Ответы для экзамена по курсу Налоговые системы зарубежных стран

Ответы для экзамена по курсу Налоговые системы зарубежных стран
скачать (292.5 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc

293kb.

18.12.2011 09:07

скачать

содержание

1.doc

1 2

1. Роль налоговой системы государства в регулировании экономики.
Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенной и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находится на среднем уровне. Основными инструментами государственного регулирования является финансовое воздействие на предприятия и индивидуальных предпринимателей через налоговую политику.

Осуществляя это воздействие, государство ставит для себя следующие цели:

достижение постоянно устойчивого экономического роста;
обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
обеспечение определённого минимального уровня доходов населения;
создание системы социальной защищённости граждан, в первую очередь, инвалидов и пенсионеров;
достижение равновесия во внешнеэкономической деятельности.

В США государственное регулирование экономики было активно начато президентом Рузвельтом после огромного экономического кризиса, великой депрессии США 1929-1932г.г., когда банкротства предприятий приняли массовых характер, а уровень безработицы достиг 25%.

2. Концепции Д. Кейнса и А. Лаффера.
В 50-60-е годы ХХ в. Федеральное правительство США включило в процесс управления хозяйством местные органы управления. В это же время в середине ХХ в. теорию региональной экономики разработал видный английский экономист Дж. М. Кейнс. Его концепция предполагает расширение ёмкости рынка, увеличение масс потребления, смягчение цикличности колебаний и в конечном счёте обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики.

Регулирование хозяйств осуществляется посредством манипулирования спроса с помощью фискальной и денежно-кредитной политики. Считается, что государственные расходы служат действенным рычагом, т.к. сильно влияют на уровень спроса и производства.

Несколько позже возникла бюджетная концепция Лаффера, также позволившая государству регулировать деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов. Построив количественную зависимость между прогрессивной налогооблагаемой базой и доходами бюджета в виде параболической кривой он сделал вывод о том, что низкие налоги благоприятно действуют на инвестиционную деятельность частного сектора.
^ РИСУНОК №1
где Н – налоговые ставки; Н* - предельные ставки налогов, при котором доход достигает максимального уровня; ДБ – доход бюджета; ДБ* - максимальный уровень дохода бюджета.

Если ставка налога в будет достаточно высока и предприниматель не будет видеть перспективы получения прибыли, то экономическая активность его будет падать и вовлечение предпринимателя в производство – пустая затея, т.е. заинтересованность хозяйствующих субъектов является двигательной силой процветания экономики.

Рост налоговой системы лишь до определённого уровня поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и далее идёт либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. В связи с этим он предлагает график:
^ РИСУНОК №2
где, кривая А – доход, подлежащий налогообложению; кривая Б – фактически декларированный доход; НБ – налогооблагаемая база; Заштрихованная область - скрытые доходы.

Когда налоговые ставки достигают определённого уровня, то сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы для налогообложения, вследствие чего, часть налогоплательщиков переходят из легального в теневой сектор экономики.

По теории Лаффера развитие теневой экономики имеет обратную связь с развитой налоговой системой.

Предельная ставка для налогового изъятия в бюджет Лаффер считает 30% с суммы дохода, в границах которых увеличивается сумма доходов бюджета.

Кроме выполнения чисто фискальной функции, т.е. изъятия части доходов, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и ускорение НТП.

^ 3. Основные функции финансово-бюджетного механизма государства.
Налоги успешно осуществляют функции регионального, экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. При всей множественности и значимости налогооблагаемой базы, правительство развитых стран будет склонно к минимизации налогов или, точнее, к их оптимизации.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширения воспроизводства следующие:

прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возврата ссуд;
государственные инвестиции в экономику;
реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, т.к. государство выступает на рынке в качестве крупного потребителя продукции;
налоговое регулирование, включает местные налоги и налоговые льготы.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для региональных рынков с высокой концентрацией производства и населения. Т.к. чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности ведёт к обострению проблем окружающей среды, ресурсообеспечения.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительная налогооблагаемая база или лицензирование предприятий. Дополнительная налогооблагаемая база применяется в Нидерландах, Японии, Германии, Лицензирование осуществляется в Великобритании, Франции, Италии.

^ 4. Налоговая политика в ведущих странах с развитой экономикой.
Налоговая политика в развитых странах в настоящее время опирается на теоретические постулаты экономики предложения (ЭП) – одной из школ современной экономической мысли, которая предложила бороться с кризисными явлениями в экономике путём радикального снижения предельных налоговых ставок Главный теоретический постулат экономики предложения отражает кривая Лаффера.

На основе данной статистики сторонники экономики предложения вводили оптимальное становление налогооблагаемой базы. Известный представитель данной школы М. Фельдстейн обосновав структуру подоходного налога, равную 42%, а М. Фридман понизил её до 25%.

В ходе неоконсервативной налоговой реформы в 80-90-х г.г. предельные ставки подоходного налога действительно были снижены и составляли, в среднем, 36% для налога на прибыль корпораций и 47% для индивидуального подоходного налога.

Кроме снижения налоговых ставок экономика предложения характеризуется сменой кейнсианской концепцией налогообложения, в основе которой лежала активная фискальная политика, на неоклассическую концепцию налоговой нейтральности, в основе которой лежит не прямое, а косвенное воздействие государства на экономику.

Преобладание регулирующей функции налогов и низкие ставки положительно отражаются на следующих факторах:

стимулы к труду и предпринимательской активности;
увеличение объёмов выпуска продукции и повышение производительности труда;
увеличение потребления вследствие увеличения необлагаемых доходов;
более эффективное использование государственного бюджета;
на уровне цен и инфляции;
на соотношение легальной и теневой экономики.

Экономический смысл снижения налоговых ставок (в соответствии с теорией экономики предложения):
^ РИСУНОК №3
где Р – уровень цен; Q – объём выпуска продукции; p_0,q₀ – цена и количество продукции до снижения налоговой ставки; p_1,q₁ – цена и количество продукции после снижения налоговой ставки. АД – кривая совокупного спроса до снижения уровня налоговых ставок; АS – кривая совокупного предложения до снижения уровня налоговых ставок; AS₁ – кривая совокупного предложения после снижения уровня налоговых ставок.

Одной из целей экономики предложения была отмена налоговых льгот различным компаниям и отдельных отраслям экономики. Главный принцип экономики предложения в данной сфере выражается следующим образом: либо высокие налоги и большое количество налоговых льгот, либо низкие налоги и отмена льгот.

Если принять во внимание открытость экономики и свободу перемещения факторов производства, то проблема налогообложения надо рассматривать в глобальном масштабе. Если рассматривать уровень ставок по подоходному налогу и налогу на прибыль корпораций, то их различие в разных странах будут значительны.

В условиях открытой экономики происходит перемещение капитала и трудовых ресурсов в страны с наиболее благоприятным налоговым климатом, что не благоприятно отражается на экономике страны, из которой мигрируют капитал и трудовые ресурсы.

5. Уровень налогообложения в мировой экономике.
По уровню налогового бремени все страны условно можно разделить на две группы:

юрисдикции с высокими налогами;
юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикции с высоким уровнем налогообложения относятся большинство стран с развитой экономикой и развивающиеся государства. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога составляют примерно 30-60%, а ставка налога на распределение прибыли в форме процентов и дивидендов от 15% до 35%. В данных странах существует также жёсткая процедура создания компаний, контроль финансовой отчётности, а в случае нарушения налогового законодательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции с низкими налогами называются «налоговыми гаванями». Они в свою очередь делятся на 3 вида:

Юрисдикции без прямых налогов на доходы физических и юридических лиц, называемые также «чистыми налоговыми гаванями» или «безналоговыми юрисдикциями». В странах данной группы для компаний определённых типов, для определённых видов доходов и имущества физических лиц отсутствуют налоги на доходы, на прибыль, на распределение прибыли, на наследство, дарение, собственность. Уровень косвенных налогов весьма незначительный. К странам без прямых налогов относятся: Андорра, Бермудские, Каймановы, Фарерские, Багамские острова.
Юрисдикции с низким уровнем прямых налогов – ставка налога на прибыль индивидуального подоходного налога для определённых категорий налогоплательщиков здесь менее 30%, а в некоторых случаях не превышает 10%. К странам данной группы относятся: Британские острова, Израиль, Швейцария, Венгрия, Лихтенштейн. В данную группу также входят юрисдикции, дающие полное освобождение от налогов только для зарубежных доходов своих физических и юридических лиц (Коста-Рика, Гон-Конг, Либерия, Малайзия).
Юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предоставляют налоговые преимущества некоторым типам компаний. Некоторые государства с развитой экономикой с целью привлечения зарубежных инвестиций и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют для компаний, ведущих такую деятельность особый порядок налогообложения. Кроме льготных ставок налога на прибыль страны этой группы снижают налоги на распределение доходов. Сюда относятся: Бельгия, Ирландия, Нидерланды, Люксембург.

Следует отметить, что «налоговые гавани» допускают упрощённую процедуру отчётности физических и юридических лиц перед налоговыми органами, в ряде юрисдикций сокрытие и неуплата налогов и доходов не считается уголовным преступлением.

6. Перспективы гармонизации национальных налоговых систем.
В виду глобализации современной коммерческой деятельности и интеграции национальных экономик в системе мирохозяйственных связей одной из первоочередных задач становится налоговая гармонизация, т.е. координация национальных налоговых политик, сближение уровня налогообложения, способов определения налоговой базы и характера, предоставляемых налоговых льгот. Пока ещё рано говорить о возможной глобальной гармонизации всех налоговых систем в мире.

В практической плоскости вопрос налоговой гармонизации рассматривается лишь в рамках региональной интеграции. Самых больших успехов здесь достигли страны ЕС. Концепция налоговой гармонизации возникла именно в ходе развития европейской экономической интеграции. Для образования ЕС необходимо было устранить все препятствия, в т.ч. и налоговые для свободного движения товаров и услуг, капитала и рабочей силы.

Поскольку налоговая политика традиционно проводится каждой страной с учетом своих национальных интересов, то в ЕС отказались от создания единой налоговой системы. Вместо этого было решено привести законодательства стран-членов ЕС в сопоставимый друг с другом вид, а так же подчинить национальную налоговую систему общим задачам европейской интеграции.

Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой цели:

упразднение налоговых границ для создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов;
объединение и унификация внутреннего рынке ЕС, как основного двигателя интеграционных процессов в регионе;
приведения в соответствии структуры налоговой системы, а также порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества.

Основным направлением гармонизации в ЕС стали гармонизация НДС и акцизов, унификация налогообложения компаний.

^ 7. Гармонизация НДС и акцизов.
НДС
Налог на добавленную стоимость возник сравнительно недавно. Он был предложен французским экономистом Лоре в 1954 году в замену, так называемого, налога с оборота. НДС – это косвенный налог или, так называемый, налог на потребление. НДС быстро перешёл с теории в практику и уже в 1967 году была разработана специальная директива ЕЭС по поэтапному введению НДС странами членами ЕС. Более того, за счёт отчислений от поступлений НДС предполагалось финансировать общий бюджет ЕС. Вскоре наличие в налоговой системе государства НДС стало одним из обязательных условий членства в ЕС.

Например, присоединение к ЕС Финляндии потребовало введения в этой стране с июля 1994 года НДС, хотя ранее НДС в этом государстве отсутствовал, но его роль выполнял налог с производителей обрабатывающей промышленности.

Основные задачи гармонизации косвенных налогов в ЕС:

устранение фискальных границ внутри сообщества;
сближение ставок НДС.

До 1997 года предполагалась отмена НДС при экспорте-импорте внутри ЕЭС. Для преодоления заинтересованности стран ЕС в поступлении НДС в свой национальный бюджет, основной акцент должен быть сделан на ликвидации диспропорций в налоговых ставках и в ведении клиринга по НДС.

Чтобы сблизить ставки по НДС с января 1993 года в ЕС была введена минимальная стандартная ставка налога – 15%.

Для дальнейшего развития интеграционных процессов внутри ЕС и специализации каждого государства в какой-либо отрасли экономики предполагалось ввести систему клиринга по НДС внутри сообщества. Клиринг должен возместить избыток доходов от НДС стран-импортёров перед странами-экспортёрами, которые при экспортно-импортных операциях несут определённые бюджетные потери (экспорт освобождается от обложения НДС).

Каждая страна должна вести сбор информации об уплате НДС по всем своим экспортно-импортным операциям, а избыток поступлений от НДС, согласно системе клиринговых расчётов подлежит распределению между странами-членами ЕС, получивших отрицательное сальдо НДС по внешнеэкономическим операциям. Компенсация должна проводиться ежемесячно через центральный счёт ЕС по НДС.
АКЦИЗЫ
Гармонизация акцизов тесно связана с гармонизацией НДС. Для снижения увлечения, так называемым, «туристическим шопингом» и приграничной торговли, которые наряду со стимулированием туризма приводят к определённым бюджетным потерям в странах, граждане которых делают покупки за рубежом (налоговые поступления, в данном случае получает та страна, где совершается покупка товаров и услуг, в цену которой входит акциз) предполагается унифицировать акцизы во всём сообществе, не допуская заметной разницы в ценах на подакцизные товары до полного устранения фискальных границ и унификации налоговых ставок. Предполагается воздержаться от введения новых акцизов, не увеличивать ставки существующих, в частности, не изменять акцизы на бензин, вино-водочные и табачные изделия.

8. Гармонизация налогообложения прибыли корпораций.
Унификация налогообложения компаний должно поставить в равные условия все компании, функционирующие в ЕС, облегчить им доступ на внутренний интегрированный рынок ЕС, а также активно привлекать в ЕС иностранные инвестиции в форме создания дочерних компаний и филиалов транснациональных компаний. В сфере налогообложения прибыли корпораций, европейская налоговая гармонизация предусматривает:

Сближение налоговых ставок. В настоящее время налогообложение компаний в странах ЕС дифференцировано по величине налоговой ставки. Налоговая гармонизация предусматривает некоторый средний уровень в пределах 30 – 40% для налога на прибыль корпораций, но допускаются отклонения в зависимости от особенностей национальной налоговой политики. При вступлении Швеции в ЕС ставка налога на прибыль была снижена с 55% до 30%.
Унификацию налоговой базы. В данном случае предусматривается введение единого порядка определения прибыли на основе балансового отчета и счетов прибылей и убытков компании. Преодоление разногласий по поводу трактовки таких понятий как амортизация, доходы и убытки от коммерческой деятельности, допустимые вычеты и скидки с налогооблагаемой прибыли. Должна быть так же согласована амортизационная и учетная политика по оценке основных фондов и товарно-материальных запасов. Унификация налоговой базы сужает возможность проведения национальной налоговой политики. В странах ЕС в целях смягчения возникающих противоречий могут в одностороннем порядке предоставлять своим национальным компаниям различные субсидии и налоговые скидки.
Устранение двойного экономического налогообложения. Двойное экономическое налогообложение (в отличии от двойного юридического налогообложения) связано со взиманием двух и более налогов с одной налоговой базы. В качестве примера можно привести ситуацию, когда прибыль корпорации первоначально облагается подоходным налогом на прибыль, а после распределения среди акционеров – подоходным налогом с физических лиц.
Применение специального статуса европейских компаний. Для компаний, ведущих коммерческую деятельность в нескольких государствах ЕС, предусмотрен особый порядок налогообложения, облегчающий налогообложение материнских и дочерних компаний (исключает двойное налогообложение дивидендов). Такие компании получают статус компаний-резидентов ЕС, гарантирующий им специфические налоговые льготы во всех странах ЕС. На заседании специальной комиссии ЕС по вопросам налогообложения активно обсуждался вопрос распределения прибыли или убытков между ее структурными подразделениями, находящихся в разных странах ЕС, а так же устранение налогов на репатриацию прибыли (перемещение доходов от дочерней компании одной страны в материнскую компанию в другой стране).
Взаимопомощь стран-членов ЕС в области налогообложения прибыли корпораций. Для борьбы с уклонением от налогообложения планируется заключение многосторонних налоговых соглашений об обмене информацией с участием всех государств ЕС.

На процесс европейской налоговой гармонизации большое влияние оказывают неоконсервативные реформы в промышленно развитых странах, особенно в США и Великобритании. Налоговая гармонизация ЕС – это попытка конкуренции Европы с Северной Америкой и Японией за привлечение капитала, создание приемлемых инвестиционных условий за счет благоприятного налогового климата для отечественных и зарубежных предпринимателей.

^ 9. Прямое налогообложение. Принцип резиденства.
Принцип резиденства предусматривает налоговую ответственность физического или юридического лица по месту его нахождения или регистрации. Согласно этому принципу все доходы хозяйствующего субъекта, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций, облагаются подоходным налогом в стране, в которой физическое или юридическое лицо является резидентом.
Таблица – Принцип резиденства и территориальности в подоходном налогообложении.
frame1

В применении принципа резиденства большую заинтересованность проявляют страны с развитой экономикой (юрисдикции: для большинства ТНК). Принцип территориальности, по своей сути, должен быть больше характерен для стран, где реально образуются доходы ТНК, т.е. для стран импортёров капитала.
^ РИСУНОК №4
В мировой практике принцип резиденства больше характерен для налогообложения физических лиц. В том случае, если физическое лицо подвергается двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают нерезидентов от подоходного налогообложения, либо применяют для таких лиц пониженные налоговые ставки.

Ряд стран – «налоговые гавани» – используют принцип территориальности по отношению к своим резидентам, т.е. облагают доходы, полученные в своей юрисдикции, а все иностранные доходы резидентов освобождаются от налогообложения (во Франции и Швейцарии).

Влияние принципов налогообложения на распределение капитала между странами представлено нижеследующем рисунке:

^ РИСУНОК №5
где МРК – предельный продукт капитала страны «А»; МРК* –предельный продукт капитала страны «Б»; r, r* – ставки процентов за использование капитала. Из-за различий ставок происходит разрыв и недоиспользование капитала и равновесие не достигается (ST). Принцип резиденства: r₁=r₁*. Точка «А» – точка равновесия в принципе резиденства (при r₁=r₁*). Площадь треугольника «АВС» – недоиспользованный капитал при принципе территориальности. К_общ – общий запас капитала.

^ 10. Прямое налогообложение. Принцип территориальности.
В соответствии с принципом территориальности реализуется налоговый суверенитет каждого налога государства. Все доходы, полученные на данной территории, подлежат налогообложению в юрисдикции их образования. При распределении таких доходов в пользу реципиентов (получателей), находящихся в иностранном государстве, взимаются специальные налоги на репатриацию прибыли.

Таблица – Принцип резиденства и территориальности в подоходном налогообложении.
frame2

^ 11. Косвенное налогообложение. НДС.
НДС
Базой для налогообложения НДС в рамках экономики является ВВП за минусом валовой суммы инвестиций с учётом экспорта и импорта.

По аналогии с принципом резиденства и территориальности для прямых налогов для НДС используются два принципа налогообложения:

Принцип местоназначения. Предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые будут ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления, вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно данному принципу НДС, по существу, является налогом на конечное потребление. Им облагается импорт и не облагается экспорт.
Принцип страны происхождения. Предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведённых в данной стране и не зависит от конечного места потребления данного продукта. В данном случае облагается экспорт и не облагается импорт и НДС не является налогом на производство продукции.

Налоговую базу для НДС составляет ВВП минус валовые внутренние инвестиции.

В настоящее время в мировой экономике применяются, в основном, НДС, взимаемый по принципу местоназначения, т.е. от налогообложения освобождается экспорт, а облагается импортные товары и услуги.

Контроль за правильностью уплаты налога, кроме налоговых служб ведут и таможенные органы на основе финансовой отчётности импортёров.

Предполагается, что принцип страны происхождения будет действовать только между странами ЕС, а компенсировать доходы или убытки, возникающие в результате изменения базы НДС, будет клиринговая палата ЕС.

^ 12. Косвенное налогообложение. Таможенные пошлины и сборы.
Таможенные пошлины и сборы
Особенностью косвенного налогообложения внешнеэкономической деятельности (ВЭД) является то, что в зависимости от состояния политических и экономических связей данного государства, в зависимости от политической либерализации или протекционизма во внешней торговли, в зависимости от необходимости привлечения в экономику страны иностранных инвестиций, каждое государство в праве применять в косвенном налогообложении разные режимы:

Национальный режим – означает, что для сделок с участием иностранных физических или юридических лиц применяются такие же ставки и возможности получения налоговых льгот, как и для национальных компаний.
Режим наиболее благоприятствуемой нации – предполагает, что налоговые ставки и налоговые льготы применяются такие же, как и для иностранных компаний, не пользующихся правом для получения национального режима. Это означает меньшее количество налоговых льгот, но в ряде случаев данный режим может быть выгоден и, с точки зрения, применяемых ставок, таможенных пошлин и прочих сборов.
В ряде случаев страны, не пользующиеся предпочтениями во внешнеэкономических отношениях с данным государством могут попасть под режим бойкота, при этом к компаниям резидентам таких государств, а также для отечественных субъектов ВЭД, ведущих операции с данным государством будут применяться более высокие ставки таможенных пошлин и прочих сборов. Характерным примером являются ставки импортных таможенных пошлин РФ, т.к. они зависят от страны происхождения товаров.

В большинстве случаев таможенная стоимость определяется как фактическая стоимость произведённого товара с учётом расходов по транспортным лицензиям и других пошлин.

Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из государств, которые предоставляют режим наибольшего благоприятствования нации в торгово-политическом отношении с РФ (с государствами СНГ). Для товаров, происходящих из государств, в отношении которых Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, либо для товаров происхождение которых не установлено, базовые ставки налоговых пошлин устанавливаются в 2 раза.

Одновременно с уплатой таможенных пошлин при импортных операциях взимаются НДС и акцизы. Базой для НДС служит таможенная стоимость товаров с учётом таможенной пошлины.

Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:

А = (Т_СТ* С_А) : 100
где А – сумма акциза; Т_СТ– таможенная стоимость товара; С_А– ставка акциза (в процентах).

13. Способы урегулирования международного двойного налогообложения.
Международное двойное налогообложение возникает из-за одновременного применения принципа резиденства и территориальности несколькими странами в отношении одного и того же дохода налогоплательщика, что приводит к увеличению общего налогового бремени физического или юридического лица, а также нарушает критерии налоговой справедливости.

Урегулировать международное двойное налогообложение можно тремя способами:

Все страны должны следовать какому-нибудь одному принципу налогообложения.
Применение государственных внутренних законодательных мер по урегулированию двойного налогообложения в одностороннем порядке (система налоговых кредитов и зачётов).
Урегулирование двойного налогообложения путём заключения международных налоговых соглашений.

В одностороннем порядке проблема устранения двойного налогообложения не решается, т.к. для каждого государства существует двоякая задача:

обеспечение достаточных налоговых поступлений в бюджет;
создание оптимальных условий для экономического развития.

Решение проблемы требует координации национальной налоговой политики государства на международном уровне. Поэтому, как правило, способы 2 и 3 используются в сочетании, т.е. национальное законодательство устанавливает свои льготы, а в международных налоговых соглашениях регулируются отдельные случаи двойного налогообложения.

14. Система налоговых кредитов и налоговых зачётов.
Система налоговых зачётов предполагает, что сумма налогов, уплаченных в иностранной юрисдикции по принципу территориальности образования доходов иностранными физическими или юридическими лицами вычитается из подсчёта налогообложения. Прибыль компании (или доход физического лица) юрисдикцией его резиденства.

^ Система налоговых кредитов даёт право вычитать сумму налогов, уплаченных за границей из суммы налогов, причитающихся к уплате физическим или юридическим лицом в юрисдикции его резиденства.

Однако, при предоставлении налогового кредита существует ограничение – налоговый кредит может быть предоставлен только на сумму, уплаченного за границей налога, который не превышает уровня налогообложения в стране резиденства компаний.

Если налоговые ставки за рубежом выше, то переплата налогов не компенсируется, а налогоплательщик несёт финансовые потери.

15. Необходимость и цели налоговых соглашений.
Цели заключения международных налоговых соглашений:

Урегулирование двойного налогообложения.
Защита интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих ВЭД в других государствах, их недискриминация с точки зрения налогообложения. Например, если по взаимосоглашению между правительствами обеих государств субъектами ВЭД гарантируется благоприятный налоговый климат, то оба государства получают выгоды. Страна-экспортёр капитала, в виде налога с глобального дохода со своих резидентов, а страна-импортёр капитала получает иностранные инвестиции в национальную экономику, привлекаемые в том числе и льготным налогообложением. Таким образом, международные налоговые соглашения способствуют повышению международной коммерческой активности и увеличению потока капитала между странами.
Борьба каждой страны с различными способами уклонения от налогообложения, т.е. с помощью обмена информацией между фискальными органами, проведение предварительного расследования и задержания налогов неплательщиков каждое государство отстаивает свой суверенитет.
Выработка процедуры урегулирования спорных вопросов, неизбежно возникающих между государством и налогоплательщиком. Например, если резидент данного государства считает, что в иностранном государстве он подвергается неоправданно высокими налогами то, не являясь субъектом международного права, он может рассчитывать только на взаимопонимание со стороны фискальных органов своего государства, которые правомочны решать такие проблемы.

В настоящее время, когда до полной налоговой гармонизации в мировой экономике ещё далеко, межгосударственные взаимоотношения фискальной области строятся, как правило, на основе заключения двусторонних либо многосторонних соглашений, которые в значительной степени помогают решению проблемы международного двойного налогообложения.

Существуют общие и специальные налоговые конвенции.

Общие соглашения регулируют вопросы двойного налогообложения во всех сферах деятельности.

Специальные соглашения действуют в конкретных областях предпринимательской деятельности (например, международные транспортные перевозки).

Поставленные перед ними задачи данных соглашений решаются следующим образом:

При решении проблемы международного двойного налогообложения разграничиваются налоговые юрисдикции в отношении доходов субъектов ВЭД, определяющих круг лиц, на которых распространяется действие конвенции, применяется схема урегулирования двойного налогообложения, которая обеспечивает снижение налоговых издержек физических и юридических лиц.
Для взаимонедескриминации налогоплательщиков производится в соответствие бремя внутреннего налогообложения и налогообложения иностранных государств.
Бороться с уклонением от налогообложения помогает обмен информации, а также взаимоотношения между фискальными органами договаривающихся стран.
Спорные случаи налогообложения регулируются при помощи соответствующей процедуры обжалования претензий в судебных инстанциях.

Главная особенность международных налоговых соглашений является то, что как элементы международного права они имеют приоритет над национальным законодательством.

Налоговые соглашения, как правило, заключаются на двусторонней основе, но есть примеры и многосторонних налоговых конвенций.

В мировой практике существуют две основные типовые модели общих налоговых соглашений:

ОЭСР – организация экономическо-социального развития;
ООН – организация объединённых наций.

ОЭСР – это модель, рекомендуемая для заключения двусторонних международных соглашений между государствами с развитой экономикой. Современная редакция этой модели появилась в 1977 году. В основе налогообложения стоит принцип резиденства, согласно которого страна-источник дохода значительно ограничивает свою налоговую юрисдикцию в отношении доходов иностранных физических или юридических лиц, нерезидентов и доходов, облагаемых в стране-резиденте плательщика.

Для репатриации прибыли в форме процента и дивидендов и «роялти» (доходы от авторских прав и лицензий) предусматривает либо пониженные ставки налогов, либо полную отмену налогов на репатриацию (т.е. преимущественно доходов с иностранных юрисдикций в страну резидента).

Однако, данная модель не может быть использована в отношении с государствами с развитой экономикой и развивающимися государствами-источниками доходов транс-национальных компаний (ТНК), т.к. она мешала бы развитию страны части доходов, образованных на их территории.

Для того, чтобы гарантировать развивающимся странам доход от налогообложения ТНК ООН разработал альтернативную модель типового налогового соглашения, опубликованного в 1980 году и рекомендованного в отношениях между странами с развитой экономикой и развивающимися странами.

Модель ООН шире использует принцип территориальности, позволяющий облагать все доходы, образованные на территории развивающихся стран, а также применять более высокие, чем в модели ОЭСР ставки налогов на репатриацию прибыли.

Как правило, все налоговые соглашения содержат соответствующие положения о недискриминации налогоплательщиков и об взаимном обмене информацией.

^ 17. Использование налоговых соглашений субъектами ВЭД.
При совершении внешнеэкономических операций международные налоговые соглашения можно использовать двумя основными способами:

вести в зарубежных странах ограничение деятельности и не допускать образования постоянного представительства;
пользоваться льготными ставками налогов на репатриацию прибыли для осуществления финансовых платежей внутри транснациональной группы.

^ Ограниченное присутствие может быть выгодно транснациональным группам тогда, когда налог на прибыль в стране находящийся в головном офисе компании ниже, чем в стране, ведущей такую деятельность. Например, прибыль от осуществления СМР в России продолжительностью до 12 месяцев согласно действующему Соглашению РФ – Кипр, не ведёт к образованию на территории РФ постоянного представительства и облагается в стране резиденства компании (на Кипре) налога на прибыль в размере 4,25% вместо российского 35%.

^ Минимизация налогов на внутрифирменное финансирование операций осуществляется с помощью механизма шопинга налоговых Соглашений, т.е. использование преимущественно двусторонних налоговых конвенций резидентом 3-ей страны, по отношению к которой нет льгот налогообложения распределяемой прибыли. В таком случае в одной из двух стран учреждается промежуточная компания, осуществляющая проводку финансовых средств с минимальными издержками по налогам на репатриацию прибыли. В данном случае важно, чтобы 3-я страна имела выгодные Соглашения со страной промежуточной компании.

Таким образом, используя странами парные соглашения, репатриация прибыли осуществляется с меньшими налоговыми потерями.

^ 18. Предотвращение злоупотреблений в использовании налоговых соглашений.
Для предотвращения махинаций, связанных с заключением международных налоговых соглашений, законодательства стран с развитой экономикой, содержат специальные положения, препятствующие злоупотреблениям в использовании международных налоговых соглашений.

Некоторые направления борьбы с налоговыми злоупотреблениями отражены в соответствующих разделах этих соглашений:

Анализ структуры систематических участий в капитале компаний. Право пользователя налоговых соглашений гарантируется компании только в том случае, если она полностью или в значительной степени контролируется резидентами того государства, в котором она создана.
Отказ от возможности использования соглашений. Холдинговые компании и компании, в которых национальное законодательство предоставляет значительные льготы по налогообложению (например, по отношению к их деятельности применяется пониженная налоговая ставка) не включены в перечень субъектов, на которых оно распределяется.
Не уклонение от уплаты налогов. Возмещение использования налоговых соглашений ограничивается при условии, что доход налогоплательщика подвергается налогообложению по крайней мере в одном из государств, подписавших соглашение.
Недопустимость создания проводящих компаний. Запрещается получать от налоговых соглашений, когда часть доходов корпораций уплачивается холдинговыми компаниями, не является резидентом ни в одном из договорившихся государств.
Добросовестное ведение коммерческой деятельности. Для того, чтобы получить преимущества по налоговым соглашениям компания должна иметь внутрифирменную структуру и совершать внешнеэкономические сделки. Сделки исходят из коммерческих целей, мотивируя получение прибыли, а не минимизацию налогов.
Барьер в отношении «налоговых гаваней». Данный барьер заключается в отказе от заключения международных налоговых соглашений с «налоговыми гаванями» без прямых налогов, т.е. юрисдикции «промежуточных компаний внутрифирменной структуры».

^ 19. Налоги США.
Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм Федерального Правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, например, в федеральный бюджет (налог на доходы физических лиц; отчисления в социальные фонды; налог на прибыль) на его долю приходиться около 70% доходов и расходов.

Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые формируются, в основном, за счёт местных налогов. Причём за последнее десятилетие в США, как и в большинстве западно-европейских государств, наблюдается быстрый рост объёма финансов местных органов управления, включая финансы графств, муниципалитетов, тауншипов (посёлков) и специальных дистриктов (округов).

В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются, главным образом, за счёт косвенных налогов и по имущественному налогообложению.

Таблица – Структура доходов федерального бюджета США.

frame3

Налог взимается по прогрессивной шкале. Существует необлагаемый налогом минимум доходов и 3 налоговые ставки. Налогом может облагаться отдельный человек или семья.

Исчисление налогов осуществляется следующим образом: суммируются все полученные доходы:

заработная плата;
доход от предпринимательской деятельности;
пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами;
государственные пособия свыше определённой суммы;
доходы от ценных бумаг;
доходы от продажи имущества и т.д.

Причём, доходы от ценных бумаг и имущества могут облагаться либо в составе подоходного налога, либо отдельно из такого совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки на его получение. Сюда относят затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования). Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычета затрат образуется чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необложение минимальных доходов – это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов необлагаемый минимум был в США был равен $2000. Затем чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды; налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты, полученные от ценных бумаг, правительств, штатов и местных органов управления, а также суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в расходах, не превышающих 15% облагаемой суммы). Путём данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемая база в США рассчитывается по следующей формуле:
НБ = ВД – ВР – Н_MIN – БВ
где НБ – налогооблагаемая база; ВД– валовой доход; Н_MIN– необлагаемый минимум; БВ – благотворительный взносы.

Таблица – Ставки подоходного налога в США.
frame4

Понижение ставки налога после определённого высокого уровня доходов характерно только для США. Это обоснованно крупными абсолютными суммами выплат.

^ Налоги на доходы корпораций – занимают третье место в доходах бюджета. Его основная ставка 34%. Данный налог вносится ступенчато в бюджет, т.е. корпорации уплачивают 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, затем 25% за следующие 25 тыс. долларов и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того на доходы от 100 до 335 тыс. долларов устанавливается дополнительный сбор в размере 5%.

Налоги на доходы корпораций взимаются также дополнительно в бюджеты штатов. Ставка налогов обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, Вашингтон (округ Колумбия) – 10,25%. Наиболее низкий в штатах Миссисипи – 3-5%, Юта – 5%.

Налоги на доходы корпораций имеют большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются:

штатные и местные налоги на доходы;
10% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний;
70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;
проценты по ценным бумагам местных властей и штатов;
взносы в благотворительные фонды.

Применяются так же налоговые льготы в рамках системы ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование различных видов энергии, т.е. компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволила снизить налог на прибыль корпораций, работающих в данной отрасли. Причем эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Это происходит, как правило, во время войн на финансирование военной отрасли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов – взимается по той же ставке, что и в целом с доходов корпорации.

^ Федеральные акцизные сборы – имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета (3%). Федеральные акцизы устанавливаются на алкогольные и табачные изделия, на дороги и воздушные перевозки.

Свою, отдельную от федеральной, налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Не всегда просто бывает решить вопрос с налогообложением личных доходов, т.к. подоходный налог штатов платят его жители и граждане, получающие здесь доход. Например, люди работающие, но не живущие в Нью-Йорке уплачивают здесь налог с зарплаты, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставка подоходного налога штатов колеблется от 2% до 12%.

^ Налог с продаж – является одним из основных источников доходов штатов, определенная часть которого поступает и в городские бюджеты. Обычно, им не облагаются продовольственные товары, за исключением используемых в ресторанах. В разных штатах ставки налога колеблются, т.к. устанавливаются правительствами самих штатов. Наиболее низкая ставка в штатах Колорадо и Вайоминг – 3%. Наиболее высокая в Калифорнии и Иллинойсе – 7,25% и 8,25% соответственно.

Некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налог на денежные активы, включающий два элемента:

Налогообложение общего годового оборота предприятий обычно в пределах от 1% до 2,5%
Налоги на фонд заработной платы (в Калифорнии – 1,6%)

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге на прибыль корпораций, налоге с продаж и налоге на денежные активы.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке данный налог обеспечивает 40% доходов городского бюджета, т.к. взимается с огромного количества зданий, находящихся в городе. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированной ставке.

Из других местных налогов в городе установлен налог на гостиничное обслуживание – 5% платы за гостиницу; налог на коммунальные услуги – 3% от суммы коммунальных платежей; налог на сделку – т.е. при куле – продаже недвижимости в бюджет вносится 2,5 доллара за каждую 1000 долларов сделки.

Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов, спиртных напитков, табачных изделий, а также владения ресторанами. Кроме того выдаются лицензии на право пользования автомобилем, мотоциклом и на содержание домашних животных.

Анализ структуры и ставок местных налогов США и других западных стран позволяет классифицировать их по 4-м основным группам:

Собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относят прямые и косвенные налоги. Из прямых основным является поимущественный налог, а из косвенных – налог с продаж.
Включает надбавки к общегосударственным налогам, являющихся регулярным доходом в бюджеты штатов и отчисляемые в определённых процентов в местный бюджет (например, НДС).
Налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и прочее.
Налоги данной группы не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления (экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды).

23. Налогообложение в Италии.
В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, получаемый физическими лицами в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работы по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

^ Доход от земельной собственности состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первое из них происходит или из самого акта владения землёй или от осуществления аграрной деятельности. Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами.

При расчёте комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться ещё на 15% исходя из потребностей эксплуатируемого здания или строения.

^ Доход от капитала включает проценты по вкладам и текущим банковским счетам, а также дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налоги удерживаются сразу при выплате денег банковским учреждением.

^ Доход от наёмного труда помимо заработной платы включает также пенсии, причём лица, имеющие доход только от заработной платы или пенсии освобождаются от подачи налоговой декларации.

^ Доход от предпринимательской деятельности, которая учитывает чистую прибыль. В середине 90-х годов доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. лир до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. лир до 30 млн. лир – 27%.

Подоходный налог исчисляется самостоятельно лицами при составлении декларации.

Вторым по доходности является подоходный налог с юридических лиц, его ставка 36%.

Кроме общегосударственных существует местный подоходный налог. Его вносят по ставке 16,2% юридические и физические лица. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от профессиональной индивидуальной деятельности, от собственности на землю и на строение.

Из косвенных налогов на первое место необходимо поставить НДС. При налогообложении добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от реализации продукции (услуг) и себестоимостью этих товаров и услуг. Методика исчисления НДС в Италии аналогична Великобритании.

Обычная ставка НДС в Италии составляет 19%, однако действуют и налоговые ставки со скидкой – 13,9% и 4%. Со скидкой облагаются продовольственные товары, а самая низкая ставка применяется только к государственным предприятиям.

Вывоз товаров на экспорт и связанные с ним операции НДС не облагаются. Кроме того, освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространение акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, почтовые услуги и т.д.

Кроме того, косвенный налог на потребление взимается с некоторых специфических товаров: крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы.

Другие налоги Италии:

^ Налог на увеличение стоимости недвижимости – был введён в середине 70-х годов. Объектом налогообложения является разница между начальной стоимостью и конечной оценкой недвижимости.
Налог на рекламу – является муниципальным. Ставка налога в различных местностях не одинакова и зависит от финансового состояния муниципалитета, а также видов и целей рекламной деятельности.
Налог на автотранспорт – носит двойной характер. Он функционирует как государственный и как местный. Ставка налога зависит от объёма цилиндра и мощности двигателя.
^ Гербовый сбор – уплачивается при получении любых государственных и административных актов, документов и реестров. Способы его взимания различны: например, за использование гербовой бумаги, гербовых печатей, гашение гербовых марок и т.д.
^ Реестровые и регистрационные сборы – служат для записи в государственных реестрах различных актов.
Целевые сборы – школьный налоговый сбор, сбор за использование государственных земельных участков и др.

Отличительной чертой Италии являются способы взимания налогов на доходы:

прямое перечисление налогов в бюджет;
удержание налогов при выплате сумм;
взимание налогов посредством податного списка или, так называемого, налогового реестра.

Налоговый реестр используется когда налогоплательщик не уплатил налоги первыми двумя способами. В этом случае налоговые управления обеспечивают платёж путём регистрации в специальном реестре – податном списке. Реестр составляется работниками местных налоговых бюро и затем данные сведения сообщаются Окружным налоговым управлениям, которые следят за уведомлением налогоплательщика и последующей уплаты налогов.

Итальянским законодательством введены особые меры уголовного характера по преследованию лиц, скрывающие доходы от налогообложения.

1 2

Скачать файл (292.5 kb.)

Ответы для экзамена по курсу Налоговые системы зарубежных стран - файл 1.doc

Доступные файлы (1):

1.doc