используется в аудиторском контроле тогда, когда сплошной контроль технически невозможен (при определении дефектов готовой продукции, товаров и т.п.).

Сплошные наблюдения – прием статистического контроля фактического состояния изучаемых объектов, например проведение хронометражных наблюдений при контроле норм выработки, использования рабочего времени работников за отчетный период и т. п.

Технологический контроль – прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции, ее соответствия техническим условиям.

Химико-технологический контроль – прием контроля качества сырья и материалов, используемых в производстве продукции, а также качественных характеристик изделий.

Экспертизы разных видов – приемы экспертных оценок, применяемые технологическими, судебно-бухгалтерскими, криминалистическими, товароведческими и другими экспертизами при исследовании специальных вопросов, связанных с аудиторским контролем.

Служебное расследование – совокупность приемов проверки соблюдения работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные и хозяйственные отношения в разных звеньях экономики. Применяются эти приемы в основном при проверке жалоб, изучении причин нарушения действующего законодательства, причинении материального ущерба и т. п.

Эксперимент – научно поставленное исследование в соответствии с целью аудиторского контроля для проверки результатов плакируемых или выполненных процессов. Проводят эксперимент по четко определенным условиям, которые дают возможность следить за ходом запланированного процесса.

Расчетно-аналитические включают следующие методические приемы: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ – система приемов в аудиторском контроле для раскрытия причинных связей, которые обусловливают результаты явлений и процессов. Применяется экономический анализ при предварительном, текущем и заключительном контроле производственной и финансово-хозяйственной деятельности концернов и предприятий.

Статистические расчеты – приемы получения таких величин и качественных характеристик, которых нет непосредственно в экономической информации контролируемого предприятия. С помощью статистических расчетов в аудиторском контроле вычисляют коэффициенты трудового участия членов бригады, использования оборудования и производственных мощностей, ритмичность выпуска продукции, динамику выполнения плана производства и т. п.

Экономико-математические методы применяются в аудиторском контроле при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии планирования и проектирования, а также после завершения хозяйственных процессов. Например оптимизация маршрутов перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом, корреляционный анализ себестоимости продукции, затрат производства, выполнения планов производства и др.

Документальные – информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, нормативно-правовое регулирование.

Информационное моделирование – это информационная совокупность, которая представляет контролируемый объект в виде модели. Цель моделирования в контроле – получение необходимой информации об объекте для изучения его состояния, участия в процессах расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, выявление отклонений и возмущений в них, принятие решений по регулированию в пределах заданных плановых параметров.

Исследование документов – приемы документального контроля достоверности, целесообразности, эффективности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

Камеральные проверки – прием документального контроля проектно-сметной документации по капитальным вложениям, а также документов на выполнение строительно-монтажных работ, которые представляют учреждениям банка, осуществляющего контроль за финансированием капитальных вложений из государственного бюджета, иностранных и отечественных инвестиций.

Нормативно-правовое регулирование – система приемов, используемых для выявления нарушений нормативных и правовых актов в процессе хозяйственных и финансовых операций.

^ Обобщение и реализация результатов контроля– совокупность приёмов синтезирования результатов контроля и принятия решений по устранению и выявлению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и предупреждения их в будущем. К таким приемам относят: группирование недостатков документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-юридическое обоснование, систематизированное изложение недостатков в акте (заключении) аудита, принятие решений по результатам аудита, контроль за выполнением принятых решений.

Группирование недостатков – систематизация и обобщение недостатков и нарушений нормативно-правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени проведения и важности. Группирование предусматривает хронологическую последовательность, систематизированный и хронологически систематизированный способы.

Документирование результатов промежуточного контроля – это способ оформления результатов контрольных действий на промежуточных стадиях аудита. Например, составление акта выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей (расчетов с поставщиками, покупателями и подрядчиками, дебиторами и кредиторами) или ревизии денежных средств в кассе и у подотчетных лиц и т.п.

Аналитическое группирование – это совокупность приемов статистических группирований по однородности признаков подконтрольных объектов и выявленных недостатков. Используется при составлении таблиц анализа факторов, которые негативно влияют на выпуск и реализацию продукции, возникновение брака изделий; убыточность отдельных видов продукции и т. п.

Следственно-юридическое обоснование включает способы получения аудитом доказательств недостатков и нарушений законодательства, нормативно-правовых актов, размеров причиненного материального ущерба и ответственных за них конкретных лиц. Реализуют эти приемы способом получения объяснительных записок от работников предприятия, путем изъятия в установленном порядке первичных документов, содержащих доказательства нарушений законов и нормативно-правовых актов при осуществлении хозяйственных операций, установление ответственных лиц и т. п.

Систематизированное изложение недостатков в акте (заключении) аудиторского контроля – комплекс приемов обобщения результатов проведенного аудита в соответствии с правилами Единой государственной системы делопроизводства. Используют эти приемы при составлении актов аудиторского контроля, тематических проверок и обследований, докладных и служебных записок, а также норматива, утвержденного Аудиторской палатой Украины.

Принятие решений по результатам аудита – способ влияния субъекта на объект контроля, что обеспечивает его функционирование в заданных параметрах и режимах. Применяют этот способ при разработке и издании приказов, распоряжений, служебных писем (по результатам аудита, тематической проверки, обследования) и т. п.

Контроль за выполнением принятых решений– прием реализации принятых решений, который предусматривает установление фактического состояния объекта контроля и его поведения в соответствии с управленческим действием. Например, проверяют выполнение распорядительных документов по результатам аудита относительно возмещения причиненного ущерба предприятию, устранения брака продукции, уменьшения непроизводительных потерь (штрафов, пени, неустойки и т. п.).
Тема 4. НОРМАТИВЫ АУДИТА

1. Понятие нормативов аудита

2. Международные стандарты аудита

3. Национальные стандарты аудита

1. Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита).

Аудиторские стандарты – это основные принципы выполнения аудиторских процедур. Им нужно следовать независимо от условий, в которых проводится аудит.

^ Стандарты аудита - это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности. В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских доказательств.

2. Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accounting - IFAC), созданная в 1977 году. Ее штаб-квартира находится в Нью-Йорке, США. Ныне в IFАС входят 129 национальных бухгалтерских организаций, которые представляют 92 страны. В соответствии с политикой IFАС каждая страна должна быть представлена только одной организацией, которая признанная в этой стране, как наиавторитетнейшая или определенная в законодательном порядке. Но некоторые страны, например, Великобритания, представлены в IFAC несколькими профессиональными организациями бухгалтеров.

Ныне существует 45 международных стандартов аудита. Увеличение количества стандартов в системе МСА произошло прежде всего за счет стандартов, которые освещают разные вопросы применения компьютерной техники. До 1974 года МСА состояли из 33 стандартов, разделенных на 4 группы: общие (4 стандарта), рабочие (23), стандарты отчетности (4), специфические стандарты, которые используются для аудита в отдельных областях (2).

С
Основные постулаты

Соответствие стандартам Беспристрастность суждений

Общественная подотчетность Ответственность руководства

Доступность стандартов Согласованность стандартов

Средства внутреннего контроля Доступ к информации

Контроль деятельности Улучшение техники ревизии

Столкновение интересов
тандарты аудиторской деятельности состоят из четырех взаимозависимых последовательных частей.






Общие стандарты

Независимость

Компетентность

Должное внимание

Другие общие стандарты







Рабочие стандарты

Планирование (подготовка)

Надзор и контроль

Средства внутреннего контроля

Сведения (доказательства)

Анализ документов







Стандарты отчетности

Форма (заголовок, дата, подпись)

Содержание (полнота, предмет ревизии, законная основа, соответствие стандартам, своевременность)



^ Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности. Они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности в случаях, где конкретные стандарты не применимы.

^ Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. Основные требования, предъявляемые к аудитору, следующие: подготовленность; компетентность; независимость и объективность: надлежащее внимание при подготовке к аудиторской ревизии, сборе и оценке информации, составлении отчетов, выводов и рекомендаций.

^ Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач. Эти правила включают подготовку к аудиторской ревизии, надзор, сбор достоверных сведений и соответствующее изучение и оценку средств внутреннего контроля.

Стандарты отчетности - представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской ревизии. В зависимости от сферы и целей аудиторские отчеты могут составляться в следующих формах:

а) вывод - для заключений аудитора по результатам финансовой ревизии;

б) отчет - для заключений аудитора по результатам проверки хозяйственной деятельности;

в) письмо - для управляющих организациями;

г) замечания - для дирекций небольших фирм и предприятий.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам; дать конструктивные советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок.

МНА 1 «Цель и основные принципы проведения аудита» - определяет цель аудита, его предмет и организационные принципы.

МНА 2 «Обязанности аудитора перед клиентом» - конкретизирует обязанности аудитора перед клиентом (заказчиком)

МНА 3 «Основные принципы регулирования аудита» - изложены принципы, предусмотренные законодательством и нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность.

МНА 4 «Планирование аудита» - порядок организации и планирования аудиторской деятельности.

МНА 5 «Использование материалов другого аудитора» – методика использования заключения (акта) аудитора по другим вопросам, решаемым для одного заказчика

МНА 6 «Оценка риска и внутренний контроль аудита» - возможный риск ошибок при проведении аудита, внутренний контроль результатов аудита.

3. Аудиторская палата Украины решением №73 от 18.12.1998 года утвердила систему национальных нормативов аудита, которая определяет деятельность аудиторов во всех сферах.

Аудиторские стандарты в Украине разработанные на основании международных стандартов аудиту (International Standart on Auditing - ISA) Система международных стандартов сознательно абстрагирована от любого национального законодательства. В стандартах Украины учтены особенности законодательства и характерные особенности экономического периода ее развития.

В настоящее время действуют 32 национальных стандарта.

Национальные нормативы аудита №1-3 определяют назначение национальных нормативов аудита, порядок их применения, основные требования непосредственно к аудиту, цель и общие принципы аудита.

Норматив №1 «Требования национальных нормативов аудита» устанавливает правила использования национальных нормативов аудита, разграничивает понятия аудита и сопутствующих услуг, определяет случаи. когда имя аудитора (наименование аудиторской фирмы) может использоваться в связи с определенной финансовой информацией.

Норматив №2 «Основные требования к аудиту», которые должны соблюдать аудиторы во время проведения аудита без каких-либо исключений, рассматривает их по двум основным группам - этические и методологические.
  1   2   3



Скачать файл (272.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации