Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции - Бухгалтерский финансовый учет - файл 1.doc


Лекции - Бухгалтерский финансовый учет
скачать (777 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc777kb.15.12.2011 15:04скачать

содержание

1.doc

  1   2   3   4   5   6




УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

  1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

  2. Организация учета долгосрочных инвестиций

  3. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

4. Учет НДС по поступившим основным средствам и нематериальным активам

5. Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (капитальным вложениям)
1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы – это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные (от основной, обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

По своему составу вложения во ВОА подразделяются на:

  1. капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

    • строительные работы;

    • работы по монтажу оборудования;

    • приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

    • приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;

    • приобретение земельных участков;

    • прочие капитальные затраты.

  2. капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:

    • приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;

    • работы по разработке объектов нематериальных активов;

    • работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться.

3) капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

  1. своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по видам и учитываемым объектам;

  2. обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

  3. правильное определение и отражение в учете первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

  4. осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.
^ 2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Все виды вложений во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам.

Инвестиции в основные средства, земельные участки, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Счет – активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по Дту – фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по Кту – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж, безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. К счету открываются субсчета: 1 – «Оборудование к установке отечественное», 2 – «Оборудование к установке импортное».

Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на карточках и в ведомости №10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 имеет следующие субсчета:

1 – «Приобретение земельных участков»;

2 – «Приобретение объектов природопользования»;

3 – «Строительство объектов основных средств»;

4 – «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5 – «Приобретение нематериальных активов»;

6 – «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 – «Приобретение взрослых животных» и др.

счет 08 – активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям; оборот по Дту – сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по Кту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных. Аналитический учет по счету 08 организуют в разрезе затрат, связанных строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения являются:

  1. ведомость №18 «Затраты по капитальным вложениям», которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ;

  2. ведомость №18-1 «Ведомость затрат на законченные капитальные вложения» заполняется пообъектно на основе ведомости №18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по Кту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере №16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

Завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу. В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:

Д-т 08 – К-т 07.

Корреспонденция счетов:

  1. Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам:

по договорной стоимости - Дт 08 – Кт 60

на сумму НДС - Дт19 – Кт 60.

  1. Осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом:

Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 26, 51, 52, 60, 97, 69, 70 и др.

  1. Осуществлены затраты по созданию нематериальных активов:

Дт 08 – Кт 10, 69, 70 и др.

  1. Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа:

по покупной стоимости – Дт 07 – Кт 60

на сумму НДС – Дт 19 – Кт 60.

  1. Передано оборудование в монтаж:

Дт 08 – Кт 07.

  1. Осуществлены работы по монтажу оборудования хозяйственным способом:

Дт 08 – Кт 10, 70, 69, 02 и др.

  1. Акцептован счет поставщика за приобретенные объекты нематериальных активов:

по покупной стоимости – Дт 08 – Кт 60

на сумму НДС – Дт 19 – Кт 60.

  1. Введены в эксплуатацию объекты основных средств:

Дт 01 – Кт 08

  1. Списывается НДС по оборудованию за отчетный месяц:

Дт 68 – Кт 19.

10.Ведены в эксплуатацию объекты нематериальных активов:

Дт 04 – Кт 08.
^ 3. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций (прибыль, остающаяся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев и др.) и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долго­срочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджет­ных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и несколь­ких источников.

Раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета «Финансирование капитальных вложе­ний») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то с 1991 г. долгосрочные инвестиции стали отражать лишь на счете 08 «Капи­тальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расче­тов. Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных дол­госрочных инвестиций списывали со счета 08 в дебет счетов 01 «Ос­новные средства» и 04 «Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и не­материальных активов учтенные на соответствующих счетах источ­ники долгосрочных инвестиций (67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам», 86 «Целевое финансирование» и др.) не уменьша­ются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 67, 86,02 «Амор­тизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» невозможно определить источники финансирования долгосроч­ных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 67, 86 за соот­ветствующий период показывают вновь созданные источники финан­сирования долгосрочных инвестиций.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают:
  1   2   3   4   5   6



Скачать файл (777 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации