Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Влияние налоговой нагрузки на финансовую деятельность ТОО СКПП - файл 1.doc


Влияние налоговой нагрузки на финансовую деятельность ТОО СКПП
скачать (386.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc387kb.16.12.2011 06:11скачать

содержание

1.doc

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

1.1. Экономическое содержание финансового состояния предприятия 9

1.2. Методы и приемы анализа финансового состояния предприятия 15

1.3. Понятие и классификация налогов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций 18
2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРЗУКИ НА ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТОО «СЕМИПАЛАТИН­СКИЙ КОМБИНАТ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «СКПП» 26

2.2. Механизм исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, как основного налога, взимаемого с дохода ТОО «СКПП» 33

2.3. Анализ влияния налогов на финансовое состояние ТОО «СКПП» 35
^ 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО РЕЗУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1. Проблемы влияния налогов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов 45

    1. Пути снижения налогового бремени на финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций с использованием зарубежного опыта



ВВЕДЕНИЕ




Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому их в первую очередь интересует размер балансовой прибыли предприятия, являющейся источником уплаты большинства налогов.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но налоговые органы для выполнения плана поступления средств в бюджет.

Характерной чертой экономического развития общества на современном этапе является расширенное влияние государства на него. Одним из основных рычагов государственного централизованного регулирования деятельности предприятии из всего комплекса финансовых инструментов выступает налоги.

Важным моментом видится рассмотрение налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий в аспекте экономического роста в Казахстане с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения.

Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Основная цель дипломной работы - это раскрытие темы «Влияние налогов на финансовую деятельность предприятия». Для этого необходимо раскрыть теоретические основы анализа финансового состояния предприятия, проанализировать уровень влияния налоговой бремени на финансово -хозяйственную деятельность фирмы, выявить основные проблемы и предложить меры по снижению налоговой нагрузки.

^ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
1.1 Экономическое содержание финансового состояния предприятия.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа -оценка финансового состояния и выявления возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Основными функциями финансового анализа являются:

- объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;

  • выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Прежде чем рассмотреть вопросы анализа финансового состояния, следует определить, что такое "финансовое состояние". Данное понятие трактуется по-разному.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств), то есть пассивов.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Приведение форм бухгалтерского учета и отчетности к большему соответствию требованиям международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа. Соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия. Оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия в условиях рыночной экономики базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами -пользователями информации и его деятельности.

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

- анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

- анализ финансового состояния предприятия;

анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ финансового состояния является завершающим этапом анализа хозяйственной деятельности предприятия, включающей в себя три стадии: снабжение, производство и сбыт, составляющие в совокупности коммерческую, производственную и финансовую деятельность. Важной стороной хозяйственной деятельности является финансовая. Финансовая деятельность предприятия - это деятельность, результатом которой является изменение в размере и составе собственного и привлеченного капитала. Нормальный ход финансовой деятельности предприятия создает необходимые условия для достижения поставленных целей, обеспечивает бесперебойность производства продукции и нормальную устойчивость финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие- ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -заемные. Следует знать и такие понятие рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализ.

Для оценки финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования ;

- эффективности и интенсивности его использования;

- платежеспособности и кредитоспособности предприятия ;

- запаса его финансовой устойчивости;

Анализ финансового состояния предприятия необходим. В заключение анализа финансового состояния необходимо обобщить все результаты анализа и сделать более точный диагноз финансового состояния, а также его прогноз на перспективу развития и выживания предприятия. Следует разработать также конкретные мероприятия, которые позволят улучшить финансовое состояния. Прежде всего это мероприятия, направленные на увеличение производства и реализации продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала и более полное эффективное использование производственного потенциала предприятия, а также оценить свои возможности и выбрать стратегию

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа
Анализ хозяйственной деятельности
Финансовый Управленческий

анализ анализ
Внешний Внутрихозяйственный Внутрихозяйственный

финансовый финансовый анализ производственный

анализ по данным по данным бухгалтерс- анализ по данным

публичной финан- кого учета и отчетности управленческого учета

совой отчетности

Рис.1 Схема разделов анализа хозяйственной деятельности

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве

источника информации и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Каждый субъект анализа изучает информацию, исходя из своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу.

Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании. Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.


    1. Методы и приемы анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов.


Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его

проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия -это лишь "сырая информация", подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора,анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов- это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель;

анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

Коэффициенты являются относительными величинами, при исчислении которых одну из величин принимают за единицу, а другую выражают как отношение к единице. Расчет финансовых коэффициентов основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они являются исходной базой для последующего факторного анализа финансового состояния предприятия и выражают математические взаимоотношения между двумя величинами, анализ которых позволяет

исследователю выявить скрытные явления. От правильности истолкования их зависит полезность анализа соответствующих коэффициентов для принятия решений.

Наряду с вышеназванными методами, при анализе финансового состояния используются традиционные приемы экономического анализа (элиминирование, балансовые увязки и др.), экономической и математической статистики (группировки, средние и относительные величины, корреляция, регрессия и др.). Умелое использование разнообразных приемов и методов позволяет глубоко проанализировать финансовое состояние предприятия и разработать предложения по его оздоровлению, укреплению финансовой устойчивости, повышению доходности предприятия.

Количественные методы подразделяются на статистические, бухгалтерские и экономико-математические.

Бухгалтерские методы: метод двойной записи; бухгалтерский баланс и другие методы.

Статистические методы: статистическое наблюдение; абсолютные и относительные показатели; расчеты средних величин; ряды динамики; сводка и группировка; индексы и другие.

Экономико-математические методы: методы элементарной математики; эвристические методы; эконометрические; методы математического программирования и другие.
1.3 Сущность и классификация налогов, взимаемых с хозяйствующих субъектов.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Налог- это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения

деятельности государственных органов. Любое государство изымает у предприятий и граждан часть их доходов. Эти обязательные платежи называют налогами.

Основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции.

Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения.

Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами обе группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот

товаров и услуг, доходы граждан и имущество.

Согласно новому Налоговому Кодексу РК с 2003 года действуют следующие виды налогов.

Виды обязательных платежей:

1)Корпоративный подоходный налог.

2)Индивидуальный подоходный налог.

3)НДС.

4) Акцизы.

5)Специальные налоги и платежи с недропользователей.

6)Социальный налог.

7)3емельный налог.

8)Налог на транспортные средства.

9)Налог на имущество.

Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь много профессиональными, т.е. их одновременноможно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству.

Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на краткой характеристике каждого налога.

Корпоративный подоходный налог.

Преимущество корпоративного подоходного налога- упрощается контроль за достоверностью расчета налога. Нет необходимости в регулировании оплаты труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за вычетом материальных затрат. Государству остается лишь контролировать правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат материальных ресурсов.

Индивидуальный подоходный налог.

Облагаемым доходом по видам деятельности граждан является разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и документально подтвержденных расходов, произведенных для получения этих доходов.

Окончательный расчет по налогам с перечисленных видов доходов производится по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами , и других данных, имеющихся в налоговых органах.

Индивидуальный подоходный налог.

Плательщики: физические лица, имеющие объекты обложения.

Объекты обложения:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты, подлежат обложению по следующим ставкам:

-до 15-кратного годового расчетного показателя - 5 % с суммы облагаемого дохода;

-от 15-кратного до 40- кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 % с суммы, превышающей его;

-от 40-кратного до 600- кратного годового расчетного показателя -сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 % с суммы превышающей его;

-от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше - сумма налога с 600 - кратного годового расчетного показателя + 15 % с суммы превышающей его.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по итогам налогового года осуществляется самостоятельно не позднее 10-и рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. В от­личие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, поскольку устанавливаются в виде надбавок, к цене или к тарифу, по которой (которому) производитель со­гласен производить и продавать товар. Производитель товара или услуги, облагаемых косвенным налогом, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от их реализации.

Достоинство налога на добавленную стоимость в том , что практически все предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам . Это позволяет в основном исключить искажения структуры спроса.

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

НДС определяется как разница между суммами налога, начисленными за реализованные товары и суммами налога, подлежащего к уплате за полученные товары.

  • Объекты обложения:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Плательщиками являются лица, которые встали на учет по НДС.

Ставка НДС равняется 15 % и применяется к размеру облагаемого оборота. По нулевой ставке облагаются налогом обороты по реализации товаров.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Декларацию по НДС налогоплательщики обязаны представить за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по НДС.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включа­ющей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

Социальный налог.

Плательщиками являются:

- юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты РК, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение;

- индивидуальные предприниматели;

  • - частные нотариусы.

Объектом обложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.

Юридические лица-резиденты РК, а также нерезиденты уплачивают социальный налог по регрессивной ставке 7-20 %.

Юридические лица-нерезиденты РК, а также нерезиденты уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по регрессивной ставке 9-20%.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог за инвалидов по ставке 6,5 %.

Уплата производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Декларация представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на имущество.

В качестве одного из существенных источников бюджетных доходов, значение которого с течением времени будет, несомненно, возрастать, государство рассматривает налог, взимаемый с владельцев собственности. В Казахстане ставка налога на имущество предприятий может достигать 1% от его остаточной стоимости. За находящиеся в собственности граждан строения, помещения и сооружения государство взимает налог по ставке 0,1% от их инвентаризационной стоимости.

Налог на имущество предприятий вносится из прибыли предприятия. Хотя точная сумма налога может быть определена только по итогам года как произведение среднегодовой стоимости налогооблагаемой части имущества предприятия на налоговую ставку, все же уплата налога производится поквар­тально.

Плательщиками являются:

1)юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

2)индивидуальные предприниматели, имеющие объект обложения на праве собственности в РК.

Объект налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы.

Налоговая база по объектам обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % к среднегодовой стоимости объектов обложения.

Суммы текущих платежей налога вносятся равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода.

Земельный налог устанавливается в форме годового платежа за единицу земельной площади сельскохозяйственного или несельскохозяйственного назначения.

Уровень налоговой ставки зависит от качества и местоположения земельного участка: она тем выше, чем лучше качество земли и экономически более выгодно расположен земельный участок.

Земельный налог в городах взимается со всех предприятий, учреждений, организаций и граждан, имеющих земельные участки в собственности, владении или пользовании.

В соответствии с действующими нормами предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и представлять налоговым органам отчетность о своей финансово-хозяйственной деятельности, а также сведения и документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе подтверждающие право на льготы по налогообложению, своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги, допускать должностных лиц налоговых

органов для обследования помещений, где осуществляется деятельность, связанная с извлечением прибыли (доходов) либо с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.

Следует учитывать, что суммы налогов, не внесенные в установленные сроки, а также суммы сокрытой (заниженной) прибыли или дохода и штраф за сокрытие взыскиваются по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке. При этом на своевременно не уплаченную сумму начисляется пеня.

Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Бесспорный порядок взимания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования недоимки.

Как видим, законы весьма строги к нарушителям порядка налогообложения. Вместе с тем налогоплательщик не бесправен. Он может предъявлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам. Он вправе знакомиться с актами проверок, проведенных нало­говыми органами, представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок. Наконец, у него есть право обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в судебном порядке.
^ 2 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТОО «СЕМИПАЛАТИНСКИЙ КОМБИНАТ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ».
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО

«СКПП»

ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания» был основан 30.12.2001 году, согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица № 13245.

ТОО признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставный фонд которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники ТОО, не полностью внесшие вклады, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Число учредителей ТОО не должно превышать 30-и лиц.

По требованию любого из его участников может быть проведена аудиторская проверка деятельности ТОО.

ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » является субъектом малого и среднего предпринимательства, занимающегося предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 100 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60- тысячекратного расчетного показателя, функционирующего на основе членства граждан и основанной на их личном участии и объединении его членами имущественных паев для совместного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » является юридическим лицом по законодательству РК, действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки и другие реквизиты, выполняет возложенные обязанности и пользуется правами, связанными с этой деятельностью, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные права и нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде, создавать дочерние предприятия, филиалы и представительства как на территории РК, так и за ее пределами. ТОО несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. По собственным долгам участников товарищества не несет. Члены ТОО несут по его обязательствам дополнительную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законодательством.

Комбинат оснащен развитым процессом, есть склад хранения и отпуска готовой продукции на автотранспорт и железную дорогу, электропечи с мощностью 8 тысяч кватт для изготовления хлеба и хлебобулочных изделий.

Лаборатория составляет партии экспресс анализов сырье и готовой продукции. Хранение готовой продукции обеспечено автоматическим устройством дистанционного управления и контроля температуры складского помещения. Работу комбината обеспечивают вспомогательные службы, центральная производственная лаборатория, ремонтно-механические и ремонтно-строительные цеха.

Свою деятельность комбинат осуществляет на основе Устава, утвержденного общим собранием товарищества от 26 мая 2002 года с изменениями и дополнениями от 19 октября 1998 года. Краткое наименование ТОО «СКПП». «СКПП» является товарищество с ограниченной ответственностью, учреждается на неограниченный срок. Является коммерческой организацией, управление делами общества обеспечивается:

1. высшим органом - обще собрание участников товарищества

2. исполнительным (коллегиальным) органом - правлением (дирекция), им руководит президент товарищества

3. наблюдательный совет

4. контрольным органом ревизионной комиссии

Общее собрание созывается Правлением не позднее 3-х месяцев со времени окончания финансового года. Внеочередное собрание созывается Давлением по его собственному усмотрению, по требованию ревизионной юмиссии или по требованию 20 % членов в любое время по любому поводу.

Правление управляет имуществом ТОО и распоряжается его капиталом в зоответствии с требованиями законодательства и устава. Количество членов Правления, срок полномочия Правления и председателя Правления определяется общим собранием сроком на 3 года. Ревизионная комиссия

осуществляет текущий и перспективный контроль за финансовой и

хозяйственной деятельностью кооператива.

Главная цель деятельности товарищества - это извлечение прибыли путем осуществления деятельности сговоренного в Уставе.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство хлеба и хлебобулочных изделий,

- общественное питание и розничная торговля,

- выпуск побочной продукции,

- выпуск тарной продукции,

- оказание экспедиционно-транспортных услуг.

Ведение бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности осуществляется на основе учетной политики, принятой в ТОО «СКГШ» условно делиться на следующие виды:

- финансовый учет,

- производственный учет,

- статистический учет,

- кассовый учет.

Способ ведения бухгалтерского учета: автоматизированный на ПК. Для ведения учетных синтетических и аналитических реестров и финансовых отчетов. Неавтоматизированный учет осуществляется на бумажных носителях -для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственной операции.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций ТОО «СКГШ» использует рабочий план счетов.

Имущество ТОО составляют деньги другие объекты, принадлежащие ему по праву собственности.

Источниками формирования имущества производственного ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » являются:

1) взносы учредителей товарищества;

2) доходы, полученные от его деятельности;

3) иные источники, не запрещенные законодательством. Условием принятия в учредители ТОО «Семипалатинский комбинат

продуктов питания » является внесение участниками товарищества пая в денежном выражении в следующих размерах:

- Тураров Т.М. - директор ТОО - владелец 2000 паев;

- Саутбаев К.М.- заместитель директора- владелец 2000 паев;

- Мадинова А.Т. - главный специалист - владелец 1000 паев. Итого в общем составляет 3000 паев.

В случае, если имущество передается участниками товарищества в пользование, то в качестве пая засчитывается только стоимость арендной платы. Риск случайной гибели имущества несет собственник. Участниками товарищества могут принять решение о внесении дополнительных паев. Каждому участнику товарищества выдается документ, удостоверяющий размер и вид его вступительного взноса..

Доход ТОО используется на образование следующих фондов:

- резервного (страхового) фонда;

-фонда развития производства, науки и техники;

-фонда потребления и другие.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляют не менее 5 % чистого дохода. Образование фондов и резервов, их размер и порядок использования устанавливаются в соответствующих положениях. Чистый доход ТОО за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов, а равно на покрытие возможных убытков и расходов, включая расходы на оплату труда, по решению общего собрания кооператива распределяются между членами кооператива в соответствии с трудовым участием. Чистый доход может выплачиваться раз в год в денежном выражении (чеком, платежным поручением, наличными деньгами, почтовым переводом) или товарами. Убытки ТОО покрываются за счет страхового (резервного) фонда. При недостаточности средств фонда убытки покрываются за счет иных фондов или за счет дополнительных взносов (паев) пропорционально ранее внесенным паям в соответствии со статьей 14 Указа Президента РК «О хозяйственных товариществах».

Учредительными документами ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » являются:

-свидетельство о государственной регистрации юридического лица; -устав;

-государственная регистрация хозяйствующих субъектов; -свидетельство налогоплательщика РК; -заявление; -постановления;

-договор уступки доли в уставном капитале; -акт о проверке объекта разрешительной системы; -штатное расписание, указанное в таблице 1 .(см. Приложение А).

Трудовое участие участников ТОО проводиться на условиях внесения своих паевых вкладов, в зависимости от специальности и характера

выполняемой работы. Запрещается ущемление прав членов товарищества исходя из собственности выполняемой работы, ее значимости и востребованности. Особенности трудового участия устанавливаются решением Правления. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года. Бухгалтерский учет и отчетность ведется в порядке, устанавливаемом действующим законодательством. Списание с баланса товарищества безнадежной по взысканию задолженности, недостач и потерь, морально устаревшего, изношенного и непригодного для дальнейшего использования имущества, производится Правлением в соответствии с действующим законодательством.

ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » имеет РНН 511700054509 зарегистрирован в Управлении Юстиции по Семипалатинской области в 30.12.2001 году.

Основным видом деятельности предприятия является производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Предприятие обслуживается в Семипалатинском филиале ОАО « БанкТуранАлем » расчетный счет № 461692. Численность работников составляет 116 человек, из них занято на производстве 90 человек.

Объем реализации продукции составил в 2003 году 12515,4 тысяч тенге. Прибыль по данным бухгалтерского учета составила 637,4 тысяч тенге. Объем реализации увеличился за счет увеличения числа заказчиков, а также за счет приобретения новых основных средств, в том числе электропечи «Адаст Доминант- 715С ».

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » отражены в таблице 2. (см. Приложение Б)

Из данных таблицы 2 следует, что выпуск продукции в денежном выражении в 2002 году по сравнению с 2001 годом изменился почти в 2 раза, а 2003 году составил 12515,43 тыс.тенге, что в 2 раз больше, чем в 2002 году. Это связано прежде всего с активной деятельностью предприятия по расширению рынков сбыта, за счет увеличения выпуска продукции в тральном выражении и за счет роста цен на производимую продукцию. Но при этом коэффициент рентабельности в 2003 году снизился на 50 % по сравнению с 2002 годом, что связано с ростом доли расходов периода в структуре балансовой прибыли за 2003 год (34,8%), что в 4 раза больше, чем в 2002 году-(8,5%)

Таким образом, ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » за период 2002 года по 2003 год расширило свою производственную и коммерческую деятельность, хотя показатель рентабельности имеет тенденцию понижения.

По результатам деятельности за отчетный период начислены налоги: корпоративный подоходный налог-57,8 тысяч тенге, перечислен полностью;

2)индивидуальный подоходный налог-29,3 тысяч тенге, перечислен-23,7 тысяч тенге;

3)НДС-1774,5 тысяч тенге, перечислен-20,3 тысяч тенге; 4)налог на имущество-53,3 тысяч тенге, перечислен-23,3 тысяч тенге; 5)социальный налог-154,2 тысяч тенге, перечислен-136,5 тысяч тенге.

По данным бухгалтерского баланса числится кредиторская задолженность в сумме 12807,7 тысяч тенге, задолженность поставщикам за материалы и оборудование.

Предприятие имеет торговые точки по реализации хлеба и хлебобулочных изделий.

На балансе здании, земли и АЗС предприятие не имеет.
2.2. Механизм исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, как основного налога, взимаемого с дохода ТОО «СКТТП»
Корпоративный подоходный налог как вид налога занимает значительное место в структуре балансовой прибыли.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами. Налогообложение корпоративным подоходным налогом представлено на рисунке 2 (см. Приложение В).

Плательщики: юридические лица-резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и государственные учреждения, а также юридические лица, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объекты налогообложения:

1 .налогооблагаемый доход;

2.доход, облагаемый у источника выплаты;

3 .чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Исчисление суммы корпоративного подоходного налога путем 1рименения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенного на сумму убытков.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по налогу ежемесячно в течении налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Окончательный расчет - не позднее 10 рабочих дней, после срока, установленного для сдачи декларации.

Ставки налога:

1 .Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенного на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30 %.

2.Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 10 %.

3. Доходы, облагаемые у источника выплаты, подлежат налогообложению по ставке 15 %.

Налоговым периодом является календарный год. Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Согласно декларации по корпоративному подоходному налогу за 2003 год ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » имеет:

1.Совокупный годовой доход, включающий доход от реализаций товаров, работ и услуг 12515430 тенге

2.Вычеты: -расходы по реализованным товарам, работам и услугам - 10608712 тенге;

в том числе:

а), товарно- материальные запасы на начало налогового периода -340752 тенге; на конец - 2473436 тенге ( производственные материалы 929346 тенге + незавершенное производство 661654 тенге + готовая продукция , товары 882436 тенге);

б). Приобретено материалов, товаров , работ и услуг, всего- 11663215 тенге (сырья, материалов, покупных изделии, полуфабрикатов 6269087 тенге + товаров предназначенных для дальнейшей реализаций 2942311 тенге + электроэнергия 53377 тенге + транспортные расходы 32855тенге + расходы по связи 282279 тенге + расходы по маркетингу 480000 тенге + расходы по арендной плате 1222765 тенге + другие расходы 380541 тенге);

в). Расходы по оплате труда работников 815232 тенге ( заработная плата производственных рабочих 589037 тенге + заработная плата общего и административного персонала 226195 тенге);

г). Другие расходы, включаемые в расходы по реализованным товарам: суточные по командировкам в пределах РК 262949 тенге. - налоги - 159784 тенге;

- амортизационные отчисления по основным средствам - 459530 тенге;

- амортизационные отчисления по фиксированным активам - 1229651 тенге;

Всего вычетов: 12457677 тенге. З.Расчет налогооблагаемого дохода = СГД - вычеты

12515430 - 12457677- 57753 тенге 4.Сумма корпоративного подоходного налога составила:

57753*30%/100%= 17326 тенге.

Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул в нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности компаний.
2.3 Анализ влияния налогов на финансовое состояние ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания ».
Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому их в первую очередь интересует размер балансовой прибыли предприятия, являющейся источником уплаты большинства налогов. Однако сам по себе размер балансовой прибыли недостаточен, т.к. не показывает, насколько дееспособно будет предприятие после уплаты налогов.

Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое состояние предприятия характеризуется следующими показателями:

- балансовая прибыль;

- рентабельность активов - балансовая прибыль в процентах к стоимости активов;

- рентабельность реализации - балансовая прибыль в процентах к выручке от реализации;

- балансовая прибыль на 1 тенге средств на оплату труда (с точки зрения возможностей роста выплат заработной платы при необходимости уплачивать налог за превышение ее нормируемой величины).

Исходя из этих показателей налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу - с учетом возможных изменений стоимости активов, объема реализации, фонда оплаты труда на предприятии.

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, в первую очередь, относятся следующие:

- выбор способа начисления амортизации основных средств;

- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг;

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость
конкретного вида продукции;

- состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения и

др.

Вполне понятно, что предприятие, раз выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и прибыли, будет придерживаться его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться.

В целом, результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.

Существует и используется система показателей эффективности деятельности, среди них коэффициент рентабельности активов (имущества).



Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого тенге, вложенного в активы.

То есть, по данному предприятию коэффициент рентабельности активов равен за 2002 год 6826,7/2945-2,3, а за 2003 год 6176/4856,8=1,27 т.е. на каждый вложенный тенге предприятие получило прибыль порядка 1/3.

В аналитических целях как рентабельность всей совокупности активов, гак и рентабельность текущих активов.



По балансовым данным за 2002 год 6826,7/1957,5=3,48, а за 2003 год 6176/2877,25-2,15

Показатель прибыли на вложенный капитал, называемый также рентабельностью собственного капитала, определяется по формуле:



По предприятию он составил в 2002 году - 0,47, а в 2003 году - 0,27. Некоторое снижение этого коэффициента можно объяснить тем, что в 2003 году произошло значительное увеличение добавочного капитала и фондов накопления, а уровень производственной мощности несколько снизился, т.к. предприятие еще не произвело переоборудование, которое планируется на 2004 год.

Другой важный коэффициент - рентабельность реализованной продукции - (рентабельность продаж) рассчитывается по формуле:



Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого тенге реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия.

Снижение коэффициента рентабельности реализованной продук может быть вызвано изменениями в структуре реализации, сниже индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализован продукцию, и др. Но в нашем случае этот коэффициент за 2 года практич< не изменился и составил 564,9/6826,7=0,1 в 2002 году и985,7/6176= 0,16

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйстве] деятельности предприятия, выраженный в форме тхрйоъши. Прибы: важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллеь предприятия.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благе чему и возникают финансовые отношения предприятия:

1) с бюджетом;

2) с учредителями.

Чтобы ориентироваться на коэффициент чистой выр; сложившийся у предприятия, как на показатель его платежеспособн необходимо оценить влияющие на него факторы как случайные постоянно действующие. Первым фактором является сумма баланс прибыли. Она складывается из прибыли от реализации, прибыли от реализации и доходов и расходов от внереализационных операций.

Прибыль от реализации формируется под влиянием ценовой пол* предприятий и ее можно считать более или менее постоянной велич при данном объеме реализации, хотя и с оговорками, связанным* состоянием спроса на продукцию предприятия. Поэтому посмотрим влияют на снижение или рост балансовой прибыли остальные факг которые можно считать в основном случайными. Если в данном nej: балансовая прибыль в значительной степени состоит из прибыли от реализации или внереализационных доходов (расходов), то эти ее нельзя учитывать при оценке возможной прибыли в следующем периоде.

На величину чистой прибыли, как известно, оказывают влияние два фактора: сумма балансовой прибыли и сумма налогов, уплачиваемых за счет прибыли.

Отметим, что теоретически, если у предприятия нет льгот по корпоративному подоходному налогу отношение чистой прибыли к балансовой должно составлять 70% (все наши предприятия облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 30%)- в 2002 году: 395,4/564,9= 0,7- 70%; в 2003 году: 320,5/985,7^0,32-32%. На данном предприятии за 2003 год этот процент фактически не сложился. Это может свидетельствовать, что в 2003 году коэффициент чистой выручки на предприятии при том же уровне рентабельности реализации мог бы быть выше, если бы у него была меньше сумма налогов из прибыли. А в 2002 году предприятие имеет высокий коэффициент чистой выручки практически только за счет уровня рентабельности реализации, а отношение чистой прибыли к балансовой у его близко к теоретическому (69%).

За 2003 года рентабельность реализации -0,16 изменилась по сравнению с ее уровнем в 2002 году-0,1 на предприятии.

Чтобы ориентироваться на коэффициент чистой выручки, сложившийся у предприятия, как на показатель его платежеспособности, необходимо оценить влияющие на него факторы как случайные или постоянно действующие. Первым фактором является сумма балансовой прибыли. Она складывается из прибыли от реализации, прибыли от прочей реализации и доходов и расходов от внереализационных операций.

Прибыль от реализации формируется под влиянием ценовой политики предприятий и ее можно считать более или менее постоянной величиной i данном объеме реализации, хотя и с оговорками, связанными с состоянием спроса на продукцию предприятия. Поэтому посмотрим, как влияют на снижение или рост балансовой прибыли остальные факторы, которые можно считать в основном случайными. Если в данном периоде балансовая прибыль в значительной степени состоит из прибыли от прочей реализации или внереализационных доходов (расходов), то эти ее части нельзя учитывать при оценке возможной прибыли в следующем периоде.

Данные о структуре балансовой прибыли приведены в табл.3, (см. Приложение Г). Они рассчитаны по показателям отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для оценки динамики коэффициента чистой выручки целесообразно проанализировать отдельно влияние каждого фактора на сумму и удельный вес чистой прибыли в балансовой прибыли. Чтобы рассчитать результат расчетов от влияния других факторов, приняты следующие условия:

- налогооблагаемая прибыль равна балансовой, т.е. у предприятия нет льготных направлений использования прибыли. Для оценки динамики коэффициента чистой выручки целесообразно проанализировать отдельно влияние каждого фактора на сумму и удельный вес чистой прибыли в балансовой прибыли.

Исходя из этих условий рассчитаны данные таблицы. Снижение доли чистой прибыли в балансовой прибыли за счет корпоративного подоходного налога составляет 23,6%.

Такое положение имеет много причин, в частности, стремление использовать прибыль на нужды потребления. Но косвенно оно свидетельствует о низких темпах развития и расширения производственной базы, что может сказаться в перспективе на общих финансовых результатах и не привлечь необходимого количества потенциальных инвесторов. Логично было бы предположить, что предприятия направляют на капитальные вложения более значительную часть прибыли.

Использовав прибыль на цели, льготируемые при налогообложении, предприятия снижают долю свободной чистой прибыли в балансовой прибыли по сравнению с фактически сложившейся долей, а значит, снижают и коэффициент чистой выручки.

Каждое предприятие в соответствии с своими конкретными условиями должно сделать выбор: либо снизить корпоративный подоходный налог имеющихся льгот, но одновременно уменьшить коэффициент чистой выручки, связав средства целевым использованием, либо не делать этого ради повышения коэффициента чистой выручки.

Анализ уровня и динамики коэффициента чистой выручки проводился с учетом действующей системы налогообложения. Методы анализа сохраняются и при условии внесения изменений в эту систему. При любых изменениях ставок корпоративного подоходного налога и на превышение фонда оплаты труда по сравнению с нормируемой величиной, состава льгот и т.д. взаимосвязи показателей, которые мы здесь проанализировали, остаются прежними. Может измениться только количественная зависимость одного показателя от другого, но не приемы анализа.

Все показатели платежеспособности связаны между собой. Если у предприятия неудовлетворительная с финансовой точки зрения структура имущества, то это приводит к снижению уровня его платежеспособности. Но если одновременного оно получает достаточно свободных денежных средств в составе выручки от реализации, оно может улучшить структуру имущества, направив необходимые суммы в оборотные средства, на погашение кредиторской задолженности и т.д. Свободные средства в выручке от реализации остальных предприятий - результат их деятельности при практически полном отсутствии льгот по налогам. Однако высокий уровень рентабельности реализации, явившийся главной причиной высокого коэффициента чистой выручки у, может быть ненадежным. Чтобы оценить инвестиционную привлекательность предприятий,

необходимо, кроме финансового анализа, решить и другие вопросы: в отношении предприятия перспективы спроса на его продукцию; а также перспективы увеличения товарооборота, от которого напрямую зависят выручка от реализации и рентабельность.

Платежеспособность данного предприятия обеспечивается практически материальными активами, средствами в расчетах и в значительной мере денежными средствами.

Согласно теории налогообложения американского экономиста А. Лаффера проанализируем влияние налоговой ставки на величину налоговой нагрузки для данного предприятия.

Суть этой теории заключается в следующем, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже обеспечат рост налоговых поступлении.

На примере ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » рассчитаем кривую Лаффера, для ее построения возьмем наиболее важную разновидность налогов - налоги, которые взимаются с доходов предприятия:

1) корпоративный подоходный налог-191,232 тысяч тенге, перечислен полностью;

2) индивидуальный подоходный налог-29,3 тысяч тенге, перечислен-23,7 тысяч тенге;

3) НДС-1774,5 тысяч тенге, перечислен-20,3 тысяч тенге;

4) налог на имущество-53,3 тысяч тенге, перечислен-23,3 тысяч тенге; 5)социальный налог-154,2 тысяч тенге, перечислен-136,5 тысяч тенге.

Определим объем налоговой нагрузки на финансово хозяйственную деятельность ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания »:

- удельный вес корпоративного подоходного налога в структуре валового дохода 191,232*100/637,4=30%;

- удельный вес индивидуального подоходного налога в структуре валового дохода 29,3*100/637,4-4,6%;

- удельный вес социального налога в структуре валового дохода 154,2*100/637,4-24,2%;

- удельный вес налога на имущество в структуре валового дохода 53,3*100/637,4-8,4%.

Итого ставка налога, взимаемого с дохода ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » составляет:

30 %+ 4,6% + 24,2% + 8,4% - 66,4%.

Для данного предприятия рассчитанный показатель налоговой нагрузки является очень обременительным, хотя ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » по роду своей деятельности уплачивает только четыре видов прямых налогов из предусмотренных семи, то есть корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, социальный налог.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что чем выше предельные налоговые ставки (больше 50% изъятия доходов), тем более побудительным будет мотив у предприятия для уклонения от уплаты налогов.

Другими словами когда налоговая ставка достигает определенного уровня снижается предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые налогообложению в следствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики.
^ 3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ.
3.1 Проблемы влияния налогов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Достижение финансовой стабилизации экономики и устойчивости денежного обращения страны предполагает реализацию двух взаимосвязанных задач: оздоровление финансов предприятий и стабилизации общеэкономической ситуации, а также денежного обращения в целом. Попытки решить эти задачи изолированно друг от друга обречены на провал. Проводившаяся политика ограничения бюджетных расходов и объемов кредитования, оправданная с точки зрения макроэкономических задач стабилизации, не достигла результата прежде всего из-за неадекватной реакции на эти меры со стороны предприятий.

Проблема инфляции не сводится исключительно к макроэкономической сфере. На уровне микроэкономики ее проявление носит наиболее разрушительный характер: влечет за собой ускоренное обесценение оборотных средств, а их недостаток- рост просроченной задолженности.

В области нормализации финансового состояния предприятий с целью прекращения изъятий в бюджет в виде подоходного налога собственных оборотных средств предприятий необходимо отражать в бухгалтерской отчетности запасы товарно-материальных ценостей и основные средства, списываемые на издержки производства в соответствии с их рыночнй ценой, то есть ввести индексирование стоимости производственных запасов и основных фондов по темпам инфляции. Для преодоления платежного кризиса надо обеспечить индексирование долгов в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ, в частности с помощью вексельного (на срок) оформления задолженности.

Современный этап развития казахстанской экономики характеризуется тенденциями роста качественных и количественных параметров бизнеса, он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме управления финансовыми отношениями для обработки возвращающегося потока информации. Поэтому нашим компаниям необходима выработанная финансовая политика, так как именно она вносит прямой вклад в прибыльность предприятия.

Финансовая политика компании должна разрабатываться с учетом экономической реалии на долгосрочную перспективу. Однако компании в ходе планирования текущей деятельности, кроме множества финансово-экономических проблем сталкиваются с такими проблемами как налоги.

Для бизнеса налоги представляют как одну из основополагающих издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий конечный результат деятельности хозяйствующих субъектов - прибыль.

Соответственно, на протяжении всей истории человечества государство в лице своих фискальных органов стремится обложить юридических лиц, по возможности большим количеством налогов и наибольшими налоговыми ставками, используя как законные, так и незаконные пути уклонения от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.

Уклонение от уплаты налогов и занижение размеров доходов в сфере предпринимательства стали повсеместно основными проблемами в деятельности налоговых служб. Побуждающими причинами этого проще всего назвать корыстолюбие и пренебрежение к налоговому законодательству хозяйствующих субъектов, но, в - основном, эти причины имеют вполне объективный характер и порождены налоговой политикой Казахстана.

Прежде всего, это - ставки налогообложения. Всем ясно, что в настоящее время ставки - завышены. Это объясняется, тем, что при их определении в расчет не принимались возможности производственной базы. Ставки налогов устанавливались близкими к действовавшим в других странах, но при этом не принималось во внимание социально -экономическое состояние этих стран, особенно уровень жизни населения. Поэтому подобные ставки, вполне приемлемые и исправно выполняющие свои функции в обществе с высоким уровнем благосостояния, у нас не соответствует налогооблагаемой базе.

Сегодня отношение общества к проблеме уплаты налогов неоднозначно. С одной стороны, налоги - основной источник доходов государства, с другой -немало людей считают, что государство только отбирает деньги у своих граждан.

В цивилизованном государстве политика налогообложения должна оптимально сочетать обе правовые системы - юридическую, защищающую общественные интересы, и систему обычного права, соответствующую частному интересу субъекта рынка.

Но каким бы совершенным ни было налогообложение, оно не будет эффективным в обществе с низким уровнем налоговой культуры. К сожалению, до сих пор усилия многих хозяйствующих субъектов и физических лиц в основном направлены на уклонение от уплаты налогов, уход в теневой сектор экономики, занижение размеров доходов.

В современных условиях наметившийся в Казахстане экономический рост привел к активизации не только легального, но нелегального, теневого бизнеса, создаются благоприятные условия для увеличения его оборота. Зачастую теневая экономика развивается более быстрыми темпами, чем официальная, а ущерб, наносимый государству, оценивается десятки миллиардов тенге ежегодно.

С экономической точки зрения, теневая экономика возникает вследствие неразвитости рыночных отношений, низкого уровня правовой и налоговой культуры. Это деятельность субъектов, незарегистрированных в качестве налогоплательщиков или в качестве юридического лица в сферах хозяйственной деятельности, не запрещенной действующим законодательством, с использованием нелегальной занятости с целью полного сокрытия всех видов доходов от налогообложения.

Мировая практика показывает, что, если теневой капитал составляет более 30 % ВВП, это является прямой угрозой экономической безопасности государства и реальной возможностью криминализации власти ( пороговый показатель - 40-50 % ВВП).

В зависимости от условий той или иной страны объемы теневой экономики существенно отличаются. Так, доля теневой экономики в Германии составляет 9 % ВВП, США-10 %, Италия -25 %, в странах Латинской Америки - 70 %. В России и Казахстане этот показатель официальной статистикой оценивается в 20-25 %, а независимые эксперты называют цифры 45-50 % ВВП. Все эти оценки очень условные, теневую экономику можно определить, но достаточно сложно измерить, т.к. часть информации скрывается, утаивается, а другая часть является конфиденциальной.

Огромный объем теневой экономики связан с комплексом причин:

1.высокий уровень налогообложения;

2.экономическая нестабильность;

3.неограниченность экономической свободы;

4.несовершенством организационно-правового регулирования;

5.незащищенность прав собственности;

6.отсутствие нормальных, законных условий для капитализации доходов физических лиц;

7.неблагоприятный социальный фон;

8.деформация морально-этических требований.

Все перечисленные факторы в совокупности стимулируют и развивают психологию временщика.

Основной причиной является величина налоговой нагрузки на предприятие. Предприятия уходят в тень, чтобы не платить налоги.

Официально доля налоговых поступлений в Казахстане в 1999-2001 годах была на уровне 50-55 % ВВП. Это столько же, сколько и в скандинавских странах (в Швеции-61 %), но гораздо больше, чем в США, - 25-30 %.

Вместе с тем, если оценивать этот показатель, соотнося с уровнем цен, платежеспособным спросом, величиной других неналоговых поступлений, кризисом неплатежей, бартеризацией экономики, катастрофической нехваткой оборотных средств, то такой уровень оказывается очень высоким даже по сравнению со странами СНГ. В России, в частности, за этот же период доля налоговых поступлений составляет 30-35 % ВВП. Аналогично и с долей изымаемой прибыли у предприятий. В Республике Казахстан она составляет от 60-70%, тогда как в развитых странах не превышает 50%.Как известно, налоговое изъятие свыше 50 % лишает предприятия стимула к производственной деятельности вообще и к легальному развитию производства в частности. С введением с 01.01.2002 г. в действие Налогового кодекса, по оценкам специалистов и экспертов уменьшения налоговой нагрузки не произошло.

Средняя величина приемлемого НДС должна составить 12%, уровень налогообложения доходов должен быть снижен до 16,6 %.

В последнее годы наиболее широкое распространение в теневом бизнесе получили уклонение от уплаты налогов:

-через механизм ложного банкротства;

-экономическая контрабанда;

-злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности;

-правонарушения, связанные с производством и реализацией подакцизной продукции;

-незаконная предпринимательская деятельность;

-злоупотребление или превышение должностных полномочий;

-нарушение порядка проведения экспортно-импортных операций;

-нелегальный вывоз капитала;

-создание фирм-«однодневок».

В программе развития Республики Казахстан на 2002 год была отмечена необходимость «реформирования налоговой системы с целью упрощения, обеспечения равномерности и посильности налогового бремени, создания условий для развития эффективного производства».Тем самым признавалось, что существующая налоговая система не обладает вышеперечисленными качествами.

Ярким подтверждением этого факта является, например, проблема налоговых неплатежей - одна из острейших на текущий момент в экономической ситуации страны. Очевидно, что данная проблема порождает другую, не менее острую и болезненную, - неплатежи налогов в бюджет приводят к значительной задолженности бюджета перед предприятиями и организациями бюджетной сферы, в том числе по заработной плате. Как и всякие неплатежи, возникающая задолженность создает порочный круг, разорвать который можно только с применением неординарных политических и экономических мер со стороны правительства.

В чем же причины создавшейся ситуации? Почему предприятия-производители не платят налоги и тем самым подрывают экономическую стабильность хозяйственной системы страны, в которой они сами так заинтересованы? Многие аналитики и эксперты отмечают разные причины создавшегося положения, однако большинство все же сходится во мнении, что низкая собираемость налогов является отражением неэффективности действующей налоговой системы. Именно поэтому обсуждение вступившего в силу Налогового кодекса, разработка альтернативных налоговых систем стали сегодня самыми актуальными темами дискуссионных статей, посвященных экономическим вопросам.

Проблема тяжести налогового бремени волнует различных агентов хозяйственной деятельности:

-государство - как субъект управления хозяйственной деятельностью на своей территории и перераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементов государственной и социальной жизнедеятельности;

-организации и предприятия - как объекты управляющего воздействия государства и субъекты собственно предпринимательской деятельности, обеспечивающие формирование источника предпринимательского дохода и, соответственно, налогооблагаемой базы;

-работников - как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя средства существования и развития и являющихся участниками государственной жизни.

Каждого из вышеперечисленных субъектов вопросы налогообложения волнуют со своей точки зрения, поэтому различны и потенциальные альтернативы по отношению к действующей налоговой системе. Государство сравнивает тяжесть налогового бремени, существующего в Казахстане, с налоговым бременем в других странах; население сравнивает доходность своего труда (оценку своих навыков, умений и интеллекта) с оценкой аналогичного труда в других компаниях или в условиях «теневой» занятости, или в крайнем случае, - за рубежом. Для предприятий - хозяйствующих субъектов наиболее альтернативной пока является «теневой», т.е. налогонеоблагаемый или частично налогооблагаемый (серый ) бизнес в форме «неучтенного» дохода / затрат или «оффшорного» бизнеса.

При этом степень «посильности» текущего налогового бремени предприятий разными экспертами оценивается по-разному.

С одной стороны, почти все эксперты занимающиеся оценкой инвестиционного климата республики, считают, что налогообложение реального сектора экономики слишком обременительно. Оно угнетающе действует на производителя, который может работать без убытка, как правило, только в условиях сокрытия своих доходов от налогового учета.

По существующим оценкам, суммарные налоги, взимаемые с работников как физических лиц и с предприятия как юридического лица, достигают 70-75% от заработанных сумм. По другим расчетам налоговое бремя казахстанского производителя еще тяжелее.

Высказываются, впрочем, и мнения, что налоги не так уж обременительны. Как правило, они основаны на использовании показателей налоговой нагрузки как доли в ВВП. По некоторым оценкам, сумма налоговотчислений в Казахстане составляют около 35 % ВВП, допустим, в Российской Федерации налоговые доходы консолидированного бюджета составляют 17-18 % от ВВП.

Все приведенные мнения по-своему верны. Но как совместить их правоту в рамках единого концептуального подхода к построению налоговой системы государства?

Для решения данного противоречия необходимо попытаться выразить налоговую нагрузку в количественном выражении по отношению к некоторому интегральному показателю. Кроме того, фактором способным увязать правоту этих противоположных друг другу точек зрения, может быть подход, при котором оценивается справедливость налогового бремени хозяйствующих субъектов. Здесь можно выделить «внешнюю» и «внутреннюю» справедливость.

«Внешняя» справедливость - это справедливость государства. Субъекта, оказывающего управляющее воздействие на предпринимательство; критерии такой справедливости лежат в области сравнения налогового бремени с аналогичным в сравнимых по базовым экономическим критериям странах и получения желаемых экономических результатов хозяйствования в управляемой экономике.

«Внутренняя» справедливость - это создание равнозначных условий налогообложения и развития для предприятий с различной экономической структурой расходов.

Все это, как уже отмечалось сводится к тому, что получают распространение различные изощренные способы уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей. Например, в настоящее время в Казахстане типичными являются следующие способы:

-умышленный, неправильный менеджмент, преследуемая цель - снижение доходности и сокрытие объектов налогообложения;

-приобретение продукции (товаров и услуг) по завышенной цене у своих же поставщиков, цель - уклонение от уплаты налогов; -реализация товара без уплаты акцизного сбора;

-проведение операций по реализации товаров, работ и услуг без отображения полученного дохода в налоговом учете; их цель - сокрытие объекта налогообложения;

-внесения в документы налогового, бухгалтерского учета и отчетности искаженных данных, для уменьшения суммы налога;

-нарушение правил организации и порядка ведения бухгалтерского учета, достоверности отражения данных финансовой документации, преследуемая цель - уклонение от уплаты налогов;

-сокрытие факта наличия денег на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, либо получение доходов за пределами Республики Казахстан. Цель - уклонение от уплаты налогов;

-сведение до минимума документации, утеря или уничтожение документов, для неуплаты начисленных налогов;

-использование зачета по НДС с несуществующими фирмами. Цель -создание условий для неуплаты НДС;

-отсутствие средств на расчетном счете, преследуемая цель - неуплата штрафов;

а также существуют множество способов уклонения от налогов РК.

Следовательно, прежде чем совершенствовать налоговую систему, в целом необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.

Созидательный процесс преобразований в этой области необходимо направить на изучение возможности правильного восприятия и оптимальности налоговых расчетов на практике, совершенствуя при этом способы налоговых проверок.

Одной из существенных, в то же время парадоксальных причин занижения налогооблагаемой базы, несоблюдения порядка и сроков уплаты в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей является сложный механизм их исчисления и неспособность налогоплательщика самостоятельно, в точном соответствии нормам налогового законодательства исполнить свои налоговые обязательства. Он хотел бы строго следовать букве закона, но неумышленно становится нарушителем налоговой дисциплины.

В нашей республике существует установка на равное восприятие Налогового Кодекса налогоплательщиком и налоговым инспектором. За рубежом же информация для налогоплательщика упрощается до любого уровня осведомленности. Информационные материалы читабельны, так как после подготовки специалистами - налоговиками проходят тщательную шлифовку сотрудниками отдела информации. У нас материалы преподносятся в первозданном виде, иной раз сложным для восприятия рядовым налогоплательщиком.

К сожалению, объективно многие предприятия в Казахстане не могут нести существующую налоговую нагрузку. Для них выбор ограничен: либо оставаться в тени, либо прекращать свою деятельность. Поэтому одним из главных методов борьбы с теневой экономикой является существенное уменьшение налоговой нагрузки путем радикального снижения ставок основных налогов (НДС, социального, корпоративного и индивидуального подоходного налогов).Однако это может привести к сокращению налоговых поступлений и росту бюджетного дефицита.

Специалистами фонда «Формирование налоговой культуры» просчитывался вариант дефицита бюджета прогнозных оценок налоговых поступлений в 2000 году. Так, при снижении основных налогов в 2 раза налоговая нагрузка на добавленную стоимость составит 25 % вместо существующих 42%, но возрастет дефицит бюджета. Однако некоторая часть налогоплательщиков сразу же предпочтет вывести из тени часть своих оборотов. И здесь большую роль должно сыграть ужесточение налогового администрирования. В условиях низких налогов жесткое давление государства на налогоплательщика совершенно обоснованно и будет восприниматься с пониманием. С другой стороны, в течение короткого срока начнет действовать системный эффект от снижения налогов в виде ускорения экономического роста, который сам по себе увеличит налоговые поступления.

В то же время, к сожалению, не полно раскрыты в кодексе меры юридической ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства, вопросы порядка обжалования результатов налоговой проверки, что не способствует возможности налогоплательщику добиться соблюдения законности и эффективно отстаивать свои права.
3.2 Пути снижения налогового бремени на финансово - хозяйственную деятельность коммерческих организаций.
В условиях Казахстана явно прослеживается налоговая перегрузка при действии ставок, приближенным к общемировым. В данном случае это становится причиной невыполнения налоговых обязательств и лишним поводом для уклонения от платежей. Поэтому целесообразно произвести корректировку ставок, особенно подоходных налогов с учетом коэффициента, отражающего уровень благосостояния страны. Данный коэффициент может быть выражен размером национального дохода или валового национального продукта на душу населения государства.

Однако, разумеется, экономия на налогах - не самая главная задача предпринимателя. В обычных условиях предприятие рассматривает налог как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то предприниматель безропотно зачисляет в государство с его налогами в общий разряд базовых факторов производства наравне с трудом, капиталом и землей.

Чистый доход предпринимателя складывается из вырученного валового дохода уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов. Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих затратах, увольняет часть рабочих, сокращает размеры арендуемого участка, уменьшает размер привлекаемого капитала.

Экономисты, подчеркивающие идентичность налогового бремени нынешнего Казахстана и стран Запада - стран с устоявшейся рыночной экономикой, забывают или умалчивают, что задачи, решаемые налоговой системой в этих странах, и условия ее применения существенно отличаются. Так, например, в странах Запада налоги в значительной степени являются регулятором экономики, с помощью которого государство в определенные моменты времени способно ограничивать производство товаров и услуг. В нашей стране ограничивать производство нет необходимости. Кроме того, эксперты отмечают, что ни в одной стране с переходной экономикой не удалось компенсировать растущие государственные расходы при снижающемся ВВП путем повышения налоговых отчислений (фактически, именно с выживающих в условиях кризиса предприятий и работающего населения). Увеличение налогового пресса приводит к разрастанию теневой экономики. По оценке некоторых экспертов доля ВВП, производимая в теневом секторе экономики, составляет около 26,6%. По иным оценкам теневой капитал набрал критическую массу: до 50% ВВП.В связи с этим в значительной степени для хозяйствующих субъектов (особенно в сфере малого бизнеса) альтернативой для хозяйствования (особенно ценообразования) являются не зарубежные условия хозяйствования, а существующие в «полутеневом» бизнесе - наиболее прямом конкуренте. С точки зрения регулирующей роли налогов их «внешняя справедливость» должна обеспечивать «посильность» и создание условий для развития эффективного производства на основе самофинансирования.

Если говорить о «внутренней» налоговой справедливости, то сравнению подлежат предприятия с различной экономической структурой затрат: трудоемкие, материалоемкие и фондоемкие производства. Исследование этого вопроса еще более нуждается в аналитических количественных измерителях, способных оценить «равномерность» налоговой нагрузки и также сформулировать критерии-стимулы для развития различных видов производств на основе самофинансирования.

Главная проблема в налоговой системе - это не проблема налоговых ставок, а проблема определения налоговой базы. Так, например, наше государство умудряется собрать в несколько раз больше денег в процентах к ВВП, чем собирают органы государственной власти в США. В период высокой инфляции существующая система бухгалтерского учета завышала

полученную прибыль. Эта же система подвергает налогообложению некоторые элементы себестоимости.

Применяемая налоговая система основана на использовании налогов с различной базой. Поэтому для количественной оценке суммарной налоговой нагрузки необходимо свести их к единой интегральной оценочной базе.

В качестве таковой попробуем использовать долю отдаваемой государству добавленной стоимости, создаваемой на данном предприятии, и сравним ее с аналогичной долей налоговой нагрузкой в валовой выручке предприятия.

Если судить о полезности создаваемого продукта на предприятии с рыночных позиций, то его величество рынок «согласится» заплатить за него ту цену, которая соответствует полезности этого продукта; а значит, все то, что выручено предприятием от продажи своей продукции (услуг) за вычетом использованных в процессе деятельности компонентов производства, - и есть, собственно Продукт предприятия, т.е. добавленная стоимость. Таким образом, стремление предприятия увеличивать свою выручку, а, в конечном счете, доход, было бы правильнее сформулировать как стремление предприятия увеличить рыночную оценку полезности своей добавленной стоимости, котораяявляется и источником дохода (того, что остается предприятию) и источником уплаты налогов (того, что предприятие вынуждено отдавать государству).

Этот показатель позволит «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечит сопоставимость налогового бремени для разных экономических структур. Для количественной интерпретации структуры затрат и, соответственно, характеристики типа хозяйства представим себе валовую выручку (В) предприятия в виде следующей структуры компонентов: -материальные затраты (МЗ); -добавленная стоимость (ДС),

которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде :

-амортизационные отчисления (Ам);

-затраты на оплату труда (ЗПо);

-налог на добавленную стоимость (НДС)

-прибыль (П) является строгим отражением затратно - доходной структуры выручки. Она составлена таким образом, чтобы лучше приплюсовать налогообложение добавленной стоимости - основы предпринимательской деятельности и единственного экономического источника предприятия для уплаты налогов.

Таким образом, вопрос «посильности» налогового бремени подчас рассматривается предприятиями в плоскости конкурирования с «теневым» сектором. Поскольку « налогообложение теневого сектора» плюс плата за риск ниже 50%,легальные условия предпринимательства проигрывает в данной конкурентной борьбе.

Полученные результаты позволяют утверждать, что существующая налоговая система ни в коей мере не только не поощряет, а в ряде случаев прямо препятствует усилиям предприятий по развитию производства и повышению его рентабельности, т.е. не соответствует декларируемым целям экономической, в том числе промышленной, политики государства, которое определяется как повышение эффективности и конкурентоспособности казахстанской промышленности на внешнем и внутреннем рынках и перевод ее на этой основе в стадию подъема. Кроме того, сделанные выводы наглядно демонстрируют возможности использования предлагаемой методики как для количественного анализа «равномерности и посильности» налогового бремени применительно к различным экономическим структурам, так и для оценки последствий упрощения налоговой системы.

Точно также предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят поглотить весь его доход он для спасения вынужден принимать меры. В этом отношении минимизация налогов становится его главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятий. Разумеется при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым режимом, так называемую налоговую гавань. Но это крайнее решение и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предприниматель попытается сделать все возможное с целью снижения своих налоговых платежей.

Таким образом, предпринимателю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих платежей будут различными.

Целью планирования налоговых платежей или так называемого « налогового планирования » является выбор такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными.

Поскольку налоговые платежи представляют собой одну из статей расходов. Вместе с тем начисления и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях вычет из доходов предприятия, которого он естественно, желает избежать.

Каким образом можно добиться цели - минимизация налоговых платежей?

Существуют два пути: первый путь - уклонение от уплаты налогов. К налоговому планированию данный путь имеет отношение в тех или иных ситуациях, когда налогоплательщик вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность. Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предусматривают, что они могут нарушаться предпринимателями и что должны нести за это ответственность.

2)второй путь - избежание налогов в англоязычной литературе принято обозначать термином «Tax planning» (налоговое планирование).

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь его законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу. Однако дискуссионной представляется политика налогового протекционизма. Многочисленные налоговые льготы, направленные на освобождение от налогов определенных социальных групп, видов деятельности, товаров и т.д., нежелательны, так как не содействует повышению конкурентоспособности товаров. Постоянная поддержка государства создает у хозяйствующих субъектов в жесткой рыночной среде иллюзию благополучия. Обилие налоговых льгот искажает систему цен и реальную стоимость продукта, приводит в перспективе к диспропорциям в распределении финансовых и иных ресурсов и в конечном счете отрицательно сказывается на развитие экономики.

Вместе с тем, предприятия возрождающихся отраслей экономики, развивающиеся в условиях недостатка средств и передовых технологий, без опыта менеджмента и маркетинга не могут конкурировать с гигантами мирового рынка, вторгающимися в национальное хозяйство. В этих случаях представляется целесообразным временный селективный протекционизм для укрепления отдельных национальных секторов экономики (сельское хозяйство, переработка сельскохозяйственной продукции, легкая промышленность).Соответственно приведем некоторые примеры налогового планирования. Объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными законом, то есть по следующей формуле:

Облагаемый Совокупный Вычеты

доход = годовой доход

Как можно уменьшить разность ? Уменьшать совокупный годовой доход никто не станет - тогда и работать бессмысленно. А вот увеличить размер вычетов реально.

К примеру, согласно статье 94 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), вычеты производятся по вознаграждениям за полученные кредиты. То есть, используя заемные средства, предприятие использует так называемый налоговый щит. Эффект налогового щита состоит в том, что интерес по полученным вознаграждениям уплачивает до налогообложения и тем самым предприятие уменьшает налогооблагаемый доход.

Другой пример, согласно статье 98 Налогового Кодекса РК вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода. Увеличив эту статью расходов, предприятие:

1) уменьшает размер подоходного налога, подлежащего к уплате;

2) поддерживает предприятие - научные исследования не приносят вреда.

Еще одним способом уменьшения налогового бремени является выбор такой деятельности, которая облагается по льготной ставке или не облагается вовсе. К примеру, согласно статье 135 Налогового Кодекса РК, лицо, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 %.

Эти примеры представляют собой самые простейшие комбинации, которые позволяют уменьшить сумму подлежащих уплате налогов.

Наиболее эффективные налоговые схемы, в которых имеет место сочетание нескольких способов налогового планирования. Подчас они сложны, но практика показывает, что снизить налоговый пресс при умелом подходе почти на треть.

Другим способом минимизации налоговых платежей является использование схем международного планирования, где местом реализации предпринимательской идеи является страны с льготным налоговым режимом или безналоговые страны вовсе. Следует отметить, что безналоговые страны-это страны, которые в действительности не берут и не взимают с фирм, регистрируемых там, но действующих в другом месте, никаких налогов, кроме разового годового сбора, независящего от дохода.

Также существуют страны с благоприятным налоговым режимом -страны, где для всех, либо для нерезидентных фирм существует благоприятная налоговая политика. Однако требуется точное знание местного законодательства, т.к. «безналоговость» не универсальна, необходима отчетность, обычно налоги на прибыль есть, но они низкие.

В настоящее время многие казахстанские компании активно используют четко разработанные схемы международного планирования в целях снижения тяжести налогового бремени. Только в страховом бизнесе насчитывается десяток казахстанских оффшорных компаний.

Резюмируя все выше сказанное, весь процесс налогового планирования

можно разделить на ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из

которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

l.Ha первом этапе налогового планирования, который совпадает с

моментом возникновения идеи об организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.

2.На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделениях, имея в виду не только страны и регионы с льготными режимами налогообложения, но и регионы РК с особенностями местного налогообложения.

З.На третьем этапе решается вопрос о выборе организационно-правовых форм юридического лица и формы предпринимательства без образования юридического лица.

4.На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности. По результатам анализа составляется план действий, в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

5.На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

б.На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую прибыль от инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации предприятия, то 4-6 этапы относятся к текущему повседневному контролю подлежит обоснованности применения налоговых льгот к каждой сделке.

Следовательно, налоговое планирование неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и должно осуществляться на всех этапах и уровнях, должен быть непосредственным элементом финансовой политики компании.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Для оценки финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования ;

- эффективности и интенсивности его использования;

- платежеспособности и кредитоспособности предприятия ;

- запаса его финансовой устойчивости;

Согласно новому Налоговому Кодексу РК с 2002 года действуют следующие виды налогов.

Виды обязательных платежей:

1 корпоративный подоходный налог.

2)Индивидуальный подоходный налог.

3)НДС.

4)Акцизы.

5)Специальные налоги и платежи с недропользователей.

6)Социальный налог.

7)3емельный налог.

8)Налог на транспортные средства.

9)Налог на имущество.

ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания» имеет РНН 511700054509 зарегистрирован в Управлении Юстиции по Семипалатинской области в 30.12.2001 году.

Основным видом деятельности предприятия является производство хлеба и хлебобулочной продукции.

Объем реализации продукции составил в 2003 году 12515,4 тысяч тенге. Прибыль по данным бухгалтерского учета составила 637,4 тысяч тенге. По результатам деятельности за отчетный период начислены налоги:

-корпоративный подоходный налог-57,8 тысяч тенге, перечислен полностью;

-индивидуальный подоходный налог-29,3 тысяч тенге, перечислен-23,7

тысяч тенге;

-НДС-1774,5 тысяч тенге, перечислен-20,3 тысяч тенге;

-налог на имущество-53,3 тысяч тенге, перечислен-23,3 тысяч тенге;

-социальный налог-154,2 тысяч тенге, перечислен-136,5 тысяч тенге.

Для данного предприятия рассчитанный показатель налоговой нагрузки 66,7 % является очень обременительным, хотя ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » по роду своей деятельности уплачивает только четыре видов прямых налогов из предусмотренных семи, то есть корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, социальный налог.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что чем выше предельные налоговые ставки (больше 50% изъятия доходов), тем более побудительным будет мотив у предприятия для уклонения от уплаты налогов.

Другими словами когда налоговая ставка достигает определенного уровня снижается предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые налогообложению вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики.

Если налоги грозят поглотить весь его доход он для спасения вынужден принимать меры. В этом отношении минимизация налогов становится его главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятий. Разумеется при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым режимом, так называемую налоговую гавань. Но это крайнее решение и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предприниматель попытается сделать все возможное с целью снижения своих налоговых платежей.

Таким образом, предпринимателю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих платежей будут различными.

Целью планирования налоговых платежей или так называемого « налогового планирования » является выбор такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными.

^ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 .Налоговый Кодекс "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" -

А.,2004 г.

2.Сборник по разъяснению основных положений кодекса Республики

Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» (налоговый

кодекс)/Общая часть. -А.,2003г..

З.Евстигнеев.Е.Н.Основы налогов и налогового права. -М. 2000г.

4.Налоги - учебник под редакцией д.э.н., профессора Черника Д.Г. - М.:

"Финансы и статистика" - 1995 г.

5.Налоги - учебное пособие. Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Алейбеков

М. Алматы, 1995 г.

6.Финансы - учебник для экономических специальностей под редакцией

Ильясова К.К., Мельникова В.Д. - Алматы: МГП "Верен", 1993 г.

7.Налоги и налогообложение. Под редакцией Русакова И -.М.,1998 г.

8.Худяков А.И. Налоги :понятие. -А.,1998 г.

9.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: 1998г.

10.Налоги и налоговое право. Под редакцией Брызгалина - М: 1998г.

11.Аймаков Б. «Становление и развитие налоговой системы в РК»// Вестник по

налогам - 2001 год, №3 - 4.

12.Байдусенов А.Д. « Налоговая система РК»// Панорама -2001 год, № 4

13.Балапанов Е « Развитие налоговой системы РК»//Финансы Казахстана -

2001 год, №4

14.Какимжанов 3.»Реформирование налоговой и таможенной системы

РК»//Вестник МГД - 2001 год, №8

15.Сейдахметова Ф. «Проблемы налоговой системы РК»//Вестник

предпринимателя- 2001 год, №9

16.Кадушин А.П., Михайлова Н.В. « Насколько посильно налоговое бремя»//

Налоговый эксперт - 2002 год, №3

17.Макажанов Н. «Основные черты теневой экономики Казахстана»//Вестник

МГД-2002 год,№5

18.Кондрат Е.В., Вирясова М.А. « Налоговая культура - как фактор

усовершенствования налоговой политики РК»//Вестник университета «Туран»

-2002 год, №1-2

19.3аболоцкий А.А. О функциях налогообложения и о регулятивном значении

налогов в экономике.//Налоговый эксперт. - 2001 г.-№11

20.Пискунов В.В. Понятие и сущность налогов//Налоговый эксперт - 2002г.-

№1(26)

21.Гиляровская Д.Т., Соболев А.Комплексный подход к анализу и оценке

финансового положения организации./Аудитор.-2001 .-№4-с.42-54.

22.Глазунов В.Н.Управление доходом фирмы/Финансы-2001-№5-с.39-45.

23 .Графов А.В.Оценка финансово-экономического состояния

предприятия./Финансы.-2001-№7-с.64-67.

24.ДолгалевИ., Пареная В.Прогнозирование финансово-экономического

состояния предприятия статистико-экономический подход./Банковские

технологии-2002-№3-с.54-56.

25.Жуйриков К.К.Финансы предприятий в условиях рынка./Банки Казахстана.-

2001-№5-с.39-45.

26.Кокурин Д.И., Шулдык Т.Д. Оценка активов организации./Финансы

2002.№3-с.59-62.

27.Кошкарбаев К. Принципы и методы управления финансовыми ресурсами

предприятий ./Финансы Казахстана-2002-№3-с.З 7-41.

28.Омарова К.Ж. Методика прогнозирования прибыли(зарубежный

опыт)./ФинансыКазахстана-2004-№5-6-с.89-91.

29.Рахимбекова Р. Финансовый результат предприятия: доход минус себестоимость и расходы периода./Финансы Казахстана.-2003-№7-с.62-67.

Приложение А

Таблица 1 - Штатное расписание членов ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания »




Должность

Количество,

человек

Размер оклада, тенге




Директор

1

9500




Зам. Директора

1

8500




Зам. Директора

1

8500




Бухгалтер

3

7500




Менеджеры

3

7500




Оператор по приему заказа

5

7000




Оператор ЭВМ

10

7000




Инженер-механик

3

7000




Формовщик

25

6600




Пекарь

20

6600




Кондитер

15

6600




Экспедиторы

5

6600




Водители

8

6600




Продавцы

4

6600




Грузчики

10

6600




Технический персонал

10

6600



Приложение Б

Таблица 2 - Анализ основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ТОО «Семипалатинский комбинат продуктов питания » за 2002-2003 гг

Показатели.

2002 г.

2003 г.

1 -Доход от реализации продукции (объем продаж),тыс. тенге.

6176

12515 A3

2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс.тенге

5190

7520,456

3.Валовый доход, тыс.тенге.

985,7

4994,974

4.Расходы периода, тыс.тенге

527,8

4357,531

5.Доход от основной деятельности, тыс.тенге.

457,9

637,443

б.Расходы по корпоративному подоходному налогу, тыс.тенге

137,4

191,232

7.Чистый доход, тыс.тенге

320,5

446,211

6. Рентабельность продукции, %.

5,2

3,6

Приложение Г

Таблица 3 - Анализ факторов, влияющих на удельный вес чистой прибыли в балансовой прибыли

Показатели



2002 год

2003 год

Тыс. тенге.

В % к

валовом у доходу

Тыс. тенге.

В % к валовому доходу

1 .Валовый доход

985,7

100

4994,974

100

2.Расходы периода

527,8

53,5

4357,531

87,2

3.Доходы от основной деятельности

457,9

46,5

637,443

12,8

4. Снижение суммы налога в результате применения льготной ставки (Справочно)













5 .Корпоративный подоходный налог

137,4

14

191,232

4

6. Чистый доход (стр.1- стр.4)

320,5

32,5

446,211

8,9


Приложение Д

Мероприятия по снижению налоговой нагрузки на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Проблемы

Мероприятия по усовершенствованию

1. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика.

1. Снизить ставки КПН налога, путем введения регрессивной ставки.

2. Неразвитость налогового менеджмента на п/п

2. Создание на п/п специального отдела налогового планирования.

3. Определение налоговой базы, по НДС.

3. Исключение из добавленной стоимости продукции -амортизационных отчислений.

4. Несоответствие отдельных положений по ведению бухгалтерского и налогового учета.

4. Внести поправки в налоговый учет согласно стандартам бухгалтерского учета.

5. Проблема двойного налогообложения

5. Разработка межгосударственных соглашений об устранении двойного налогообложения доходов и имущества нерезидентов.



Скачать файл (386.5 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации