Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Контрольная работа - Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами - файл 1.doc


Контрольная работа - Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами
скачать (162.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc163kb.16.12.2011 04:33скачать

содержание

1.doc

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

Факультет экономики и финансов

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Контрольная работа

по дисциплине «Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами»

Вариант 7.

Подготовил: студентка Титова В.Н.

Группа 533-1/6-4
Санкт-Петербург

2011 г.

  1. Тесты:

а) Уместность в МСФО предполагает, что:

1) В финансовую отчетность включается как можно больше информации.

2) Информация о финансовом положении и деятельности организации в прошлом часто используется как основа для прогнозирования финансового положения в будущем и будущих успехов или неуспехов в работе.

3) Информация уместна, если она показывает влияние на принимаемые пользователями экономические решения.

Ответ: 3.

б) По МСФО ведение финансового и управленческого учета на предприятии:

1) Обязательно.

2) Необязательно.

3) Финансового – обязательно, управленческого – необязательно.

Ответ: 3.

2. Раскрыть основные положения МСФО-33 «Прибыль на акцию» (определения, базовая прибыль на акцию, дивиденды по привелигированным акциям, расчет средневзвешанного количества акций в обращении раскрытие в финансовой отчетности).

Данный стандарт устанавливает принципы определения и представления прибыли на акцию, рассчитанной на основе единой методики.

В стандарте используются следующие определения.

Антираздвоение – это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытка на акцию в результате будущих операций по конвертации конвертируемых инструментов, исполнению опционов или варрантов или выпуску обыкновенных акций при выполнении определенных условий.

^ Договор о выпуске акций с отложенным размещением – это договор о выпуске акций, предусматривающий выполнение определенных условий.

Акции с отложенным размещением – это обыкновенные акции, выпускаемые в обмен на небольшое денежное возмещение или без какого-либо возмещения после выполнения условий, обусловленных договором.

Раздвоение – это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию в результате допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

^ Опционы, варранты и их эквиваленты – это финансовые инструменты, предоставляющие право на покупку обыкновенных акций.

Обыкновенная акция – это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов.

^ Потенциальная обыкновенная акция – это финансовый инструмент, предоставляющий его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Опционы на продажу обыкновенных акций – это контракты, предоставляющие право на продажу обыкновенных акций по определенной цене в течение определенного периода времени.

Примерами потенциальных обыкновенных акций служат: финансовые обязательства или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции; опционы и варранты; акции, выпускаемые после выполнения условий, предусмотренных договорами.

Организации, акции и потенциальные акции которых котируются на биржах, а также организации, осуществляющие эмиссию акций или потенциальных акций для свободного обращения, должны раскрывать информацию о прибыли на акцию. Данное требование выдвигает МСФО 33 "Прибыль на акцию" (IAS 33 "Earnings per Share").

При этом организации, представляющие одновременно как консолидированную, так и отдельную финансовую отчетность, должны раскрывать информацию, требуемую стандартом МСФО 33, только в консолидированной отчетности. Те организации, которые раскрывают информацию о прибыли на акцию на основе своей индивидуальной финансовой отчетности, должны представлять подобную информацию только в своем индивидуальном отчете о совокупном доходе.
^ Определение, оценка и расчет базовой прибыли на акцию

В соответствии с параграфом 5 МСФО 33 обыкновенные акции представляют собой долевые инструменты, которые имеют подчиненный статус по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.

При этом потенциальные обыкновенные акции являются финансовыми инструментами (или иными договорами), которые представляют право их держателю на получение обыкновенных акций.

Пример 1. На балансе организации имеется 10 000 привилегированных акций, которые могут конвертироваться в эквивалентное число обыкновенных акций в течение трех лет. Данные акции представляют собой потенциальные обыкновенные акции, даже если у организации нет уверенности в том, что данные привилегированные акции будут конвертированы в обыкновенные. Так, если курс обыкновенных акций превысит курс привилегированных, то организация осуществит их конвертирование и получит прибыль. Если курс окажется ниже, то от реализации права на получение обыкновенных акций организация, соответственно, откажется.

Согласно параграфу 6 МСФО 33 организация может иметь несколько классов обыкновенных акций. При этом обыкновенные акции одного класса обеспечивают равные права на получение дивидендов.

В параграфе 7 МСФО 33 представлены примеры потенциальных обыкновенных акций:

  • финансовые обязательства (или долевые инструменты), включая привилегированные акции, которые конвертируются в обыкновенные акции;

  • опционы и варранты;

  • акции, которые будут выпущены при выполнении установленных в договоре условий, например, таких как покупка бизнеса или иных активов.

В соответствии с параграфом 9 МСФО 33 организация обязана рассчитывать показатель базовой прибыли на акцию для прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, и при представлении в отчетности прибыли от продолжающейся деятельности, причитающейся указанным владельцам акционерного капитала.

Пример 2. Организация планирует продать часть бизнеса, связанного с торговлей запчастями для автомобилей, и, соответственно, в финансовой отчетности данный бизнес отражается как предназначенный для продажи. При этом у организации остается бизнес, связанный с продажей автомобилей, и данный вид бизнеса классифицируется как продолжающаяся деятельность. Организация должна рассчитать прибыль на акцию для всего бизнеса и отдельно рассчитать прибыль на акцию, основываясь только на данных о продолжающейся деятельности.

Согласно параграфу 10 МСФО 33 базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании (числитель), на средневзвешенное число обыкновенных акций (знаменатель) за отчетный период.

Пример 3. Чистая прибыль организации после вычета налогов, дивидендов по привилегированным акциям и доли неконтролируемых акционеров составляет 600 000 руб. У организации имеется 20 000 акций. Прибыль на акцию составляет 30 000 руб. (600 000 руб. : 20 000 акций) на акцию.

Согласно параграфу 12 МСФО 33 в целях расчета базовой прибыли на акцию, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, следует:

  • определить прибыль от продолжающейся деятельности, причитающуюся материнской компании;

  • прибыль, причитающуюся материнской компании, откорректировать на посленалоговые дивиденды по привилегированным акциям, разницы, возникающие в связи с расчетами по привилегированным акциям, и другие аналогичные эффекты привилегированных акций, классифицированных как капитал.

В соответствии с параграфом 13 МСФО 33 в расчет прибыли или убытка за период, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, включаются также все статьи доходов и расходов, причитающиеся держателям обыкновенных акций материнской компании, учтенные за отчетный период. Так, например, в качестве таких статей могут быть представлены расходы по налогам или дивиденды по привилегированным акциям.

В соответствии с параграфом 14 МСФО 33 сумма дивидендов по привилегированным акциям после удержания налогов, вычитаемая из прибыли (или убытка), это:

  • сумма дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям после удержания налогов, объявленная за отчетный период;

  • сумма предусмотренных за период дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям после удержания налогов независимо от того, были они объявлены или нет. При этом суммы дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям, выплаченных (или объявленных) в течение текущего периода и относящихся к предыдущим периодам, необходимо исключить.

Согласно параграфу 15 МСФО 33 если привилегированные акции первоначально приносят небольшие дивиденды и в целях компенсации размещаются организацией со скидкой, а в более поздние периоды на них выплачиваются дивиденды свыше рыночных показателей и в целях компенсации они приобретаются у инвесторов с премией, то такие акции называются привилегированными акциями с повышающимся курсом. Скидка (или премия) при первичной эмиссии привилегированных акций с повышающимся курсом систематически списывается на нераспределенную прибыль на основе метода эффективной ставки процентов и для целей расчета прибыли на акцию рассматривается как дивиденды по привилегированным акциям.

Пример 4. Организация разместила привилегированные акции по цене 54 000 руб. с номинальной стоимостью 6000 руб. Скидка в сумме 600 руб. списывается на нераспределенную прибыль в течение срока обращения привилегированных акций. В отчете о совокупном доходе никакие суммы не отражаются. Для целей определения прибыли на акцию сумма амортизации скидки за каждый период добавляется к дивидендам на привилегированные акции.

Согласно параграфу 16 МСФО 33 привилегированные акции могут быть выкуплены в рамках тендерного предложения их держателям. Превышение справедливой стоимости возмещения (выплачиваемого держателям привилегированных акций) над балансовой стоимостью привилегированных акций представляет собой доход держателей привилегированных акций и списывается против нераспределенной прибыли организации. Данная сумма вычитается при расчете прибыли (или убытка), причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании.

Пример 5. Два года назад организация выпустила привилегированные акции с номинальной стоимостью 1200 руб. каждая. В настоящее время у организации образовались свободные средства, и она выкупает данные акции по 1400 руб. за штуку. Премия в размере 200 руб. относится на нераспределенную прибыль. В отчете о совокупном доходе по данной операции никакие суммы не отражаются. Для целей определения прибыли на акцию данная сумма премии в размере 200 руб. вычитается в периоде совершения операции выкупа.

Согласно параграфу 17 МСФО 33 превышение справедливой стоимости обыкновенных акций (или иного возмещения, выплачиваемого сверх справедливой стоимости обыкновенных акций, выпускаемых на первоначальных условиях конверсии) представляет собой доход держателей привилегированных акций, который вычитается при расчете прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций.

Пример 6. Несколько лет назад организация эмитировала привилегированные акции номинальной стоимостью 7500 руб. каждая. В настоящее время держатели данных акций конвертируют каждую привилегированную акцию в одну обыкновенную. Текущая рыночная цена обыкновенной акции составляет 8500 руб. Для целей определения прибыли на акцию премия в размере 1000 руб. списывается против нераспределенной прибыли в периоде совершения конверсии.

Если организация сможет принудить держателей привилегированных акций к конвертированию, когда курс обыкновенных акций опустится ниже 7500 руб., то при расчете прибыли на акцию соответствующая скидка будет отнесена в кредит нераспределенной прибыли.

Превышение балансовой стоимости привилегированных акций (над справедливой стоимостью возмещения, выплачиваемого для их погашения) добавляется при расчете прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций, что следует из параграфа 18 МСФО 33.

Пример 7. Несколько лет назад организация эмитировала привилегированные акции номинальной стоимостью 1500 руб. каждая. В настоящее время держатели конвертируют каждую привилегированную акцию в одну обыкновенную. Текущая рыночная цена обыкновенной акции составляет 1000 руб. При расчете прибыли на акцию скидка в 500 руб. относится в кредит нераспределенной прибыли в периоде совершения конверсии.

Согласно параграфу 19 МСФО 33 для целей расчета базовой прибыли на акцию число обыкновенных акций определяется как средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

В соответствии с параграфом 20 МСФО 33 средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, - это число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на число выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент. Взвешивающий временной коэффициент определяется числом дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде; зачастую значение коэффициента округляется.

Пример 8. В организации отчетный период с 1 января по 31 декабря 2010 г. В организации по состоянию на 1 января 2010 г. имелось в обращении 100 акций. К 30 июня 2010 г. их число увеличилось до 150. Таким образом, средневзвешенное количество акций за отчетный период (оканчивающийся 31 декабря 2010 г.) составляет 125 акций (100 акций x 6 месяцев + 150 акций x 6 месяцев) : 12 месяцев.

В соответствии с параграфом 21 МСФО 33 акции обычно включаются в расчет средневзвешенного числа акций с момента определения предполагаемого возмещения (который обычно совпадает с датой их эмиссии), например:

  • акции, выпущенные в обмен на денежные средства, включаются в расчет, когда признается дебиторская задолженность (к получению денежных средств);

  • акции, выпущенные под добровольное реинвестирование дивидендов, включаются в расчет, когда дивиденды реинвестируются;

  • акции, выпущенные в результате конверсии долговых инструментов в акции, включаются в расчет с момента прекращения начисления процентов;

  • акции, выпущенные в счет погашения процентных платежей (или основной суммы долга по другим финансовым инструментам), включаются в расчет с момента прекращения начисления процентов;

  • акции, выпущенные в погашение обязательств, включаются в расчет с момента погашения обязательства;

  • акции, выпущенные в качестве оплаты приобретенного неденежного актива, включаются в расчет с момента принятия к учету факта приобретения;

  • акции, выпущенные в счет оплаты оказанных услуг, включаются в расчет с того момента, когда такие услуги предоставлены.

В соответствии с параграфом 22 МСФО 33 акции, выпущенные как часть платы за приобретение организации, включаются в расчет средневзвешенного числа акций с момента приобретения. Покупатель учитывает соответствующие результаты приобретенной организации также с этой даты.

Пример 9. Организация в целях приобретения другой организации вместо оплаты денежными средствами эмитирует акции. Данное приобретение другой организации отражается в финансовой отчетности 1 ноября 2010 г. В расчет средневзвешенного числа акций указанные акции будут включены с 1 ноября 2010 г.

Согласно параграфу 23 МСФО 33 акции, выпущенные в результате конверсии обязательно конвертируемого инструмента, в расчет базовой прибыли на акцию включаются с момента заключения соответствующего договора.

Пример 10. Организация в 2010 г. эмитировала привилегированные акции, которые в 2014 г. будут заменены обыкновенными акциями, причем эти акции будут включены в расчет базовой прибыли на акцию с 2010 г. При расчете будут исключены все дивиденды на привилегированные акции.

В соответствии с параграфом 24 МСФО 33 условно эмитируемые акции учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только с того момента, когда выполнены все необходимые условия (т.е. произошли определенные события). Обыкновенные акции, выпускаемые исключительно по прошествии некоторого отрезка времени, не являются условно эмитируемыми, так как истечение времени является объективно существующим фактом.

Согласно параграфу 27 МСФО 33 обыкновенные акции могут выпускаться или изыматься из обращения без соответствующего изменения ресурсов, например:

  • капитализация или бонус-эмиссия (иногда называемая дивидендами, оплаченными акциями);

  • дробление акций;

  • элемент бонуса в каждой другой эмиссии. Например, элемент бонуса в льготной эмиссии (эмиссии прав) для существующих акционеров;

  • операция, обратная дроблению акций (консолидация акций).

Согласно параграфу 28 МСФО 33 при эмиссии, предполагающей капитализацию (или бонус-эмиссию, или дробление акций), акции выпускаются для существующих акционеров, при этом дополнительная оплата не предусматривается. Число выпущенных в обращение акций увеличивается, не приводя к увеличению ресурсов. Число акций, находящихся в обращении до данного события, определяется корректировкой пропорционально изменению числа находящихся в обращении акций, как если бы данное событие произошло в начале самого раннего представляемого периода.

Пример 11. В 2010 г. организация осуществила консолидацию своих акций, увеличив номинал с 1500 руб. до 3000 руб. Организация представляет также отчетность за 2008 - 2009 гг. Все показатели средневзвешенного числа акций за 2008 - 2009 гг. следует разделить на 2 (3000 руб. : 1500 руб.), чтобы эти данные были сопоставимы с данными за 2010 г.

В соответствии с параграфом 29 МСФО 33 консолидация акций обычно приводит к сокращению числа акций в обращении без соответствующего уменьшения ресурсов. Общий эффект выкупа акций по справедливой стоимости заключается в уменьшении числа находящихся в обращении акций и соответствующем уменьшении ресурсов. Примером может служить консолидация акций в комбинации со специальным дивидендом. Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении за период, в котором совершена такая комбинированная операция, корректируется с учетом уменьшения числа акций с момента признания специального дивиденда.
^ Раскрытие информации о прибыли на акцию в финансовой отчетности

В соответствии с параграфом 70 МСФО 33 организация должна раскрывать следующую информацию в финансовой отчетности:

  • суммы, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с приходящимися на материнскую организацию прибылью или убытком за период. При этом в данных по сверке указывается индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

  • средневзвешенное число обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимную сверку этих знаменателей. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

  • финансовые инструменты (включая акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на представляемый период они имели антиразводняющий эффект;

  • описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению числа обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до окончания отчетного периода.

Примеры операций, представленных в предыдущем абзаце, поименованы в параграфе 71 МСФО 33:

  • размещение акций с их оплатой денежными средствами;

  • размещение акций в случае использования выручки от их размещения на выплату долга или выкуп находящихся в обращении на отчетную дату привилегированных акций;

  • выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении;

  • конвертация или реализация находящихся в обращении на отчетную дату потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции;

  • выпуск опционов, варрантов или конвертируемых инструментов;

  • обеспечение условий, которые имели бы результатом выпуск акций с отложенным размещением.

При этом корректировки суммы прибыли на акцию с учетом этих операций, происходящих после отчетной даты, не производятся, поскольку они не влияют на величину капитала, использованного для получения прибыли или убытка за период.

Задача 11. Подготовка финансовых отчетов

Компания Джей, Со по итогам деятельности в течение года имела следующие результаты (в $):

Доходы

52800

Расходы на Аренду

4800

Расходы на Зарплату

33080

Расходы на Рекламу

5400

Расходы на Ком. Услуги

3600

Джей, Изъятия

2800


Кроме того, на конец года известны сальдо следующих счетов:

Денежные Средства

6200

Счета к получению

3000

Принадлежности

400

Земля

4000

Счета к Оплате

1800

Джей, Капитал

8680


Требуется:

Подготовьте отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале и баланс на 31 декабря данного года. (Внимание: сумма на счете Джей, Капитал представляет собой сальдо на начало года).

Решение:

Отчет о прибылях и убытках.

Доходы

5800

 

^ Итого доходов

 

5800

Расходы

 

 

Расходы на Аренду

4800

 

Расходы на Зарплату

33080

 

Расходы на Рекламу

5400

 

Расходы на Ком. Услуги

3600

 

^ Итого расходов

 

46880

Прибыль

 

5920


Отчет о собственном капитале.

Вложение

 

8680

Прибыль

 

5920

Изъятие

2800

 

Капитал

 

11800


Бухгалтерский баланс.

Активы

 

Денежные средства

6200

Счета к получению

3000

Принадлежности

400

Земля

4000

^ Итого активов

13600

Обязательства

 

Счета к оплате

1800

^ Итого обязательств

1800

Капитал

 

Капитал Джей

11800

^ Итого обязательства и капитал

13600


Задача 23. Подготовка корректирующих проводок

Известна следующая информация на 30 июня, конец текущего финансового года, в помощь бухгалтерам Сткрлинг Компании для подготовки корректирующих проводок:

а. Среди обязательств компании есть задолженность по закладной на сумму 240000$. На 30 июня проценты на эту закладную рассчитаны в сумме12000$.

б. В компании пятидневная рабочая неделя. Заработная платы работникам выплачивается еженедельно. В пятницу 2 июля будет выплачена регулярная заработная плата в сумме 19200 $.

в. 29 июня компания закончила переговоры и подписала контракт по оказанию услуг новому клиенту на сумму 3600$ в год.

г. Начальное сальдо на счете Принадлежности равнялось 1615$; закупки принадлежностей в течение года составили 3766$. Инвентаризация принадлежностей в конце года определила, что их осталось на сумму 1186$.

д. На счете Предоплаченная страховка на 30 июня имелись следующие записи:

Начальное сальдо 1530$

1 января 2900$

1 мая 3366$

Начальное сальдо представляет неистекшую часть одногодичного полиса, закупленного в прошлом году. Запись 1 января отражает покупку нового одногодичного полиса, а запись 1 мая – дополнительное страхование в форме трехгодичного полиса.

е. Таблица ниже представляет данные о первоначальной стоимости и ежегодном износе для здания и оборудования, которые были приобретены ранее (в $):

Счет

Стоимость

Износ

Здание

185000

7300

Оборудование

218000

21800



ж. 1 июня компания завершила переговоры со своим клиентом и получила платеж в сумме 21000$ – предоплату за предоставление услуг в течение года. Эта сумма было отображена по кредиту счета Полученные авансы за Услуги.

з. Компания рассчитала, что по контракту на сумму 7500$ к 30 июня работы были выполнены и выставлены счета на сумму 3500$.

Решение:

Дата

Название счета

Дебет

Кредит

30.06.2011

 

240000

 

Счета к оплате (212)

 

240000

 

19200

 

Задолженность по процентам (215)




19200

30.06.2011

Расходы по оплате труда (511)

19200

 

 

Задолженность по оплате труда (213)

 

19200

30.06.2011

Доходы будущих периодов (223)

3600

 

 

Заработанные доходы (414)




3600

30.03.2011

Расходы на офисные пренадлежности (512)

4195

 

 

Офисные принадлежности (116)

 

4195

30.06.2011

Расходы на страховку (515)

255

 

 

Авансом оплаченная страховка (117)




255

 




 

 

 




 

 

 

 




 

 

 




 

30.06.2011

Расходы на износ (517)

7300

 

 

Накопленный износ (144)

21800

 

 




 

7300

 




 

21800

30.06.2011

Денежные средства (111)

21000

 

 

Полученные авансы (114)




21000

30.06.2011

Счета к получению (113)

4000

 

 

Вознаграждение за услуги (412)

 

4000

30.06.2011

Денежные средства (111)

3500

 

 

Вознаграждение за услуги (412)

 

3500


Список используемой литературы

  1. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2009.

  2. Борисенко В. Учет прибыли на акцию в соответствии с МСФО 33 // Финансовая газета. 2011. №№1,2,3.

  3. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие для ВУЗов. Издание 3-е, перераб. и дополненное. – М.: Издательство «Экзамен», 2005

  4. Жирная Н.М., Черных С.В. Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Учебно-методический комплекс. – СПб.: СПбАУиЭ, 2007.

  5. Правовая система консультант плюс.

  6. ruhttp: // www. GAAP.



Скачать файл (162.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации