Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по теории бухучета - файл 1.doc


Лекции по теории бухучета
скачать (456 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc456kb.20.12.2011 08:34скачать

содержание

1.doc

  1   2   3   4
1. СУЩНОСТЬ НАЗНАЧЕНИЕ БУ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователями - инвесторам, Кторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом БУ я вляется хозяйственная деятельность организации.

Объектом или составными частями БУ являются имущество организации (активы орг, капитал, источники финансирования);обязательства организации;хозяйственные операции.

По составу и характеру имущество организации делится на 2 группы:

  1. Внеоборотные активы или основной капитал

  2. Оборотные активы или оборотные средства

Внеобротные активы включают в себя: 1. Основные средства – имущество со сроком полнзного использования не более 1 года. Их используют в процессе производства. при этом ОС сохраняют первоначальную форму, стоимость оС переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно частями по мере износа. ОС- средства труда. 2. Нематериальные активы – это объекты имеющие стоимостную оценку и приносящие доход к ним относятсяисп. лицензий патентов, тов.знаками. 3 Капитальные вложения – к ним относятся затраты на строительные работы приобр. оборудования и инструментов. 4 Долгосрочные фин. вложения – инвестиции орг. в гос. ценные бумаги а так же ценные бумаги и уставные капиталы друих орг. и предоставление другим орг. займы. Долгосрочн. фин. вложения счит. тковыми если они ос-ся на срок более 1 года.

^ Оборотные активы включают: 1. Материальные оборотные средства к которым относится сырье материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция. на момент состояния отчетности не прошла всех стадий обработки. 2. Денежные средства – складываются из остатков наличных денег в кассе и на расчетном сечте орг. и других счетах в банке. 3. Краткосрочные финансовые вложения – фин. вложения сроком меньше 1 года. 4. редства в расчетах – включают разлю виды дебиторской задолженности, под которой понимается долг др. организации или физ.лиц данной орг. Должники – дебиторы. деб.задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию задолженности поотчетных лиц за выданные им деньги под отчет. Внеоборотные активы отражаются в 1 разделе баланса, обор. активы во 2 разделе. по источникам обр. и целевого назначения назнач. подразделяют на собст. и заемный капитал.

^ Собственный капитал – чистая стоимость имущества организации, определяемая, опр. как разница м/у стоимостью активов и обязательствами. 1 Уставной капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения д-ти в размерах определенных учред.документами. 2. Добавочный капитал сумма прироста стоимости имущества организации при ее переоценке, сумма курсовых разниц и эмиссионный доход от реализации акций по цене выше номинальной. 3. Резервный капитал – резервная сумма для покрытий убытков, погашения облигаций, выкупка акций в случае отсутствия иных средств. 4 Целевое финансирование и поступления – это средства полученные из бюджета отраслевых и межотраслевых фондов. 5 Нераспределенная прибыль – чистая прибыль, оставшаяся после уплаты дивидендов акционерам, используется на накопление им-ва организации.

^ Заемный капитал – формируется за счет обязательств организации перед др. организациями и физ. лицами и своими работниками.

2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации. Приказ об утв. учетной политики предприятия, графики документооборота, формы внутренней отчетности,

^ 3. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении об имуществе, обязательствах организаций и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций.

В данном определении отражены:

• основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его реги­страция, дальнейшая обработка учетной информации для ее пе­редачи пользователям);

• основные отличия бухгалтерского учета от других видов - стати­стического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящие­ся на территории Российской Федерации, а также филиалы и пред­ставительства иностранных организаций, если иное не предусмотре­но международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

• формирование полной и достоверной информации о деятельнос­ти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководи­телям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетно­сти - инвесторам, кредиторам и др.;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблю­дением законодательства Российской Федерации при осуществ­лении организацией хозяйственных операций и их целесообраз­ностью, наличием и движением имущества и обязательств, ис­пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и смета­ми;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности организации и выявление внутрихозяйственных резер­вов обеспечения ее финансовой устойчивости.

^ 4. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухучета – совокупность специфических способов и приемов для отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из элементов:

Документирование - способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов.

Инвентаризация - Документальный учет дополняют периодической проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки.

^ Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств и их источников.

Калькуляция - способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

^ Счета – как способ группировки и текущего учета отдельных видов средств и их источников и хозяйственных процессов.

Двойная запись – способ регистрации хоз.операций в системе счетов БУ

^ Баланс - способ группировки и отражения хоз.средств и их источников на определенную дату. Отчетность как отражение имуществ и фин. состояния п/п и результатов хозяйственной деятельности.

^ 5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУ

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные правила ведения бухгалтерского учета.

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

^ 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ. ВИДЫ БАЛАНСОВ

Бухгалтерский баланс – способ элементарной группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату (на 1 число каждого месяца).

Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в 2 группировках:

  • Показывает какими средствами организация обладает;

  • Из каких источников возникли

По своему строению бухгалтерский баланс есть 2-я таблица: левая сторона – актив – отражает состав и размещение хозяйственных средств (масса, которая должна активно работать); правая - пассив – фиксированные источники образования хозяйственных средств.

Баланс состоит из 5 разделов – 2 в активе и 3 в пассиве.

  1. ^ Внеоборотные активы – отражают хозяйственные средства длительного пользования (нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения)

  2. Оборотные активы – отражают состояние оборотных средств, денежных средств, расчетов и прочих оборотных активов, краткосрочные финансовые вложения, которые приобретаются на короткое время (менее 1 года)

  3. ^ Капитал и резервы (пассив) – источники собственных средств (Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал)

  4. Долгосрочные обязательства – представлены долгосрочные заемные средства (на срок более 1 года)

  5. ^ Краткосрочные обязательства – краткосрочные заемные средства (Кты и займы на срок менее 1 года), Ктные задолженности поставщикам, по оплате труда, перед бюджетом.

В балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов левой и правой сторон, то есть актив должен быть равен пассиву.

Актив баланса состоит из трех разделов:

  1. Внеоборотные активы.

  2. Оборотные активы.

  3. Убытки.

Пассив баланса тоже состоит из трех частей:

  1. Капитал и резервы.

  2. Долгосрочные пассивы.

  3. Краткосрочные пассивы.

^ ВИДЫ БАЛАНСОВ: Периодический, Годовой, вступительный, соединительный, разделительный, Санируемый, ликвидационный, сводный, сводно консолидируемый, баланс брутто, баланс нетто.
^ 7. ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к четырем видам:

  1. Хозяйственные операции, изменяющие только состав средств предприятия, то есть происходит изменение только в структуре актива баланса, причем итог актива не изменяется.

  2. Хозяйственные операции, изменяющие только отдельные источники средств предприятия, то есть происходит изменение только в структуре пассива баланса, причем итог пассива не изменяется.

  3. Хозяйственные операции, увеличивающие средства предприятия и их источники, то есть происходит одновременно увеличение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

  4. Хозяйственные операции, уменьшающие средства предприятия и их источники, то есть происходит одновременно уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса, если оно нарушается – неправильно сделана проводка.

Хозяйственная операция – отношения людей по поводу хозяйственных средств. Под их воздействием происходят количественные и качественные изменения в составе хозяйственных средств и их источников.

^ 8. СЧЕТА ИХ СТРОЕНИЕ СОДЕРЖАНИЕ. ПОРЯДОК ЗАПИСИ ХОЗ.ОПЕРАЦИЙ НА АКТ.,ПАС., И А-П СЧЕТАХ.

Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода.

^ Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда Ктовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по Дту показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по Кту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда Ктовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Ок - Од

^ Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда Дтовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по Дту отражают получение средств;

обороты по Кту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда Дтовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Од - Ок

Каждый счет открывается начальным остатком – сальдо начальное.

^ К основным активным счетам относятся:

01 — «Основные средства»;
04 — «Нематериальные активы»;
10 — «Материалы»;
20 — «Основное производство»;
43 — «Готовая продукция»;
50 — «Касса»;
51 — «Расчетные счета»;
52 — «Валютные счета»;
58 — «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

^ К основным пассивным счетам относятся: 80 — «Уставный капитал»;

82 — «Резервный капитал»;
83 — «Добавочный капитал»;
99 — «Прибыли и убытки»;
66 — «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам»;
67 — «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам»;
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
^ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хоз.операций, каждая операция вызывает равные изменения в 2 сторонах баланса. Рав-во итогов баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, напрямую связ. с балансом и открыв. на основе его статей. каждая хоз.операция отражается в один. суме по Дт одного счета и по Кт другого. Это отражение на счетах называется способом двойной записи. Текст, указывающий нименование счетов, на сумме отражаемой хоз.опер. называется бухгалтерсокой проводкой или счетной формулой.

^ 9. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТЕЧЕСКИЕ СЧЕТА, ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ.

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах – синтетический учет.

^ Аналитические счета – счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах. Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – 1 синтетический счет.

синтетический счет – счет бухгалтерского учета, на котором ведется учет информации в обобщенном виде в едином денежном измерении. Например: 68 счет «Расчеты с бюджетом». Этот счет показывает состояние общей задолженности предприятия перед бюджетом, который складывается из налогов.

Аналитический счет предназначен для более детального учета показателей. Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетический счета используются соответственно для аналитического и синтетического учета. Между аналитическим и синтетическим счетом существует взаимная связь: сумма сальдо по аналитическим счетам всегда равна сальдо на синтетическом счете. Сумма оборотов по Дту на аналитических счетах = обороту по Дту на синтетическом счете.

Если синтетический счет активный , то и аналитический счет – активный. И наоборот.

Аналитический счет используется только для текущего – ежедневного учета. Синтетические счета используются для составления баланса и других форм отчетности.

Субсчет – дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – второго порядка, аналитические счета – третьего порядка. Например есть синтетический счет 10 «Материалы», к нему может быть открыты субсчета «Сырье», а к ним аналитические счета «Сырье конкретных видов».

10 ^ Оборотные ведомости

ОС служат для обобщения проверки правильности записей на счетах БУ и составления нового баланса. Их составляет как по синтетич.так и по аналитич.счетам. Для составления ОВ исп-ся данные о нач.остатках и конечн.остатках синтетич.счетов. В ОВ по синтетич.счетам должно быть по итогу 3 равенства: 1) остатков на нач.отчетного периода по Д и К, 2) Оборотов по Д и К за период. 3) Остатков на конец отчетн.периода по Д и К. Равенство итогов всех 3 пар колонок ОВ по синтетич.счетам имеет контр-ое значение и свид-ет о правильности записей на счетах БУ. Но ОВ не позволяют выявить ошибок в корреспонденции счетов. ОВ по синтет.счетам исп-ся для получения обобщен.сведений о состоянии и изменении имущ-ва и обяз-в организации в денежн.выражении. ОВ по аналитич.счетам м.вестись в разл.формах. Если аналитич.учет ведется только в денежн.выражении, то ОВ по аналитич.сч. сост-ся по форме ОВ по синтетич.сч. Если аналитич.учет ведется в денежн. и натур.выражении, то в форме ОВ по аналитич.сч.предусм-ся колонки для натур.измерителей с указанием ед.измерения. Итоги ОВ по аналитич.сч. сверяют с итогами соотв-го синтетич.сч., они д.б.обязательно равны. ОВ по аналитич.сч. исп-ют также для наблюдения и контр. за состоянием и движением отдельн.видов имущ-ва и их источников.

^ 18.План счетов

ПС-это схема регистрац.и группировки фактов хоз.деятельности в БУ. В нем приведены наименов.и номера синтетич.счетов(сч. 1-го порядка) и номера субсчетов(сч. 2-го порядка). Инстукцией по применению ПС установлены единые подходы к применению ПС и отражения фактов хоз.деят-ти на счетах БУ. В ней приведена краткая харак-ка синтетич.сч.и открываем.к ним субсчетов, а именно,эконом.содержание и порядок отражения наиб.типичн.хоз.операций. ПС явл-ся единым и обязательн.к применению в организац.всех отраслей народн.хоз-ва и видов деят-ти, кроме банковск., бюдж., и страхов.организац. и учрежден. не зависимо от подчиненности, формы собств. и организ-правов.формы. На основании ПС организац.утверждает рабочий ПС БУ в зав-ти от специфики своей деят-ти. Субсчета предусмотрен. в ПС исп-ся исходя из требований управления организац., включая нужды анализа,контроля и отчетности. В едином ПС сгруппиров.счета в соответств.разделы, отдельно выделены забалансов.счета- это сч.сальдо которых не входит в баланс дан.п/п. Основой группировки сч.по разделам явл-ся экономич.особ-ти учитываемых объектов. В кажд.разделе отражены эконом. однородн виды имущ-ва, обязательств и хоз. операций.

12^ Понятие и харак-ка основных счетов

Основн.сч. прим-ся для контроля за наличием и движением имущ-ва по составу и размещ-ю, а также по истчникам его образования. Они яв-ся основн., т.к.учитыв-ые на них объекты служат основой хоз.деят-ти. Они подр-ся на: 1) Основн.активн.счета-прим-ся для контроля и учета ОС, нематер.активов,матер.и денежн.средств, расчета с дебиторами. Все они имеют одинак.стр-ру и м.иметь только дебитовое сальдо. 2) Осн. пассивн.счета-прим-ся для учета и изменения фондов получ-го финансир-я и дарения, кредитов и займов. Сальдо таких счетов кредитовое и показывает наличие собств.и заемн.источников и долг организ.и лицам. 3) Осн. активно-пассивн. и расчетн.счета-предназначены для учета расчетов дан.организац.с др.организ.и лицами. При наличии на синтетич.счете одновременно и дебит.и кредит.сальдо счет наз-ся активно-пассивн.

13^ Понятие и хар-ка регулир-х счетов

Регулир.сч. открывают только в дополнение к основн. счетам, они предназнач. для уточнения оценки объектов, учитыв-х на основн.счетах на сумму своего остатка. Они уменьш.или увелич.отатки имущ-ва осн.счетов. Регулир-ие счета подразд-ся на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнит. Контрарные сч.на сумму своего остатка уменьшают остаток имущ-ва на основн.счетах. В зав-ти от этого они дел-ся на контрактивные и контрпассивные.Контрактивн.предназнач. для уточнения остатка основных активн.счетов. Здесь учит-т 2 счета: основн. и регулир-й. Основной выступает в кач-ве активного сч., а регулир-й в кач-ве пассивного. Контрактивн.сч. на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активн.сч.(напр., контрактивн. яв-ся сч. 02, 05 к основн. активн. счетам 01,04). Контрпассивн.сч. предназначен для уточнения сумм источников имущ-ва, учит-х на пассивн.счете.

^ 14. ПОНЯТИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ

ОПЕРАЦИОННО РЕЗУЛЬТАТНЫЕ счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.

К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

ДТ счетов - Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов),Затраты, связанные с продажей. Полученная прибыль

Кт 1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

15^ Понятие и хар-ка финансово-результат. Счетов

К таким сч-м отн-ся акт-пас счет 99”Прибыль и убытки”, кот.одновременно яв-ся фин-результ-м и сопоставимым. В кач-ве фин.-рез-го он выявляет фин.результат, а как сопоставляющ.отражает сопоставление дебитов. части(убыток) с кредитовой(прибыль). Конечн.фин-й рез-т состоит из след-х составляющих: 1. Чистая прибыль(убыток) от обычн.видов дея-ти (по данным сч.90) 2. сальдо прочих расходов и доходов(по данным сч.90), 3. Чрезвычайн.доходы и расходы, 4. Налог на прибыль. В конце отчетного года(31 декабря) при составлении годовой бухг.отчетности сч.99 закрывается(реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года переносится со сч.99 в К(Д) сч.84”Нераспределенная ”, т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по сч.99 быть не должно.

^ 16. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые на переработку»;004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; 010 «Износ основных средств»; О11«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в Дте забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с Кта того же счета. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на Дте счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с Кта этого же счета.

17^ Понятие и характеристика учетн. регистров

Записать операцию на счет значит отразить ее содержание в бухг.книгах карточках, явл-ся учетными регистрами. Расположение реквизитов в регистрах определяет их форму, которая зависит от особен-й учит-х объектов. Способ учетн.регистрций-это запись хоз.операций в учетн.регистрах. В общем виде учетн.регистр- это специальная таблица предназначенная для накопления и группировки сведений, содерж-ся в первичн. док-х, а также для отражения на счетах БУ и бухг.отчетности. Формы регистров БУ разр-ся и реком-ся Министерством Финансов. Содержание регистров внутренней бух.отчетности явл-ся коммерческой тайной организации. По внешнему виду регистры подр-ся на книги, карточки, сводные ведомости или листы. По видам учетных записей регистры бывают: 1.хронологические- по мере совершения хоз.операций и поступления док-в в бухгалтерию. 2. систематические- для записи операций, объединяемых по определенному признаку(так ведется главная книга) 3. комбинированные-запись ведется в предполагаемой последовательности по определенной системе.

^ 18. Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки.

Ошибки могут быть локальные, когда искажение информации происходит в одном документе, например неверно написана дата, или транзитные — если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, если не верно указана сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.

Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:

  • корректурный;

  • «красное сторно»;

  • дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

19Документооборот в БУ

Все хоз.операции, проводимые организ-й оформл-ся соответств.док-ми, на основании кот.соствляется бухг.проводки, отражающие хоз.операции. Документация- это способ оформления имущества, хоз.операций и обязательств организ-ии, соответств-й бухг.операциям. Показатели, отраж-ие правомерность, место и содержание совер-ых хоз.операций наз-ся реквизитами док-та. В зав-ти от назначения док-та и хар-ра хоз.операций применяют различн.реквизиты. Существует ряд реквизитов, кот.являются обязательными для всех док-в: наименование док-та, дата составления, наименование организ-ии, содержание хоз.операций в натур.и денежн.выражении, должности лиц, ответственных за совершение хоз.операций, личные подписи ответственных лиц и их расшифровки и прочие. В зав-ти от характера операции и технологии обработки данных док-в могут быть включены дополнит.реквизиты.

20^ Организация документооборота

Поступающие в бухгалтерию док-ты обязат-но проверяют. Прежде всего, док-ты проходят производств.проверку по фирме, в рез-те которой устанавливают необходим.кол-во заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения док-та, затем осущ-т арифметич.проверку при кот. опред-т правильность подсчетов в док-те. После этого док-ты проверяют по существу установления законности и целесообразность хоз.операций отражаемых в кажд.док-те. Путь, кот.проходит док-т от момента выписки до сдачи на хранение в архив назыв-т документооборотом. Проверяемые и принятые бумажн.док-ты подвергаются бухг.оброботке, под кот.понимают их: группировку-это подборка док-в в однородные группы по названиям; таксировку-это денежная оценка указанных в док-те матер-х ценностей; контировка-это уточнение правильности корреспонденции счетов по кажд.хоз.операции, отраженной в док-х. Все док-ты после их составления и обработки направл-ся в архив. Для разл-х док-в предусмотрены разл.сроки хранения(бухг.отчетность в организации 10 лет, лицевые счета раб-ка 75 лет)

21^ Классификация бухг.док-в

Док-ты можно разделить по след.признакам:1) по назначению: а)распорядительные-это док.кот-е содержат приказ, расоряжение на совершение хоз.операций. Они разрешают произвести операцию но не удостоверяют ее совершение. К ним отн-т:приказы, доверенности. б)исполнит-ые или оправдат-ые-только подтверждают факт о совершении операций, служат оправданием бухг.записей и свид-ют о получении, выдаче и расходованию матер.и денежн.средств(квитанции, счета, счет-фактура) в) док-ты бухг.оформления-составл-ся в тех случаях, когда для записи хоз.операций других док-в нет или с целью подготовки распорядит.или оправдат.док-в для отражения в бух.учете. г) комбинированные док-ты, одновременно выполняют функции распорядит.и оправдат. док-в. 2) в зав-ти от порядка составления: а)первичные док-ты- сост-ся на кажд. отдельн. хоз. операцию в момент ее совершения. б) сводные док-ты- сост-ся на основе ранее составленных док-в . Их применение облегчает контроль однородн. операций. 3) по содержанию хоз.операций: а) материальные- отраж-т наличие и движение средств и предметов труда. б) денежн.док-ты- показ-т движение ден.средств, с их помощью учит-ся кассовые и балансовые операции в) расчетные док-ты- отраж-т расчеты п/п с юр.и физ.лицами.4)По месту составления: а) внутренние док-ты_составляют в организ.для отражения текущ.операций б)внешние- сост-ся вне преднлов организации и поступающие в оформленном виде. 5)По способу отражения хоз.операций: а)разовый док-т-прим-ся один раз для отражения отд.операций б)накопительные-сост-ся за определен. период для отражения однородных повтор-ся операций, кот. запис-ся по мере совершения.

22,23. Инвентаризация и порядок ее проведения

Это способ выявления фактического наличия хозяйственных средств предприятия на определенную дату путем их подсчета, измерения, оценки, а также состояния расчетов предприятия и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Кроме того, в процессе деятельности предприятия происходят явления, которые невозможно сразу оформить документально, например, естественная убыль, хищение, ошибки в учете и т.д. Для того чтобы выявить фактическое состояние средств предприятия проводится инвентаризация, при которой сверяют документацию с фактическим наличием средств. Данные инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских записей.

Основными целями инвентаризации являются:

  • установление фактического наличия основных и оборотных средств в целом и в разрезе ответственных за их сохранность лиц;

  • наличие неполноценного и ненужного имущества;

  • сохранность материальных ценностей и денежных средств;

  • устранение недостатков в организации первичного и бухгалтерского учета;

  • выявление причин, вызывающих расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета.

Число инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются каждым предприятием самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Такими случаями являются:

  • смена материально-ответственного лица;

  • установление фактов хищения и порчи имущества;

  • стихийные бедствия и пожары;

  • требования правоохранительных и контролирующих органов;

  • переоценка хозяйственных средств;

  • передача имущества в аренду.

Кроме того, инвентаризацию отдельных видов имущества имеет право проводить налоговая инспекция при выездных проверках.

Для проведения инвентаризации создается комиссия из представителей администрации, работников бухгалтерии и материально-ответственных лиц. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационно-сличительная опись, где отражаются данные результатов инвентаризации. Выявленные недостачи или излишки относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда виновные не установлены, суммы недостачи и материального ущерба списывают на затраты производства или расходы.

Для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации используются следующие счета:

активный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет субсчет 73.1 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
  1   2   3   4



Скачать файл (456 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации