Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Доклад - Лизинг - файл 1.doc


Доклад - Лизинг
скачать (120.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc121kb.15.12.2011 22:59скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

Реклама MarketGid:
Загрузка...
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: Финансы и кредит.

Банковское дело

Доклад

на тему:

«Лизинг».


Выполнила:

студентка экономического факультета группы 53В

Парамонова Л.А.


Проверил:






Москва 2008

Содержание


Что такое лизинг


3

Субъекты лизинга


4

Договор лизинга


6

Формы лизинга


9

Классификация основных видов лизинга


9

Гражданско-правовые и налоговые аспекты


14

Используемая литература


22

^ Что такое лизинг

Что такое лизинг? Сам термин произошел от английского глагола «to lease» - «сдавать/брать в аренду, арендовать». Понятие лизинга многоаспектно. Его можно рассматривать широко, как экономическое явление, обуславливающее целый комплекс отношений, связанных с особым видом предпринимательской деятельности, или конкретно – как вид инвестиций или кредитования. Законодательное определение лизинга по Конвенции стран СНГ «О межгосударственном лизинге» гласит, что лизинг, финансовая аренда, это – «…вид инвестиционной предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его в пользование по договору государству в лице его уполномоченных органов, физическому или юридическому лицу на определенный срок в целях получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта с учетом амортизации предмета лизинга при участии лизингодателя, поставщика, лизингополучателя и других участников лизингового проекта». В России лизинг и лизинговые отношения определяются отечественным правом и регулируются федеральными законами и кодексами. В ст.2 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде…» лизинг трактуется как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Общая схема согласно статье 665 ГК РФ такова: лизингодатель обязуется приобрести за свой счет в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. 

   Таким образом, понятие «лизинг» намного шире понятия «договор лизинга». Лизинг – это больше экономическое (финансовое) понятие, несмотря на то, что оно имеет легальное определение, тогда как договор финансовой аренды (лизинга) – юридическое (гражданско-правовое понятие). Получается лизинг – категория финансовых услуг, а договор лизинга – соглашение, оформляющее оказание определенной части таких услуг.

Лизинговые операции являются альтернативой долгосрочного кредитования, хотя и имеют с ним общие черты, обладая при этом рядом преимуществ. Банк, выдавая ссуду в денежной форме, стремится иметь её обеспечение в виде реально существующих материальных ценностей - залога. В случае задержки в погашении ссуды необходимо осуществить достаточно сложную процедуру реализации имущества, предоставленного в обеспечение. На деньги от реализации залога могут претендовать и другие кредиторы заёмщика. При лизинговых же отношениях лизингодатель, который, по существу, является кредитором, не должен доказывать свои права на объект обеспечения, так как, находясь в распоряжении лизингодателя, этот объект остаётся в собственности кредитора. Объект лизинга не может быть использован как залог по другим обязательствам лизингополучателя. Согласно вышеизложенному преимущества лизинга по сравнению с кредитом клиенту, кредитоспособность которого вызывает сомнение, в том, что банк может предложить использовать систему лизинговых отношений вместо классических кредитных. В таком случае он за счёт своих ресурсов оплатит оборудование или строительство здания, а затем сдаст его в порядке лизинга для арендного использования.

^ Субъекты лизинга.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

В качестве лизингодателя обычно выступают лизинговые компании, которые во многих случаях представляют собой дочерние компании крупных банков. Основная проблема в деятельности этих компаний - изыскание денежных средств, которые могут быть использованы для приобретения предметов в качестве объекта лизинга. Возможны два основных источника:

- сформированных на акционерной или паевой основе, где акционером или пайщиком является банк;

- полученных на возвратной основе из банков. Как свидетельствует зарубежный опыт, за счёт этого источника формируется до 75% всех ресурсов лизинговых компаний.

Предоставляя ресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, выступая не как кредитор лизинговой компании, а непосредственно как лизингодатель. Для этой цели они образуют в своём составе лизинговые службы. Участие банков в лизинговых операциях позволяет: производить инвестиции в разные материальные ценности, которые, будучи переданы в порядке лизинга, выступают в качестве реального обеспечения вложений банка; получать новый источник дохода; экономить средства за счёт относительной простоты учёта лизинговых операций по сравнению с операциями по долгосрочному кредитованию.

^ Последовательность лизинговых операций следующая:

операция 1 - потенциальный лизингодатель выбирает предмет лизинга; операция 2 - заключение договора лизинга;

операция 3 - договор о приобретении предмета лизинга;

операция 4 - передача оборудования или другого предмета, купленного лизингодателем лизингополучателю;

операция 5 - лизингополучатель вносит соответствующую сумму лизингодателю. Лизинговые отношения носят многовариантный характер и учитываются в договорах участников этих отношений.

^ Договор лизинга

При рассмотрении порядка проведения лизинговых операций становится ясно, что прежде всего предприятие-лизингополучатель представляет банку или лизинговой фирме заявку на аренду, в которой указываются наименование оборудования, поставщик (предприятие-изготовитель), тип, марка, цена оборудования или другого имущества, приобретаемого для арендатора, и срок пользования им. В заявке также содержатся данные, характеризующие производственную и финансовую деятельность арендатора-лизингополучателя. При положительном решении лизингодатель согласовывает с лизингополучателем предварительные условия лизингового договора и заключает договор купли-продажи с поставщиком на условиях, согласованных между поставщиком и лизингополучателем. Договор купли-продажи подписывается тремя сторонами. Банк или лизинговая компания предоставляет поставщику гарантийное письмо на оплату оборудования, а поставщик оборудования отгружает его лизингополучателю, который принимает на себя обязанности по приёмке оборудования. По окончании работ по монтажу и вводу объекта в эксплуатацию составляется протокол приёмки оборудования, свидетельствующий о фактической его поставке, монтаже и вводе в действие. Протокол приёмки подписывается всеми участниками лизинговой операции. Лизингодатель оплачивает стоимость объекта сделки поставщику.

С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключённого между продавцом и лизингополучателем. Тем не менее, лизингополучатель может доверить лизингодателю выбрать необходимое имущество, и в этом случае ответственность за качество лизингового имущества несёт уже сам лизингодатель.

Параллельно с договором купли-продажи заключается лизинговый договор, который может включать следующие основные разделы: стороны договора; предмет договора; срок действия; права и обязанности сторон; условия лизинговых платежей; страхование объекта сделки; порядок расторжения лизингового договора.

Договор лизинга должен отвечать следующим требованиям:

- право выбора объекта лизинга и продавца лизингового имущества принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором;

- лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях;

- лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю;

- сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

Важной обязанностью лизингополучателя является своевременное внесение платежа за лизинг имущества. Виды платежей могут быть различными, но чаще всего используются:

- фиксированная сумма лизингового платежа, согласованная сторонами и оплачиваемая в порядке, установленном в договоре (обычно составляется график платежей);

- платёж с авансом: лизингополучатель представляет лизингодателю аванс или взнос в размере 15-20% покупной стоимости объекта при подписании договора, а остальную сумму уплачивает на протяжении срока договора;

- неопределённая лизинговая плата: устанавливается не фиксированная сумма в процентах от объёма реализации, индекса и других условий. Платежи могут производиться единовременно или периодически. В первом случае платежи производятся обычно после подписания сторонами протокола приёмки и предусматривают финансирование сделки только в период выполнения поставщиком договора купли-продажи или наряда на поставку (оплата произведенных транспортных, страховых расходов, монтажа оборудования и т.д.). Во втором - платежи осуществляются на протяжении всего срока действия договора. Они могут быть:

- равными по суммам в течение всего срока договора;

- с увеличивающимися суммами платежей;

- с уменьшающимися суммами платежей;

- с определённым первоначальным взносом;

- с ускоренными платежами. Общая сумма лизинговых платежей включает сумму:

- возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

- выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

- комиссионного вознаграждения лизингодателя;

- выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

- иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Лизинговые платежи включаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведённой лизингополучателем.

По лизинговому договору предприятие получает от банка консультации, юридические и информационные услуги по налогам, финансовой отчётности, аудиту, маркетингу, программному обеспечению и т.д. В качестве субъекта лизинга
^ Формы лизинга

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.
^ Классификация основных видов лизинга

  Финансовый лизинг характеризуется прежде всего тем, что срок, на который предмет лизинга передаётся во временное пользование, совпадает по продолжительности со сроком его полной амортизации. По окончании срока лизингополучатель может приобрести имущество в собственность или возобновить договор на новых условиях. В первом случае в договоре предусматривается право пользователя на покупку, включая условие покупной цены в конце срока лизинга. Все обязанности по страхованию, техническому обслуживанию и ремонту возлагаются на пользователя имуществом. Финансовый лизинг предусматривает, что в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции.

^ Оперативный лизинг отличается тем, что срок аренды по нему короче, чем экономический срок службы имущества. Его объектом, как правило, является оборудование с высокими темпами морального старения. При оперативном лизинге происходит частичная выплата, т.е. лизингодатель за время действия данного договора возмещает лишь часть стоимости оборудования, и поэтому он вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз, как правило, разным пользователям. Так как одно и то же оборудование сдаётся в пользование несколько раз, в конечном счёте лизингодатель компенсирует все расходы полностью. При этом риск порчи или утраты имущества в основном лежит на лизингодателе. Он же осуществляет его страхование и обслуживание. При оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению высокой остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии на него спроса, поэтому интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает передача имущества на сроки, близкие к периоду полной амортизации с последующим его выкупом по остаточной стоимости, т.е. финансовый лизинг. Для оперативного лизинга характерно заключение договора на один производственный цикл или на сравнительно короткий срок, не охватывающий период износа оборудования. Риск поломки имущества и необходимость его ремонта являются обязанностью лизингодателя. Он не имеет полной гарантии возмещения своих затрат по лизингу, поэтому ставка платежа выше, чем при финансовом лизинге. Лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг, если предполагаемый доход по использованию объектов лизинга ниже их первоначальной цены или они нужны на непродолжительный период. Оперативный лизинг обычно применяется, когда оборудование требует специального обслуживания или является новым, еще не опробованным в эксплуатации.

^ Возвратный лизинг, по существу, является разновидностью финансового лизинга. Этот вид лизинга в наибольшей степени может привлечь внимание потенциальных пользователей. Он отвечает их интересам, поскольку позволяет гибко и оперативно решать проблемы. Преимущество возвратного лизинга в том, что он доступен для предприятий со сложным финансовым положением. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких- либо причин в данный момент испытывает финансовые трудности, ему выгодно «продать» своё имущество лизинговой компании и одновременно фактически продолжать пользоваться им. Это не исключает и возможности последующего выкупа имущества после окончания срока договора и восстановления прежнего права собственности.

^ Каждая из перечисленных характеристик может иметь три разновидности:

- лизинг по остаточной стоимости применяется на уже бывшее в эксплуатации оборудование, поэтому объект лизинга оценивается не по первоначальной, а по остаточной стоимости, что значительно снижает стоимость лизинга. Предприятие-поставщик заинтересовано в предоставлении в пользование уже бывшего в употреблении, но в данный момент простаивающего имущества, что частично компенсирует ему убытки от вынужденных простоев;

- «чистый лизинг» - это отношения, при которых техническое обслуживание оборудования полностью ложится на лизингополучателей. Такое название он получил потому, что в лизинговые платежи в данном случае не включаются расходы лизингодателя по эксплуатации - это «чистые» платежи (платежи «нетто»);

- «мокрый лизинг» - имеет место в случае, если лизингодатель может предложить набор услуг по эксплуатации оборудования. При этом в комплекс услуг наряду с техническим обслуживанием, ремонтом, страхованием могут входить: поставка необходимого для работы оборудования и сырья, подготовка квалифицированного персонала, маркетинг и реклама готовой продукции.

В России лизинг находится в начальной стадии своего развития, поэтому лизинговые компании, которые могут обеспечить полное техническое обслуживание сдаваемого лизингополучателю имущества и сопутствующий сервис, ещё получат дальнейшее распространение. Банки, будучи основными участниками лизинговых отношений, также не в состоянии организовать соответствующее обслуживание, поэтому в России финансовый лизинг выступает пока что как «чистый лизинг».

В практике зарубежных банков и лизинговых компаний применяется так называемый «раздельный лизинг». Он используется при особо крупных и дорогостоящих сделках, охватывающих множество сторон, или участников. Ему присуще сложное многоканальное финансирование. Экономический смысл «раздельного лизинга» заключается в том, что лизингодатель, покупая объект лизинга, выплачивает из своих средств не всю, а только часть необходимой суммы, остальную часть он берёт взаймы специально для этой цели у одного или нескольких кредиторов. Эта ссуда выдаётся на определённых условиях, а именно: заёмщик-лизингодатель не несёт всей ответственности перед заимодавцами за полный и своевременный возврат ссуды. Возмещается ссуда за счёт поступающих лизинговых платежей, поэтому лизингодатель передаёт часть своих прав на причитающиеся платежи непосредственно заимодавцам. В их же пользу оформляется частично залог на ссуду. Таким образом, в этой сделке особенно велика роль финансирующей стороны - банка.

   Лизинг также различают по срокам договоров, форме платежей, объектам лизинга и ряду других параметров. ^ По срокам выделяют долгосрочные (более 3 лет), среднесрочные (от 1 года до 3 лет) и краткосрочные (до года) договора. Лизинг также делится на срочный (на определенный срок), и на возобновляемый (продлевается по истечении срока договора).

   ^ По условиям амортизации выделяется лизинг с полной и не полной амортизацией, при которых, соответственно, в течение действия договора лизинга выплачивается полная или частичная стоимость арендуемого имущества.

   ^ По объёму обслуживания передаваемого имущества лизинг делится на чистый лизинг, лизинг с полным или частичным набором услуг. Чистый лизинг предполагает, что всё обслуживание берёт на себя лизингополучатель, а при полном и частичном наборе услуг лизингодатель берёт на себя соответственно полное или частичное обслуживание передаваемого имущества.

   ^ По объектам аренды делят движимое и недвижимое имущество, причём недвижимое имущество классифицируют по целям использования на производственные и коммерческие. При лизинге недвижимого имущества лизингодатель приобретает недвижимость по поручению лизингополучателя, а затем сдаёт его ему в аренду.

   По секторам рынка выделяют внутренний и внешний (международный) лизинг, который, в свою очередь, делится на экспортный и импортный. При экспортном лизинге лизингополучателем является зарубежная компания, а имущество, которое является объектом договора лизинга, вывозится из страны на условиях экспортного контракта. При импортном лизинге зарубежная сторона выступает лизингодателем, а имущество поставляется при этом на условиях импортного контракта. Стоит учесть, что рассматривается местонахождение юридического лица, а не его представительства или филиала.

   ^ По характеру взаимодействия участников можно выделить классический и возвратный лизинг, а также сублизинг. Классический лизинг предполагает приобретение лизингодателем имущества у 3-го лица – поставщика – и передачу его в пользование лизингополучателю. При возвратном лизинге поставщиком выступает лизингополучатель, который продает собственное имущество лизинговой компании, а затем лизинговая компания передает его ему же в лизинг. Такая схема позволяет лизингополучателю высвободить оборотные средства, а по завершению лизинга, из-за применения ускоренной амортизации, получить назад свое имущество существенно самортизированным и в дальнейшем снизить платежи по налогу на имущество. Сублизинг предполагает пересдачу Лизингополучателем предмета лизинга в лизинг третьему лицу – сублизингополучателю. При этом сублизингополучатель платит лизинговые платежи лизингополучателю, а лизингополучатель – лизингодателю.

^ Гражданско-правовые и налоговые аспекты

Основные нормы, регламентирующие порядок взаимоотношений в сфере лизинговых отношений, содержатся в статьях 665-670 ГК РФ и Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон № 164-ФЗ). Указанные положения представляют лизингодателю и лизингополучателю определенную степень свободы при заключении и исполнении договора финансовой аренды (лизинга). Несомненно, что данные обстоятельства создают значительные преимущества для участников лизинговых правоотношений. Но, вместе с тем, отсутствие четких понятий, используемых в сфере лизинговых отношений, зачастую не позволяет однозначно судить о порядке налогового и бухгалтерского учета операций по исполнению договора лизинга.

При проведении проверок налоговыми органами наиболее часто налогоплательщикам вменяются нарушения, связанные с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за счет завышения сумм лизинговых платежей в связи с включением в состав указанных платежей выкупной стоимости предмета лизинга. В качестве основного довода налоговые органы ссылаются на положения пункта 5 статьи 270 НК РФ, исключающие возможность при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. В ряде случаев налоговые органы в качестве дополнительного обоснования вышеизложенной позиции отмечают невозможность при выкупе предмета лизинга сформировать стоимость объекта на счете 01 "Основные средства" в случае отнесения всей суммы лизинговых платежей к расходам (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2007 по делу № А19-2665/07-33-Ф02-6177/07).

Кроме того, довольно часто от налоговых инспекторов можно услышать и следующее утверждение: "В случае, если выкупная цена в договоре лизинга не определена, то всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как затраты по приобретению имущества, стоимость которого не уменьшает базу по налогу на прибыль, а лизинговые платежи включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю и учитываются в дальнейшем в расходах посредством механизма амортизации". Данное мнение в полной мере согласуется с позицией высказанной в письме Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348.

Несомненно, что вопросы, связанные с налогообложением лизинговых операций, нередко рассматриваются специалистами Минфина России. Позиции, излагаемые в письмах, не всегда находят понимание как у налогоплательщиков, так и представителей судебных органов. Так, одним из наиболее спорных в 2007 году является письмо Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104, доведенное письмом ФНС России от 13.07.2007 № ХС-6-02/559, в отношении порядка отражения в договоре лизинга и учета для целей налогообложения выкупной цены арендованного имущества. В частности, представляется неоднозначной позиция в отношении следующих утверждений:

  • лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с пунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается;

  • выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

Несомненно, что позиция, поддерживаемая специалистами Минфина России и ФНС России, в отношении признания лизинговых платежей для целей налогообложения крайне невыгодна для налогоплательщиков. Как показывает практика, в большинстве случаев доказать свою правоту удается только в суде.

Проведенный анализ арбитражной практики свидетельствует, что в подавляющем большинстве дел судьи признали правомерность действий налогоплательщиков, а в нескольких случаях дела были направлены на новое рассмотрение.

Ни одного дела, проигранного налогоплательщиками, автору статьи выявить не удалось.

Рассмотрим основные положения, позволившие налогоплательщикам отстоять свои позиции.

  1. Финансовая аренда (лизинг) представляет собой разновидность договора аренды. В соответствии с заключенным договором финансовой аренды (лизинга) за владение и пользование имуществом лизингополучатель уплачивает лизингодателю арендные (лизинговые) платежи. Согласно статье 28 Федерального закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя.

Учитывая, что действующее законодательство не содержит требований, предусматривающих обязательную расшифровку каждой составляющей, в договорах лизинга, как правило, указывается только общая сумма договора лизинга, а также периодичность и размеры уплаты лизинговых платежей. Данное обстоятельство позволяет судьям делать следующий вывод:

    • "лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей неправомерно, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих. Цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга" (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 по делу № Ф04-6847/2007(38837-А46-15), от 30.05.2007 по делу № Ф04-3296/2007 (34595-А27-15));

    • "несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей" (постановления ФАС Уральского округа от 29.01.2007 по делу № Ф09-12271/06-С3, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу № А56-48231/2006).

  1. В соответствии со статьей 28 Федерального закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Однако необходимо отметить, что ни ГК РФ, ни данный закон не содержит определение понятия "выкупная цена", что в ряде случаев позволяет трактовать указанное понятие с учетом собственной позиции. Так, например, в письме Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104 под выкупной ценой понимается плата за приобретение предмета лизинга в собственность.

Более логичной, представляется позиция, высказанная в постановлении ФАС ЗСО от 07.02.2007 по делу № Ф04-300/2007 (30894-А67-26): "Из статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество".

Во избежание споров с налоговыми органами наиболее целесообразно по истечении срока договора лизинга заключить договор купли-продажи имущества, в котором отразить стоимость имущества, передаваемого в собственность лизингополучателю. В такой ситуации отношения между организациями будут строго разграничены: в период действия договора лизинга - исключительно арендные (лизинговые) отношения; после окончания договора лизинга (в период исполнения договора купли-продажи) - отношения, связанные с приобретением имущества.

Однако, как показывает практика, в большинстве случаев субъекты лизинговых правоотношений передают имущество в собственность лизингополучателям без оформления дополнительных договоров, что позволяет налоговым органам рассматривать заключенные договоры лизинга, как договоры, связанные с приобретением имущества.

Порядок расчета за выкупаемое имущество действующим законодательством также не регламентирован. Лишь пунктом 2 статьи 624 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора аренды вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 по делу № Ф04-300/2007(30894-А67-26) отмечено, что "такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества". Кроме того, в постановлении ФАС Уральского округа от 29.01.2007 по делу № Ф09-12271/06-С3 обращено внимание, что "нормы Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", так же как и нормы налогового законодательства, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену".

Таким образом, определение размера выкупной цены и порядок ее уплаты зависит исключительно от условий договора, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем.

  1. Порядок отнесения лизинговых платежей в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, установлен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Указанной нормой какие-либо ограничения (за исключением суммы амортизации) по учету лизинговых платежей не предусмотрены. Важно учитывать, что исключения в части амортизационных отчислений относятся только к тому субъекту предпринимательской деятельности, на балансе у которого учитывается предмет лизинга (в большинстве случаев - у лизингодателя).

Данные выводы подтверждаются следующими судебными решениями:

    • "налоговое законодательство не содержит иных оснований (за исключением сумм начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ) для вычета из арендных (лизинговых) платежей каких-либо сумм и исключения их из состава прочих расходов" (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2007 по делу № А19-2665/07-33-Ф02-6177/07);

    • "при формировании прочих затрат по 25 главе Кодекса, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, законодатель никак не ограничивает право лизингополучателя учесть весь лизинговый платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией" (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу № А56-48231/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 по делу № Ф04-114/2007 (30909-А45-26)).

Как отмечалось ранее, наиболее "популярным" нарушением, выявляемым налоговыми органами, является неправомерный учет в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, лизингового платежа в части выкупной цены.

Анализ арбитражной практики показывает, что наиболее просто ситуация решается в случае разграничения арендных отношений и отношений, связанных с приобретением имущества (заключением отдельного договора купли-продажи).

В случае если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, но выкупная цена договором не определена, то суды с учетом изложенных выше доводов, как правило, делают следующие выводы: "поскольку лизинговый платеж является единым платежом, который осуществляется в рамках единого контракта финансовой аренды (лизинга), общество, руководствуясь подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, правомерно включило в состав расходов выплаченную лизингодателю сумму выкупной стоимости арендованного морского судна" (постановление ФАС СЗО от 06.04.2007 по делу № А42-2308/2006).

Таким образом, основными доводом, позволяющим налогоплательщикам учесть всю сумму лизингового платежа в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, является утверждение: "Лизинговый платеж - единый платеж, каких-либо исключений для налогового учета понесенных затрат, связанных с уплатой арендных (лизинговых) платежей в соответствии с графиком, действующее законодательство не содержит".

Кроме того, в случае если налоговые органы в ходе проведения проверок предпринимают попытки к самостоятельному установлению выкупной цены (при отсутствии таковой в договоре), суды указывают, что "у инспекции отсутствовали законные основания для самостоятельного выделения и исключения из состава затрат общества, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, части лизингового платежа в виде выкупной стоимости арендованного для производственных целей имущества" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 по делу № Ф04-976/2007 (31998-А27-40)).

Аналогичные выводы делают судьи и при заключении договоров аренды с правом выкупа. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 по делу № Ф04-2582/2007 (33714-А27-25) отмечено, что "в общую сумму договора аренды с правом выкупа может включаться выкупная цена предмета аренды. Размер, способ осуществления и периодичность арендных платежей определяются договором". Кроме того, уточнено, что "несмотря на то, что в расчет арендного платежа входит несколько составляющих и он фактически равен части выкупной цены, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей или как только часть выкупной цены".

Подводя итог проведенному анализу арбитражной практики и учитывая значительное количество вынесенных решений в пользу налогоплательщиков федеральными арбитражными судами различных округов, можно с большой долей уверенности надеяться на успешное разрешение спора в суде при рассмотрении дел, связанных с правомерностью учета для целей налогообложения лизинговых платежей, в том числе и в части выкупной цены предмета лизинга.

Используемая литература.

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

  2. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) №164-ФЗ от 29.10.1998г.

  3. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учебное пособие / под ред. О.И.Лаврушина. М: КНОРУС, 2007.

  4. Международные экономические отношения: Учебник для вузов / под ред. Е.В. Рыбалкина. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

  5. Статья И.А. Баймакова: Лизинг - старые разногласия, новые споры. 03.03.2008 (www.buh.ru)

  6. www.consultant.ru



Скачать файл (120.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации