Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Лекции по управленческому учету - файл 1.doc


Лекции по управленческому учету
скачать (946 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc946kb.20.12.2011 09:24скачать

содержание
Загрузка...

1.doc

  1   2   3   4   5
Реклама MarketGid:
Загрузка...
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Сыктывкарский лесной институт – филиал

ГОУ ВПО «Санкт-Петербургская государственная

лесотехническая академия имени С. М. Кирова»
Факультет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета, анализа,

аудита и налогообложения


БУХГАЛТЕРСКИЙ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

УЧЕТ


СЫКТЫВКАР 2007
2. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
2.1. Программа дисциплины
Тема 1. Общие сведения об управленческом учете

Сущность и значение управленческого учета. Предмет и объекты управленческого учета. Метод и способы управленческого учета. Принципы управленческого учета. Нормативное регулирование управленческого учета. Функции управленческого учета. Составные части управленческого учета. Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. Управленческий учет в информационной системе предприятия. Пользователи бухгалтерской информации. Сравнительные характеристики финансового и управленческого учета. Процесс принятия решения и роль бухгалтера в управлении.
^

Тема 2. Управленческий и производственный учет


Роль учета в управлении себестоимостью. Системы учета себестоимости в управленческой бухгалтерии. Основные принципы организации производственного учета.
^ Тема 3. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета

Центры ответственности в управленческом учете. Типы центров ответственности, центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций. Организационная структура предприятия и системы построения управленческого учета.
^ Тема 4. Затраты и их классификация

Понятие затрат в управленческом учете. Место возникновения затрат, носитель затрат, объект затрат, объект калькулирования.

Классификация затрат для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения полученной прибыли: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие и т.д.

Классификация затрат для планирования и принятия управленческих решений: переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные); принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет; безвозвратные; вмененные, инкрементные, маржинальные и др.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования: регулируемые и не регулируемые, эффективные и неэффективные, контролируемые и не контролируемые и т.д.
^ Тема 5. Учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) для оценки себестоимости и определения прибыли

Состав и виды себестоимости. Роль калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в управлении производством. Принципы калькулирования себестоимости. Влияние технологии и организации производства на построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Методы калькулирования себестоимости: позаказный и попередельный и их разновидности.

Калькулирование производственной и полной себестоимости. Учет прямых затрат. Учет косвенных расходов и порядок их включения в себестоимость продукции. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственого производства как объект управленческого учета.

Калькулирование себестоимости по переменным издержкам. Исчисление маржинального дохода. Порядок списания постоянных расходов.

Система учета затрат и исчисления себестоимости: нормативный учет, система «стандарт-кост», система «директ-костинг».
^ Тема 6. Информация о затратах для планирования и принятия управленческих решений

Анализ «затраты – объем – прибыль» - как инструмент планирования и контроля на предприятии. Определение точки безубыточности; планирование ассортимента продукции; определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора, принятие решений по ценообразованию.

Принятие решений стратегического характера: о капиталовложениях, о реструктуризации бизнеса, о целесообразности освоения новых видов продукции и т.д.
^

Тема 7. Информация о затратах для процесса контроля и регулировании


Понятие бюджетирования. Цели и задачи бюджетирования.

Смета (или бюджет): понятие, этапы составления. Виды смет: генеральные и частные, гибкие и статистические; нулевые и приростные; периодические и непрерывные и т.д.

Генеральный бюджет производственного предприятия, его части и порядок составления. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности.
^

Тема 8. Отчетность по центрам ответственности (сегментам) предприятия


Сущность, значение и правила построения отчетности по центрам ответственности (сегментам). Принципы построения сегментарной отчетности. Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности.
2.2. Курс лекций
^ ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА


  1. Сущность и предмет управленческого учета.

  2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.

  3. Функции управленческого учета.

  4. Системы управленческого учета.


^ 1. Сущность и предмет управленческого учета
В условиях рыночной экономики организация самостоятельно решает как текущие вопросы, так и определяет стратегию своего развития. Эффективные управленческие решения можно принимать только на основе полной и достоверной информации. В процессе повседневной жизни возникает необходимость в значительном количестве информации, важной для организации, независимо от того поддается эта информация количественной оценке или нет.

Чтобы рационально управлять информации исторического (прошлого) характера уже недостаточно, поэтому в систему учета вводятся планирование, нормирование затрат, определение цен на продукцию, создание системы контроля за соблюдением установленных норм.

Бухгалтерский учет поделился на две составляющих: бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Термин «управленческий учет» является аналогом англо-саксонского словосочетания «management accounting». Управленческий учет нельзя рассматривать как бухгалтерский учет в узком смысле этого слова. Управленческий учет представляет систему управления организацией, состоящую из различных подсистем и методов управления, объединенных достижением единой цели. Цели управления всегда реализуются в ожидаемых результатах хозяйствования. С помощью данных управленческого учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их выполнение. Поэтому управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее и является учетом для плана, прогноза, принятия решений.

Основой управленческого учета является учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В различных ситуациях при принятии управленческих решений необходима различная информация о затратах (себестоимости). Поэтому одним из основных принципов управленческого учета является принцип: «различная себестоимость – для различных целей».

Можно дать следующее определение управленческого учета: управленческий учет – система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимая для принятия управленческих решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности организации.

Предметом управленческого учета являются затраты и результаты деятельности организации, ее структурных подразделений, называемых центрами ответственности.

Управленческий учет использует методы различных дисциплин: бухгалтерского финансового учета, статистики, экономического анализа, контроля, стратегического и оперативного планирования, микроэкономики, эконометрики, математики и др.

^ 2. Сравнительная характеристика управленческого и

финансового учета
Для облегчения перехода от изучения финансового учета к управленческому необходимо выяснить различия и сходства между ними.

Таблица 1

Сравнение управленческого и финансового учета


Признак

Управленческий учет

Финансовый учет

  1. Обязательность ведения учета

Необязателен, ведется по усмотрению администрации

Обязателен и необходим в соответствии с действующим законодательством

  1. Цель учета

Информация для менеджеров различных уровней, необходимая для принятия управленческих решений

Составление финансовой отчетности для внешних пользователей

  1. Пользователи информации

Относительно небольшая группа административно-

управленческих работников

Все заинтересованные лица

  1. Базисная структура

Различна, зависит от цели использования информации

Четко определена

Актив = Капитал + Обязательства

  1. Основные положения

Общепринятых не существует, возможно все, что полезно менеджерам

Основан на общепринятых принципах учета

  1. Привязка по времени

Наряду с информацией исторического характера, используются оценки и планы на будущее

Имеет исторический характер, не имеет прогнозной информации

  1. Единица измерения

Денежный измеритель, но в большинстве случаев применяются натуральные и трудовые единицы измерения

Денежный измеритель

  1. Степень точности информации

Много приблизительных оценок

Приблизительных оценок почти нет

  1. Частота составления отчетности

Зависит от задач, поставленных руководством (ежемесячно, ежедекадно, ежедневно, ежечасно и т.д.)

Отчетность четко определена (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

  1. Сроки представления отчетов

Сразу по окончании отчетного периода

Представляются с опозданием в несколько недель или месяцев

  1. Объект отчетности

Центр ответственности

Организация в целом

  1. Степень ответственности за ведение учета

Фактически никакой ответственности законодательством не определено

В соответствии с действующим законодательством


Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет это взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации.

Общими для них являются:

  • объекты учета;

  • подход к выбору целей и задач;

  • принципы учета;

  • первичная документация для составления отчетности;

  • информационная база;

  • общий метод учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность).

Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие – требуют различного отражения.

^ 3. Функции управленческого учета
Функции, выполняемые управленческим учетом, зависят от функций управления.

1) Планирование – центральный элемент управления. Руководство организации устанавливает цели на перспективу и определяет приоритетность решаемых задач для их достижения. Цели и задачи организации закрепляются в бизнес-плане. В оперативном планировании они разбиваются на части по всей структуре управления организацией, соответственно распределяется и ответственность. Каждый менеджер отвечает за достижение цели, вносит вклад в решение общих задач организации, а система управленческого учета обеспечивает необходимую информацию для планирования и нормирования, для контроля выполнения плана.

Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Поскольку каждый менеджер руководит частью организации, то на своем уровне он принимает творческое участие в составлении планов, бюджетов, смет. В процессе планирования обеспечивается координация усилий всех менеджеров предприятия для достижения общей цели.

2) Организация внутреннего управления. Каждый менеджер в соответствии со своей частью плана знает о том, что от него ожидают. Вместе со своим руководителем он определяет график и последовательность решения поставленных задач, следит за их выполнением. Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным руководителем. Управленческий учет обеспечивает обмен информацией между различными звеньями управления, который позволяет контролировать последовательность выполнения задач, уточнять график выполнения, принимать необходимые организационные, оперативные меры.

3) Учет и контроль обеспечивают функцию обратной связи в системе управления организацией. Учет является системообразующим элементом управленческого учета.

Управленческий учет отражает фактическую информацию о выполнении планов, бюджетов и смет. Как правило, это постоянно повторяющийся учет однородных массовых операций. Его ведут на счетах бухгалтерского учета. Однако многие данные в системе управленческого учета не носят массового характера, они индивидуальны и их фиксируют оперативно без отражения на счетах.

Для принятия большинства решений данные внутреннего контроля необходимо дополнять информацией из внешних источников (например, данными об исследовании рынка, о технологических системах: данными, характеризующими персонал и т.д.), поэтому управленческий учет отличается от финансового учета разнообразием источников информации и методов ее обработки.

4) Стимулирование. Эта функция управления теснейшим образом связана с системой управленческого учета. Именно стимулирование приводит в действие систему и постоянно поддерживает в ней необходимое равновесие. Управленческий учет меняет схему компенсации за труд менеджеров всех уровней. Он позволяет устанавливать оплату труда, премирование в зависимости от успехов каждого менеджера. Управленческий учет содержит полноценную информацию для оценки работы менеджеров и ее справедливой оплаты.

5) Самооценка и оценка менеджеров и персонала возможна на основе информации управленческого учета и строится на сравнении результатов с поставленными задачами, на точном знании того, что нужно сделать и что сделано. Каждый менеджер сам может сопоставить свои результаты с достижениями других.

Наличие информации о результатах работы отдельных менеджеров позволяет организовывать их подготовку, переподготовку, повышение квалификации. Обучать менеджеров нужно исходя из объективной информации о результатах, характеризующих сильные и слабые стороны каждого менеджера. Причем обучать менеджеров необходимо профессионально, так, чтобы результаты их работы были выше и только тех, кто действительно способен повысить свою квалификацию и сделать управление лучше.

6) Координация и обмен информацией. Управленческий учет как информационная система используется в качестве координирующего механизма в работе менеджеров всех уровней, содействует координации через планирование всех задач сверху донизу и обмену информацией между звеньями системы управления. При выполнении общих задач руководители подразделений вынуждены согласовывать свои действия друг с другом. В системе управленческого учета существует три формы обмена информацией:

  1. информация о задачах поставленных менеджерам и информация от менеджеров вышестоящему руководителю о выполнении задач;

  2. периодическое составление отчетных сводок и обзоров, характеризующих общее состояние выполнения планов;

  3. неформальное обсуждение состояния дел и хода выполнения поставленных задач.

Специалист по управленческому учету выполняет следующие обязанности:

  • координирует цели и планы подразделений и организации в целом;

  • содействует руководству в достижении поставленных целей;

  • организует работу по созданию и ведению системы управленческого учета;

  • осуществляет бесперебойное планирование и контроль экономических результатов деятельности организации;

  • обеспечивает прозрачность в отношении затрат и результатов по организации в целом, а также по отдельным подразделениям и видам продукции;

  • создает методическую и инструментальную базу по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;

  • разрабатывает материалы для принятия управленческих решений и представляет их руководству организации;

  • консультирует руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, оказывает помощь в управлении затратами и результатами.

Особая роль предполагает наделение специалистов по управленческому учету определенными специфическими правами:

  • доступом ко всей информации, в т. ч. конфиденциального характера;

  • правом подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;

  • правом отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки;

  • и т.д.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность ему предъявляются достаточно высокие требования по теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.
^ 4. Системы управленческого учета
Системы управленческого учета характеризуются:

  • объемом информации,

  • поставленными целями,

  • критериями и средствами достижения целей,

  • составом элементов системы и их взаимодействием.

Организация системы управленческого учета основывается на первичной документации, учете затрат и чисто управленческих аспектах. Данные первичных документов учитывают с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского управленческого учета. Полный набор счетов финансового и управленческого учета определяется рабочим планом счетов и отражает структуру базы данных внутри организации. Основным организационным вопросом в управленческом учете является степень необходимой детализации Плана счетов. Для решения задач финансового учета большая детализация не требуется. Например, для целей финансового учета вся реализация готовой продукции заносится в КТ сч.90 «Продажи» в корреспонденции с ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 50 «Касса» (в розничной торговле). Однако на основании этих данных невозможно проанализировать степень продажи отдельных видов продукции, реализацию по географическому расположению потребителей, по центрам получения прибыли и другим признакам. Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию счетов управленческого учета.

Существует множество различных методов и способов учета производственных затрат. Предприятие, организуя управленческий учет, должно выбрать определенные, удовлетворяющие его потребностям системы и способы учета затрат. Набор этих способов и методов различен на разных предприятиях. Система учета затрат зависит от технологии производства, характеристики продукции, организации производства и других факторов. Следовательно, на каждом предприятии создается своя неповторимая система управленческого учета.

Несмотря на существующие различия, в мировой практике системы управленческого учета классифицируется по трем признакам:

  1. по взаимосвязи финансового и управленческого учета;

  2. оперативности учета затрат;

  3. полноте включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг.

По первому признаку системы управленческого учета делятся на интегрированную и замкнутую.

Интегрированной является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий учет – в системе управленческих (операционных) счетов. Связь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью контрольных счетов. Контрольные счета – счета затрат и счета прибылей (доходов) в финансовом учете. Существует прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета.

Замкнутой является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий – в системе управленческих (операционных) счетов. Информация из управленческих счетов на финансовые счета не передается. Взаимосвязь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью парных контрольных счетов одинакового наименования в финансовом и управленческом учете. Эти счета называются отраженными (зеркальными или счетами – экранами).

По оперативности учета затрат системы управленческого учета делятся на два вида:

1) систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;

2) систему учета затрат на основе норм и стандартов (нормативный учет в России, «стандарт-кост» в западных странах).

По полноте включения затрат в себестоимость продукции различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости – «директ-костинг».

Система учета полной себестоимости – традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные.

Прямые – затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции.

Косвенные – затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции.

Прямые затраты в течение месяца учитываются на основании первичных документов по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») по аналитическим счетам (видам продукции).

Косвенные затраты в течение месяца учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в дебет счета 20 «Основное производство с одновременным распределением их между видами продукции пропорционально установленной базе.

Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты, связанные с производством продукции, входящие в производственную себестоимость (по полной номенклатуре статей).

Система «директ-костинг» основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными. Для учета прямых переменных затрат используется счет 20 «Основное производство», для учета косвенных переменных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца косвенные переменные затраты, собранные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально установленной базе и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (на соответствующие аналитические счета) с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются только переменные затраты, т.е. формируется производственная себестоимость по неполной (ограниченной) номенклатуре статей затрат.

Постоянные затраты в целом по организации собираются в течение месяца в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца собранная сумма полностью списывается на финансовый результат бухгалтерской записью:

ДТ сч.90 «Продажи»

КТ сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Существует несколько модификаций системы «директ-костинг»:

  • классический «директ-костинг». Исчисляется себестоимость только по прямым основным затратам, все из которых являются переменными;

  • система переменных затрат. Исчисление себестоимости продукции осуществляется по переменным затратам, в состав которых входят прямые переменные затраты и косвенные переменные затраты;

  • система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей. Исчисление себестоимости осуществляется по всем переменным затратам, прямым и косвенным, и части постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Несмотря на различную полноту включения в себестоимость продукции видов затрат общим для этого варианта управленческого учета является то, что часть текущих издержек не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки.
^ ЛЕКЦИЯ 2. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ


  1. Понятие затрат в управленческом учете

  2. Классификация затрат



^ 1. Понятие затрат в управленческом учете
Основным объектом управленческого учета являются затраты. Для эффективной реализации управленческих задач принято выделять такие категории как места возникновения затрат и носители затрат.

К местам возникновения затрат относятся структурные подразделения, то есть цехи, отделы, участки, по которым организуется нормирование, планирование и учет издержек производства. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета как по элементам, так и по статьям калькуляции. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать как производственные, обслуживающие и условные.

К производственным местам возникновения затрат относятся цехи, участки, бригады.

К обслуживающим местам возникновения затрат относятся отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. д.

К условным местам возникновения затрат относятся затраты не связанные с конкретными структурными подразделениями.

Носители затрат – виды продукции, работ, услуг данной организации, предназначенные для продажи на рынке. То есть учет по носителям затрат – это формирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Расходы организации по признаку принадлежности к отчетным периодам делятся на две категории:

  • расходы текущего отчетного периода;

  • отложенные расходы.

Расходы текущего отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы текущего отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на две группы:

  • расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами;

  • расходы текущего отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов.

Расходы первой группы не могут быть признаны в отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход, а расходы второй группы признаются текущими и отражаются в отчете о прибылях и убытках независимо от факта получения доходов в данном периоде. Эти расходы обусловлены течением времени, а не отсутствием или наличием дохода. Примером расходов периода могут служить амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде основных средств.

Отложенные расходы – расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы потому, что они не признаются в качестве расходов в текущем отчетном периоде и не отражаются в отчете о прибылях и убытках за этот отчетный период. Отложенные расходы подлежат капитализации в бухгалтерском балансе и делятся на:

  • инвестиции (капитальные вложения);

  • расходы будущих периодов.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых ресурсов

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

  • получены доходы в результате их осуществления;

  • имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущем отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, показывается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансе предприятия в качестве активов.

В управленческом учете затраты – понятие, не имеющее однозначного смысла. Значение понятия «затраты» определяется в зависимости от цели, поставленной руководством и модели обобщения затрат, используемой бухгалтером. Основной принцип управленческого учета «различная себестоимость – для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости:

  • производственной;

  • дифференцированной;

  • по центрам ответственности.

Производственная себестоимость может быть полной или частичной. Полная производственная себестоимость используется для установления цен, определения прибыли, принятия решений при плановых обстоятельствах. Частичная производственная себестоимость (себестоимость, рассчитанная по системе «директ-костинг») используется для принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах.

Дифференцированная себестоимость. Дифференцируемые издержки всегда относятся к какой–либо конкретной ситуации, в их состав включают только те издержки, которые являются разными при различных условиях. Величина дифференцированной себестоимости изменяется в зависимости от изменения того или иного условия.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности менеджеров. Руководители центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего центра и о будущих планируемых затратах. Основной характеристикой такой себестоимости является то, что объектом оценки служит не вид продукции, а центр ответственности. Деятельность центра ответственности измеряется с разных точек зрения:

  • где возникла данная статья затрат (характеризует центр ответственности);

  • для какой цели произведены эти затраты (характеризует программу, которую выполняет центр ответственности);

  • какой вид ресурсов используется (характеризует элементы затрат центра ответственности).

Основой организации управленческого учета является классификация производственных затрат. Система регистрации и классификации затрат должна удовлетворять целям управления.

^ 2. Классификация затрат
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям.

Таблица 2

Классификация затрат

Признак

Подразделение затрат

  1. По элементам

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие расходы

  1. По статьям

Калькуляционные статьи затрат различны в разных отраслях

  1. По способу отнесения на себестоимость

  • прямые;

  • косвенные

  1. По отношению к уровню деловой активности

  • переменные;

  • постоянные

  1. По методу признания в качестве расходов

  • затраты на продукт;

  • затраты на период

  1. По отношению к технологическому процессу

  • основные;

  • накладные

  1. По составу

  • одноэлементные;

  • комплексные

  1. По целесообразности расходования

  • производительные;

  • непроизводительные

  1. По возможности охвата плана

  • планируемые;

  • не планируемые

  1. По периодичности возникновения

  • текущие;

  • единовременные

  1. По отношению к готовой продукции

  • затраты на незавершенное производство;

  • затраты на готовую продукцию

  1. По возможности регулирования

  • регулируемые;

  • нерегулируемые


Классификация по элементам.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции (работ, услуг). Например, элемент «затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции (производства, организации, обслуживания или управления) работники выполняют.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.

Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В настоящее время учет затрат по экономическим элементам в организациях не ведется, но формы отчетности по ним составляются. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть таблица «Затраты, произведенные организацией». План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предполагают возможность ведения системного учета затрат по экономическим элементам с использованием счетов 30-39 Плана счетов. Выбранный вариант учета затрат должен быть закреплен в учетной политике организации.

Классификация по статьям.

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления бухгалтерский учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру затрат:

  1. Сырье и материалы;

  2. Возвратные отходы (вычитаются);

  3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

  4. Топливо и энергия на технологические цели;

  5. Заработная плата производственных рабочих;

  6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

  7. Расходы на подготовку и освоение производства;

  8. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

  9. Общепроизводственные расходы;

  10. Потери от брака;

  11. Прочие производственные расходы;

  12. Общехозяйственные расходы;

  13. Коммерческие расходы.

Классификация по способу отнесения на себестоимость.

Прямые – затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат. Для их отнесения необходим дополнительный расчет по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. К ним относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы – расходы на организацию, обслуживание и управление производством (цехом); общехозяйственные – на управление организацией.

Классификация по отношению к уровню деловой активности.

На западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные. Она нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятии, работающим в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.

Переменные затраты не однородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно разделить на:

  • пропорциональные;

  • прогрессивные;

  • дегрессивные;

  • регрессивные.

Пропорциональными являются затраты относительное изменение которых равно относительному изменению объема выпущенной продукции или загрузки производственных мощностей. Примером является заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной системе оплаты труда.

Прогрессивные – затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Примером является оплата труда производственных рабочих при прогрессивной сдельной системе.

Дегрессивные затраты, которые растут медленнее, чем объем производства. Например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы.

Регрессивные – затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении несмотря на рост объема производства. Примером является амортизация.

Динамику рассмотренных видов затрат можно изобразить на графике.







прогрессивные

пропорциональные

дегрессивные


регрессивные
Затраты

Объем производства

Рис. 1. Виды переменных затрат

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затратр.з.), введенный немецким ученым К. Меллеровичем.





Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1.

Коэффициент реагирования прогрессивных затрат равен значению больше 1.

Коэффициент реагирования дегрессивных затрат равен значению от 0 до 1.

Коэффициент реагирования регрессивных затрат равен значению от 1 до 0.

Коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0.

Постоянными являются затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства. Например, затраты на охрану организации, оплата труда управленческого персонала и др.

Постоянные затраты принято делить на полезные и бесполезные (холостые).

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связанно с неделимостью производственного фактора, например, средств труда или рабочей силы.

Такая классификация особенно актуальна при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, который в данном случае только частично является полезным.

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (т. е. выпуск продукции в натуральных единицах) как Мопт., а плановый уровень использования оборудования как Мплан., то полезные и бесполезные затраты можно рассчитать следующим образом:

Б
есполезные затраты являются прямыми убытками организации.

Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25%, один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной, т. е. мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относятся к постоянным или переменным, в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная нами чистая классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на их размер совокупности факторов, а не только объема производства. Поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в затраты с линейными зависимостями. Этот метод использует понятие релевантных уровней.

Релевантный уровень – уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Релевантный уровень затрат представлен на графике.
З






Релевантный уровень


Линейная

аппроксимация

Действительное

поведение затрат

атраты





Объем производства
^ Рис. 2. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одних ситуациях являются переменными, а в других постоянными. Классификация затрат на переменные и постоянные не может быть определена раз и навсегда даже для конкретной организации. Она должна пересматриваться, (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности. Строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае не возможна.

Решить проблему классификации затрат можно путем перехода к использованию классификации затрат на продукт и на период. В данном случае только отчасти присутствует основной признак классификации затрат на постоянные и переменные, а имеющее здесь место некоторое смешение признаков оправдано удобством практического применения.

При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянные и переменные части. Наиболее простыми являются:

  • метод анализа счетов;

  • графический метод;

  • метод «высшей и низшей точек».

Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов, метод корреляции и т. д.). Следовательно, проблема разделения затрат на постоянные и переменные поддается решению, а современные средства вычислительной техники и программные продукты способны обеспечить не только оперативное и нетрудоемкое решение, но и хорошее качество информации для принятия управленческих решений.

Классификация по методу признания в качестве расходов.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на два вида:

  • затраты на продукт;

  • затраты на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, они обусловлены технологией производства и процессом продажи продукции.

Затраты на период связаны с длительностью отчетного периода, а не с выпуском и продажей продукции. Например, расходы, связанные с управлением предприятием.

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу или по экономической роли в процессе производства.

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции.

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Данная классификация важна в учете затрат при производстве продукции по индивидуальным проектам, при осуществлении которых большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы. Для того чтобы их эффективно использовать при расчете себестоимости, необходимо применять нормы накладных расходов.

Классификация по целесообразности расходования.

Производительные затраты – затраты, в результате которых получен доход, относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты – затраты, в результате которых дохода нет. Такие затраты не планируются, они вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

Классификация по периодичности возникновения.

Текущие расходы осуществляются ежедневно или с определенной периодичностью, не реже одного раза в месяц.

Единовременные – расходы, которые производятся реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств; ремонтные работы и т.п.

Классификация по возможности регулирования.

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны руководства центров ответственности. В целом в организации все затраты регулируются, но не все затраты могут регулироваться на нижних уровнях управления. Например, менеджер низшего звена управления не может регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу. Это входит в компетенцию администрации организации.

Нерегулируемыми являются затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусматривается в планах (бюджетах, сметах) и в отчетах о выполнении планов по центрам ответственности. Данная классификация позволяет определить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля затрат подразделения.

Классификация по возможности охвата планом.

Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.

^ ЛЕКЦИЯ 3. ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ИХ ТИПЫ


  1. Понятие центров ответственности.

  2. Характеристика центров затрат.

  3. Характеристика центров доходов.

  4. Характеристика центров прибыли.

  5. Характеристика центров инвестиций.


^ 1. Понятие центров ответственности
В управленческом учете под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестированные в это подразделение бизнеса (сегмент).

Центр ответственности и центр возникновения затрат понятия не тождественные. Каждый центр ответственности подразумевает наличие своего руководителя. Так рабочий станок – центр возникновения затрат, а цех, в котором установлен станок, - центр ответственности.

Сегменты бизнеса (подразделения организации) могут обладать юридической самостоятельностью, а могут и не обладать таковой, а входить в состав организации на правах структурного подразделения.

Постановка системы управленческого учета едина для всех сегментов бизнеса, входящих в организацию или холдинг.

В зависимости от размера выделяют четыре типа центров ответственности:

  • центры затрат;

  • центры доходов;

  • центры прибыли;

  • центры инвестиций.

У руководителей каждого из этих четырех типов центров ответственности различная финансовая ответственность, различные полномочия и различная степень ответственности.
^ 2. Характеристика центров затрат
Система управленческого учета в центрах затрат направлена на измерение и фиксацию затрат. Результаты деятельности (объем произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг) для оценки деятельности подразделения не учитываются. В большинстве случаев, когда центр затрат выбирается центром ответственности, результаты его деятельности измерить либо не возможно, либо в этом нет необходимости.

Центром затрат может быть такое структурное подразделение предприятия, в котором есть возможность организовать нормирование, планирование, учет производственных затрат с целью наблюдения, контроля и управления ими.

Руководитель центра затрат обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты.

Определение в качестве центра ответственности центра затрат не означает, что руководитель несет ответственность только лишь за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения несет ответственность за выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

В условиях промышленного предприятия, при выборе центра затрат в качестве структурного подразделения, учитываются следующие моменты:

а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальником цеха (отдела), занимающегося планированием и контролем затрат, должен являться отдельной сферой деятельности.

б) центр затрат должен объединять однотипные машины и рабочие места, обуславливающие затраты однородного характера, потому что в этом случае:

  • легче определить совокупность факторов, влияющих на величину затрат данного центра ответственности;

  • легче выбрать базу распределения расходов между носителями затрат (объектами калькулирования).

в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат.

Центр затрат может быть достаточно большим, например, завод, и малым, например, рабочее место. Следовательно, крупные центры затрат могут состоять из более мелких центров ответственности. Степень детализации центров затрат в организации зависит от целей и задач, закрепленных за менеджерами центров ответственности руководством организации. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем больше степень ответственности его руководителя.

Формирование центров затрат производится на основе анализа организационных и технологических особенностей организации.

Центры затрат могут работать в двух направлениях, т. к. согласно принципу эффективности, оптимальным будет решение позволяющее реализовать одну из двух задач:

  • получить максимальный результат при определенном заданном уровне затрат;

  • довести до минимума затраты, необходимые для достижения заданного результата.

Затраты, учитываемые и планируемые для центров затрат, должны быть для них прямыми. Прямые затраты легче контролировать и легче определить их целесообразность.

Для оценки деятельности центров затрат одних только финансовых показателей недостаточно. Формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпущенной центром затрат.

Обязательным условием планирования и оценки деятельности центра затрат является деление его затрат на 2 категории: регулируемые затраты и нерегулируемые. Работа менеджеров оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
^ 3. Характеристика центров доходов
Менеджер центра доходов несет ответственность за получение дохода и не отвечает за затраты. Примером центра доходов являются отделы продаж в торговых организациях или отделы распространения в издательстве.

Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов. Поэтому задачей управленческого учета в данном случае является учет доходов центров ответственности. Это не означает, что в подразделениях отсутствуют расходы. Даже самый маленький центр доходов несет затраты, но в системе управленческого учета он квалифицируется как центр доходов, потому что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения.

Руководители центра доходов также могут отвечать за достижение нефинансовых целей. Например, за обеспечение возможности конкурировать на тех рынках, где организация занимает первую или вторую позицию по продажам.
^ 4. Характеристика центров прибыли
Для того чтобы выжить в конкурентной борьбе, организации недостаточно управлять только затратами или только доходами, поэтому в странах с развитой рыночной экономикой наиболее часто встречаются центры прибыли и центры инвестиций.

Центр прибыли – сегмент бизнеса (подразделение организации), руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения.

Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой прибыли. Именно размер полученной прибыли служит критерием оценки деятельности такого центра ответственности.

Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях – включаются полностью или частично и косвенные затраты.

Основная цель центра прибыли – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания затрат, объема выпуска продукции и цены.

Менеджеры центров прибыли не заинтересованы в снижении качества продукции, т.к. это сократит доходы. Кроме того, менеджеры центра прибыли могут нести ответственность и за нефинансовые результаты, такие как доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителей и др.

Рост прибыли структурных подразделений может стимулироваться правильным подбором показателей, характеризующих деловую активность подразделения. Некоторые западные фирмы с целью стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибыли, т.е. такие сегменты, которые «продают» большую часть своих товаров и услуг другим структурным подразделениям внутри организации. Цена, по которой центры прибыли рассчитываются между собой, называется трансфертной. Трансфертные цены выполняют внутри организации функции рыночных цен. Плата за услуги между центрами ответственности взимается в соответствии с заранее оговоренными условиями. Например, финансовые отделы, как центры прибыли, взимают плату за ведение учета дебиторской задолженности. Плата осуществляется за количество учтенных дебиторов, и расчет ее основан на сумме обработанных счетов.

Трансфертные цены не могут изменить доход организации, они являются лишь инструментами управления и контроля.
^ 5. Характеристика центров инвестиций
При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в экономном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций, т. е. подразделения организации, в которых менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Руководители центров инвестиций в сравнении со всеми другими центрами ответственности обладают наибольшими руководящими полномочиями и несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

Менеджеры центров инвестиций имеют право принимать соответствующие инвестиционные решения, т. е. распределять выделенные администрацией организации средства по отдельным проектам.

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называется организационной структурой. От нее зависит система управленческого учета. Администрация решает, какому подразделению предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией.

^ ЛЕКЦИЯ 4. ПРИНЦИПЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ


  1. Сущность и задачи калькулирования (исчисления себестоимости).

  2. Объекты калькулирования.

  3. Калькуляционные единицы.

  4. Связь калькулирования себестоимости с учетом производственных затрат.

  5. Типы производства и их влияние на организацию аналитического учета затрат.

  6. Калькуляционные расчеты.




  1. Сущность и задачи калькулирования (исчисления себестоимости)


Себестоимость продукции (работ, услуг) до и после завершения процесса производства определяется при помощи специальной системы научно-обоснованных расчетов, называемых калькулированием себестоимости.

От калькулирования как процесса исчисления себестоимости следует отличать калькуляцию как результат этого исчисления, как расчет, показывающий величину себестоимости.

На предприятиях исчисляется себестоимость всей товарной продукции, отдельных видов продукции, составных частей продукции, производственных процессов, а также единиц производственных процессов, работ, услуг.

Масштабом исчисления себестоимости может быть предприятие в целом, центр ответственности, рабочее место.

Калькулирование себестоимости необходимо для:

  • установления цены на продукцию;

  • анализа издержек производства, то есть выявления определяющих издержки факторов, исследование сравнительной рентабельности изделия и т.д.;

  • определения экономической эффективности новой техники и технологий, новых видов изделий и их разновидностей;

  • оценки деятельности центров ответственности;

  • исчисления прибыли.

Для повседневного экономического анализа и контроля затрат, а также для оценки деятельности центров ответственности составляются две группы калькуляций:

  • предварительные (директивные) калькуляции составляются до начала производственного процесса и имеют характер обязательного ограничения затрат;

  • отчетные (фактические) калькуляции отражают фактический уровень затрат, сложившийся в ходе производства.

Для управления затратами предварительные калькуляции делятся на плановые и нормативные. Плановые калькуляции устанавливают средний уровень затрат на планируемый период (квартал, месяц). Нормативные калькуляции базируются на прогрессивных нормах, действующих на определенную дату, поэтому они изменяются в пределах планируемого периода в связи с изменением норм. Разницу между нормативной и плановой себестоимостью можно проследить на графике.
Уровень затрат



Период

^ Рис. 4. Нормативная и плановая себестоимость
Чтобы оценить деятельность отдельных центров ответственности, составляют калькуляции (плановые, нормативные, отчетные), которые отражают затраты, непосредственно зависящие от данного центра ответственности. Для установления цен на индивидуальные заказы составляются проектно-сметные калькуляции, являющиеся составной частью соответствующего проекта. Для проверки эффективности новой техники и технологий разрабатывают технические калькуляции.


  1. ^ Объекты калькулирования


Система учета затрат и определения себестоимости на каждом предприятии индивидуальна. В любых условиях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. В свою очередь, объекты учета затрат и объекты калькулирования определяются целями управления.

Объект учета затрат – признак, согласно которому производят группировку производственных затрат для целей управления себестоимостью.

Состав объектов учета затрат зависит от:

  • технологии производства;

  • типа организации производства;

  • структуры управления предприятием;

  • технических параметров вырабатываемой продукции;

  • степени развития внутренних хозрасчетных отношений;

  • др.

В многоцелевой учетной политике выделяют две группы объектов учета:

  • центры ответственности;

  • виды продукции.

Номенклатура объектов учета затрат может включать центр ответственности, место возникновения затрат, статьи затрат, факторы производственной деятельности (как правило, это виды ресурсов – средства труда, предметы труда, рабочая сила, организация и обслуживание производства, управление), виды и группы однородной продукции.

Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для деления издержек между незавершенным производством и готовой продукцией, основанием для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных видов продукции.

Объекты учета затрат определяют систему показателей внутренней отчетности.

Объекты калькулирования – виды продукции, ее части, себестоимость которых подлежит исчислению.

Состав объектов калькулирования зависит от:

  • характера продукции;

  • особенностей производственного процесса;

  • организационной структуры предприятия.

Каждый объект калькулирования характеризуется определенной потребительной стоимостью.
^ 3. Калькуляционные единицы
Заключительной стадией калькулирования является исчисление себестоимости единицы продукции путем деления суммарных затрат, относящихся к определенному ее виду, на количество единиц, определяющих объем выпущенной продукции или выполненных работ. Поэтому объекты калькулирования нуждаются в постоянном измерении, для чего используются соответствующие единицы измерения, называемые калькуляционными единицами.

Калькуляционная единица – минимальная величина потребительной стоимости товара. Она зависит от натуральных особенностей товара.

В качестве единиц калькулирования используются:

  • натуральные единицы измерения, характеризующие вес, объем, число конкретных предметов;

  • укрупненные натуральные единицы измерения (например, в кирпичном производстве калькулируется 1000 штук кирпича);

  • условно-натуральные единицы измерения;

  • стоимостной измеритель (один рубль товарной продукции);

  • единица работ (тонна перевезенного груза);

  • единица времени (машино-день, машино-час);

  • эксплуатационные единицы измерения (мощность).

Выбор калькуляционных единиц зависит от физических свойств продукции, эксплуатационного назначения и ассортимента.
^ 4. Связь калькулирования себестоимости с учетом производственных затрат
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется на основе данных текущего учета затрат на производство. Калькуляция завершает процесс учета.

Важнейшей задачей производственного учета является подготовка данных для исчисления себестоимости. Поэтому при организации управленческого учета необходимо знать, как будет калькулироваться себестоимость продукции, по каким видам либо частям продукции. В то же самое время, разрабатывая систему калькуляционных расчетов, следует отчетливо представлять, какие данные и в каком разрезе можно получить от учета затрат на производство.

Учет затрат на производство можно вести и без калькулирования, но калькулирование не может существовать без надлежаще организованного учета затрат на производство. И учет затрат на производство, и калькулирование объединяет то, что они:

  • осуществляют группировку затрат по статьям;

  • по единой методике распределяют косвенные расходы между объектами учета затрат и объектами калькулирования;

  • по единой методике оценивают брак и отходы;

  • по единой методике распределяют затраты между незавершенным производством и готовой продукцией.

Однако существуют специальные операции, присущие только калькулированию себестоимости:

  • расчет себестоимости разных видов изделий путем распределения между ними затрат, которые учитывались на одной позиции (на одном синтетическом или аналитическом счете);

  • расчет себестоимости разных видов продукции путем объединения всех затрат, относящихся к данному виду продукции, но учтенных на разных аналитических счетах;

  • прочие калькуляционные расчеты, уточняющие себестоимость отдельных видов продукции:

а) исключение побочной продукции,

б) применение технических коэффициентов для разграничения затрат, относящихся к разным сортам, маркам и другим разновидностям продукции;

  • исчисление в необходимых случаях себестоимости полуфабрикатов и деталей, то есть составных частей изделия;

  • исчисление себестоимости единицы продукции по каждому виду.


^ 5. Типы производства и их влияние на организацию аналитического учета затрат
Классификация производственных затрат, будучи исходным пунктом учета затрат и калькулирования себестоимости, определяется отраслевыми условиями производства:

  • характером и ассортиментом продукции;

  • степенью сложности изготовления продукции;

  • содержанием технологического процесса;

  • организацией производства;

  • характером взаимной связи подразделений предприятия и т. д.

В составе многочисленных и разнообразных производств можно выделить две разновидности:

    • простое производство, характеризующееся однородностью и единством технологического процесса, изготовлением одного или нескольких сопряженных видов продукции (добывающая промышленность, мукомольное дело, электроэнергетика);

    • сложное производство, в котором изделия получаются в результате последовательной обработки исходного сырья на разных чередующихся стадиях производства или изделия комплектуются из предварительно изготовленных законченных деталей и узлов (обрабатывающая промышленность).

Независимо от степени сложности изделия и последовательности его изготовления производства различаются по типу продукции:

  • индивидуальное;

  • серийное;

  • массовое.

Кроме перечисленных факторов для выбора объектов аналитического учета и техники калькулирования, важное значение имеет результат переработки сырья и материалов:

  • выход из одного процесса одного изделия или нескольких разных изделий;

  • наличие или отсутствие возвратных отходов, их удельный вес в затратах;

  • наличие побочной продукции.

Все перечисленные факторы при организации калькулирования определяют:

  • возможность учитывать затраты на аналитических счетах, которые соответствуют видам выпускаемой продукции;

  • необходимость выделить несколько позиций в аналитическом учете в связи с технологией изготовления данного вида продукции. Например, при заготовке древесины: лесосечные работы, вывозка и нижнескладские работы;

  • невозможность разграничить затраты по прямому признаку между разными видами продукции по причинам технологического характера или из-за многочисленных наименований, сортов, размеров;

  • необходимость разделить затраты между разными видами сопряженной продукции и дать реальную оценку отходам, имеющим важное производственное значение.

Все эти обстоятельства имеют решающее значение для выбора метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
^ 6. Калькуляционные расчеты
В планировании технико-экономических показателей применяют специальные калькуляционные расчеты:

  • параметрический;

  • лимитный.

Параметрический. Себестоимость продукции складывается под влиянием различного рода экономических, технических и производственных параметров. Материальные затраты, например, зависят от таких экономических параметров как уровень цен, уровень транспортно-заготовительных расходов, качество нормирования расхода материалов на производстве. В тоже время важную роль играют и технические параметры: вес изделия; мощность, которая в большей степени определяет количество потребляемых материалов. На потребление материалов оказывают влияние и производственные параметры. Например, технологии, которые позволяют прийти к одному результату с различными затратами. Так в металлообработке коэффициент использования металлов колеблется от 25 до 98% в зависимости от способа обработки: при свободной ковке – 25%; при горячей штамповке – 40%; при точечном литье – 98%.

Определенное влияние на уровень материальных затрат оказывают производственные параметры. Увеличение серии произведенных изделий ведет к уменьшению материальных затрат в расчете на одну единицу продукции.

Параметры, влияющие на уровень материальных затрат, очень важны, если производится материалоемкая продукция.

При производстве трудоемкой продукции принимают во внимание другие экономические, технологические и производственные параметры. В качестве экономических рассматривают уровень трудовых затрат в нормо-часах, средний размер часовых тарифных ставок, окладов. К числу технических параметров относят сложность изготовления продукции, требование точности и т.д. Среди производственных параметров выделяют ресурсы предприятия, серийность продукции, число лет выпуска продукции, уровень производственной специализации.

Изучение характера продукции, слагаемых ее себестоимости и основных параметров оказывают существенное влияние на формирование затрат, позволяющих выбрать один главный параметр, с которым можно увязать уровень затрат, отражая это в виде функциональной зависимости. Так, по материалоемкой продукции можно выделить зависимость ее себестоимости от веса, габарита. По трудоемкой продукции – между затратами и производительностью. Определение функциональной зависимости от какого-либо основного параметра позволяет использовать формулу зависимости в других технико-экономических и плановых расчетах. Зная формулу зависимости можно получить ряд значений, которые пришлось бы исчислять каждый раз традиционными трудоемкими способами. Поэтому не случайно параметрический способ используется при планировании себестоимости, предварительных расчетах цен на продукцию, вводимую в производство.

Лимитный. В условиях научно-технического прогресса, когда ежегодно осваиваются десятки, сотни и тысячи новых видов изделий, очень важно контролировать формирование себестоимости будущего изделия уже с момента его конструкторской разработки и технологической подготовки в производство.

Один из методов контроля – лимитные калькуляции. Они служат для определения ориентиров, которые в форме цены, прибыли и себестоимости должны быть установлены перед разработкой новых изделий. Кроме того, устанавливаются основные параметры и требования, которым это изделие должно удовлетворять. Вместе с тем, изделие должно удовлетворять основным требованиям экономичности: умеренная цена, низкая себестоимость, отсюда и достаточная рентабельность. Поэтому, в качестве лимита устанавливается цена и себестоимость как верхняя граница, а прибыль – как нижняя. Схема лимитной калькуляции:
Лимит цены – лимит прибыли = лимит себестоимости (6)
Лимит себестоимости делится на ряд частных:

  • лимит сырья и материалов;

  • лимит по оплате труда;

  • лимит по расходу на содержание и эксплуатацию оборудования;

  • лимит общепроизводственных расходов;

  • лимит общехозяйственных расходов.

Разработку лимитов начинают с определения цены. Уровень цены должен стимулировать производителя изготавливать, а покупателя – приобретать. Поэтому, продукт должен быть достаточно рентабельным и обеспечивать производителю необходимую прибыль, но одновременно по своим потребительским качествам он должен превосходить подобные продукты, выпускаемые другими предприятиями. С этой целью производится сравнение технических параметров наилучших мировых образцов с техническим уровнем продукции на этом предприятии. Улучшение ряда технических параметров связано с дополнительными затратами. Себестоимость обычно растет, но задача в том, чтобы затраты не росли в той же или большей степени что и качество продукции.


^ ЛЕКЦИЯ 5. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ


  1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

  2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

  3. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

  4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

  5. Система «стандарт-кост».

  6. Система «директ-костинг».


^ 1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимают систему приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости продукции. Выбор метода зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В зависимости от этих признаков выделяют три метода:

  • позаказный

  • попередельный

  • простой (попроцессный)

Позаказный метод является родоначальником всех методов учета затрат и калькулирования себестоимости. В чистом виде он применяется в индивидуальном и мелкосерийном производства. Там изготовляются единичные не повторяющиеся изделия. Кроме того, позаказный метод применяется в ремонтно-механических цехах при осуществлении ремонтных работ.

Заказ на изготовление продукции оформляется производственным отделом предприятия. Он является распоряжением для производственных цехов и участков приступить к работе и закончить ее в установленные сроки. На основе заказа бухгалтерия открывает карточку аналитического учета и присваивает заказу определенный шифр, который должны содержать все первичные документы о затратах по данному заказу. Следовательно при позаказном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ.

Все прямые затраты учитываются в разрезе отдельных статей по изделиям.

После обработки первичных документов суммы прямых затрат разносятся по карточкам аналитического учета заказов, в которых происходит накапливание затрат. Сами первичные документы по учету отпуска материалов на выполнение заказов, по учету оплаты труда рабочих, занятых выполнением заказа, должны храниться в папках по каждому заказу отдельно.

Если количество первичных документов велико, то данные из этих документов группируются в накопительных ведомостях и запись в карточку производится из ведомостей. Затем к сумме прямых затрат прибавляют косвенные расходы.

Косвенные расходы на себестоимость отдельных заказов относятся пропорционально установленной базе распределения. Базу распределения косвенных расходов определяют, исходя из структуры себестоимости.

По законченному заказу затраты суммируются. Таким образом, определяется фактическая производственная себестоимость законченных изделий. При закрытии заказа производственным цехам рассылаются извещения о прекращении работы над данным заказом.

Для позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости характерны:

  • непериодичность калькулирования: себестоимость исчисляется не ежемесячно, а лишь по окончании выполнения заказа;

  • условная оценка при частичном выпуске изделий, относящихся к заказу (приходится прибегать к их условной оценке, а, как правило, условная оценка искажает фактическую себестоимость).

Разновидностью позаказного метода является так называемый поиздельный вариант, который своего официального признания не нашел (в России), но применяется на многих предприятиях массового производства, там, где сложные изделия комплектуются из предварительно изготовленных законченных частей и деталей. Например, в машиностроении, мебельном производстве и др.

При этом варианте позаказного метода калькулирование осуществляется ежемесячно. Объектами учета затрат и объектами калькулирования являются постоянно действующие заказы на изделия, производимые в крупносерийном или массовом порядке.

Фактическая себестоимость изделия при этом варианте определяется путем деления затрат, учтенных по заказу на количество произведенных изделий.

Позаказный метод в его классической форме применяется там, где:

  • существует индивидуальное или мелкосерийное производство;

  • производство по своему характеру является гетерогенным (то есть его можно прервать на любой стадии);

  • время производства и рабочий период обычно совпадают;

  • время производства и отчетный период (месяц) не совпадают друг с другом, и работа над изделием обычно выходит за рамки одного отчетного периода.


^ 2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Попередельный метод применяется там, где производится массовая однородная повторяющаяся продукция. В таком производстве предмет труда в процессе обработки проходит ряд последовательных стадий (переделов), в результате которых получается готовая продукция.

Переделом называется совокупность операций, дающих полуфабрикат или законченный продукт.

Попередельный метод применяется в металлургической, химической, пищевой, текстильной и других отраслях промышленности.

Для этого метода характерно то, что затраты учитываются по отдельным переделам, а внутри переделов – по группам или видам продукции, а далее по отдельным калькуляционным статьям.

В условиях попередельного метода могут применяться оба варианта формирования себестоимости или сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Если продукция отдельных переделов используется не только на данном предприятии, но и продается на сторону, то возникает необходимость исчисления себестоимости этих полуфабрикатов с включением затрат предшествующих переделов и применяется полуфабрикатный вариант.

На тех предприятиях, где полуфабрикаты не продаются на сторону, а полностью используются внутри предприятия, обычно применяется бесполуфабрикатный вариант.

Для производств, где имеет место попередельный метод, нередко характерен одновременный выход нескольких видов продукции из одного производственного передела. При этом производственные затраты между отдельными видами продукции распределяются пропорционально установленным коэффициентам.

Метод деления издержек с помощью коэффициентов применяют в условиях производства однородной продукции, отличающейся друг от друга размерами, весом, трудоемкостью или качеством. Все изделия или виды услуг, работ, приводятся к одному виду, избранному в качестве базисного при помощи умножения себестоимости базисного изделия (услуги, работы) на коэффициенты исчисления себестоимости прочих видов продукции.

В химической промышленности, когда одновременно производится нескольких продуктов, один из них принимается за основной продукт, а другие – за побочные продукты. Побочные продукты оцениваются по твердым ценам, и их стоимость вычитается из производственных затрат.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется там, где:

  • существует органический тип производства, то есть исходное сырье проходит ряд последовательных переделов пока, в конечном счете, из последнего передела не выйдет готовая продукция;

  • результатом обработки на каждом переделе является полуфабрикат, который подвергается последующей обработке на данном предприятии или реализуется на сторону;

  • сырье и основные материалы, образующие основу готового изделия, вводятся в обработку главным образом на первом переделе;

  • в процессе производства из одного и того же исходного сырья может быть получено несколько различных продуктов, либо при производстве основного продукта получаются побочные продукты, используемые в самом производстве или реализуемые на сторону;

  • время производства иногда значительно превышает рабочий период за счет естественных процессов, когда изделия не находятся под воздействием средств труда (например, брожение вина, ферментация созревание сыра и т. д.).


^ 3. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Простой (попроцессный) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (шахты, рудники, электростанции, мелькомбинаты). Сущность метода заключается в том, что затраты на весь выпуск учитываются за определенный период времени. Себестоимость единицы продукции определяется простым делением общей суммы производственных затрат на объем произведенной продукции. Объем производства выражается в натуральных или условно-натуральных единицах по определенным подразделениям предприятия за конкретный промежуток времени (месяц). При этом методе затраты собираются по подразделениям и к счету 20 «Основное производство» аналитические счета открываются не по видам продукции, а только лишь по структурным подразделениям организации (например, к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета 20/1 – участок 1; 20/2 – участок 2; 20/3 – участок 3 и т.д.).


^ 4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Сущность нормативного метода наиболее полно выражается в его принципах:

  1. Создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе составление нормативной калькуляции, то есть предварительное исчисление нормативной себестоимости.

  2. Организация системы учета изменений действующих норм затрат. При этом должно быть обеспечено раздельное отражение норм затрат и изменений норм, с тем, чтобы можно было учесть результаты научно-технического прогресса (НТП) в технологии, организации производства, а также определить эффективность производства.

  3. Выявление отклонений от действующих норм затрат по местам расходования средств, при обязательном и одновременном установлении причин и виновников отклонений.

  4. Исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраического сложения норм затрат, изменений норм и отклонений от норм.

Норма затрат максимально допустимый расход конкретных видов живого и овеществленного труда на производство единицы продукции, работ или услуг (определена технологией производства).

Для учета себестоимости обычно используются следующие группы общей системы норм затрат на производство:

  • нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели (материальные затраты);

  • нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки (на трудовые затраты);

  • нормативы расходов по обслуживанию производства и управления.

Нормы расхода сырья и материалов, т. е. того, что составляет вещественную основу продукции, разрабатываются следующим образом. Вначале на каждую деталь определяется норма расхода. Затем эти нормы обобщают по узлам (полуфабрикатам). Наконец, обобщают на изделие в целом по всей номенклатуре применяемых материалов.

Топливо и энергия для технологических целей нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.

Нормы затрат рабочего времени и расценок на единицу продукции определяются в трудовом и денежном измерителе по каждой производственной операции нарастающим итогом – на деталь, узел, изделие в целом.

Нормативы расходов по обслуживанию производства и управления устанавливаются в денежном выражении на единицу продукции. Они не зависят от технологического процесса.

Прямые затраты нормируются двумя способами:

  • опытно-статистическим,

  • технико-аналитическим.

При применении опытно-статистического способа базой расчетов являются отчетные данные о среднем расходовании средств за период. Однако в средних показателях всегда скрыты различные неоправданные перерасходы и непроизводительные потери. Устанавливая таким образом нормы, узакониваются потери и перерасходы. Нормы расходов должны быть технологически обоснованными и динамичными.

Реальные нормы расходов позволяет определить технико-аналитический способ нормирования. Он основан на анализе производственных условий, влияющих на величину норм, и на расчетах с учетом достижений науки и техники.

Подготовку, обработку и хранение нормативной документации на предприятии должен вести специальный отдел. Этот же отдел должен составлять нормативные карты на деталь, узел и изделие в целом.

Нормативные карты составляются только по прямым затратам. Основанием для составления нормативных карт является техническая документация (технологическая карта изготовления изделий и другие документы).

Нормативная калькуляция составляется по принципу: от частного к общему. Вначале составляется нормативная калькуляция на отдельную деталь, затем на узел, а потом на изделие в целом.

Все три вида нормативных калькуляций (на деталь, на узел, на изделие в целом) имеют многоцелевое назначение и служат:

  • для оценки незавершенного производства;

  • для определения окончательного брака;

  • для планирования потребности в ресурсах.

Нормативные калькуляции разрабатываются на основе норм, действующих на начало периода (месяца, квартала), по установленной номенклатуре статей затрат.

Нормы и нормативы не остаются постоянными. Они изменяются по мере освоения новой техники, совершенствования технологий, внедрения рациональных предложений и т.д. Изменения норм вносятся в нормативные калькуляции, а, кроме того, они фиксируются в технической документации, т.к. на основании этой документации производится выписка первичных документов по расходам.

На предприятии должна быть разработана четкая система корректировки норм и нормативов, установлен порядок оформления изменений и порядок своевременного извещения о происходящих изменениях норм всех заинтересованных подразделений. Порядок внесения изменений в нормативные калькуляции зависит от принятого варианта составления нормативных калькуляций. Изменения норм вносятся в том же порядке, в каком составляется нормативная калькуляция. При наличии большого количества изменений норм вносить эти изменения в нормативную документацию по мере изменений неэффективно. В этом случае изменения норм следует накапливать в течение отчетного периода (месяца) и в системном порядке отражать в нормативной документации только на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Наиболее рациональным является оформление изменения норм расхода материалов одним документом, а норм времени, расценок, маршрута обработки – другим документом. Такими документами могут быть извещения на изменения норм. Эти извещения выписываются теми отделами предприятия, которые разрабатывают данную группу норм и нормативов. Так, например, если меняется норма расхода материалов, то извещение на изменение норм выписывается отделом главного технолога, извещение утверждается главным инженером и направляется во все заинтересованные подразделения предприятия. Отдел главного технолога вносит соответствующие изменения в технологическую документацию.

Все извещения на изменения норм в обязательном порядке поступают в службу, которая составляет нормативные калькуляции. Эта служба (отдел) изменения норм затрат накапливает в специальном журнале регистрации изменений норм и нормативов по каждому виду изделий. Журнал открывается на год. Накапливание изменений норм по каждому изделию позволяет:

  • отражать эти изменения в нормативных калькуляциях на первое число следующего месяца;

  • исчислить экономию от проведения тех или иных организационно-технических мероприятий;

  • контролировать выполнение этих мероприятий.

Отклонения от действующих норм по прямым затратам на виды продукции выражают абсолютные отклонения, а разницу между фактическими и нормативными косвенными расходами выражают относительные отклонения. Отклонения бывают положительные (экономия, со знаком «-») и отрицательные (перерасход, со знаком «+»). Выявление и учет отклонений от норм обеспечивают информацию для целей управления производством. Система выявления отклонений предусматривает:

  • методы выявления отклонений;

  • формы первичной учетной документации, которыми эти отклонения оформляются.

Отклонения могут быть выявлены следующими методами:

  • методом сигнального документирования;

  • методом партийного раскроя материалов;

  • инвентарным методом;

  • по учетным данным за месяц.

Предприятием должна быть разработана номенклатура отклонений от норм, отражающая причины возникновения отклонений и виновников. Это необходимо для анализа деятельности подразделений и предприятия в целом.

Отклонения от норм, выявленные в отчетном периоде должны присоединяться к нормативной себестоимости тех видов продукции, с производством которых они непосредственно связаны.

Фактическая себестоимость при нормативном методе определяется по формуле:
Фактическая себестоимость = Nзат ± ∆Nзат ± Отклонения от Nзат (7)
В синтетическом учете в условиях применения нормативного метода счет 20 «Основное производство» делится на три части:

  1. нормы затрат;

  2. изменения норм и расценок;

  3. отклонения от норм.




  1. Система «стандарт-кост»


Система «стандарт-кост» применяется на Западе (в России не используется) и представляет собой перенесение принципов управления по отклонениям на сферу учета и контроля производственных затрат.

При «стандарт-косте», особенно при его высшей форме, учет затрат ведется по нормам с отдельным показом отклонений фактических расходов от норм, причем выявленные отклонения подвергаются тщательному изучению и анализу.

В подробном аналитическом делении с показом влияния различных факторов отклонения бухгалтерскими проводками списываются на соответствующие счета отклонений, а уже со счетов отклонений – на счета финансовых результатов. Например, отклонения по материалам делятся на суммы, вызванные факторами норм и факторами цен. Для учета этих факторов используется прием хорошо известный и широко применяемый в экономическом анализе – метод цепных подстановок.

Пример: приобретена партия материалов по цене 2,1 долл. за 1 кг. Всего на сумму 6 300 долл. Стандартная цена установлена в размере 2 долл. за 1 кг. В производство было отпущено 720 кг вместо 700 кг по норме. В учете делаются записи:

а) для выявленных стоимостных отклонений:

Дебет счета «Материалы» по стандартной цене 2 долл. за 1 кг на сумму 6000 долл.,

Дебет счета «Отклонения заготовительной цены от стандартной цены» на сумму 300 долл. (6300 долл. – 6000 долл.).

Кредит счета «Поставщики» - 6300 долл.

б) для выявленных количественных отклонений:

Дебет счета «Работа в производстве» по норме на сумму 1400 долл. (700 кг × 2 долл.),

Дебет счета «Количественные отклонения по материалам» на сумму 40 долл. (20 кг × 2 долл.)

Кредит счета «Материалы» на сумму 1440 долл. (720 кг × 2 долл.).

Таким образом, часть отклонений выявляется уже в процессе снабжения, а другая часть отклонений – при отпуске материалов в производство.

Отклонения по заработной плате основных производственных рабочих определяются подобным образом на основе факторов норм (отработанного рабочим и времени) и цен (часовых тарифных ставок).

Пример: по нормам на производство продукции следовало затратить 3000 человеко-часов при стандартной ставке 3 долл. за час. Фактически было затрачено 2900 человеко-часов, а заработной платы начислено 8950 долл.

Записи в бухгалтерском учете следующие:

Дебет счета «Работа в производстве» по нормам на сумму 9000 долл. (3000 чел.-часов × 3 долл.),

Дебет счета «Отклонения вследствие завышения средней тарифной ставки» на сумму 250 долл. (8950 долл. – 2900 чел.-час.×3 долл.)

Кредит счета «Начисление заработной платы» на сумму 8950 долл.,

Кредит счета «Отклонения вследствие экономии рабочего времени» на сумму 300 долл. ((3000долл. – 2900 ч-час.) × 3 долл.)

В данном случае используется сложная проводка, при которой одновременно два счета корреспондируют по дебету и два счета – по кредиту. В российском бухгалтерском учете подобные записи недопустимы.

Способ цепных подстановок используется также при выявлении и списании отклонений от сметы косвенных расходов. В зарубежном учете используются методы двух, трех и четырех отклонений.

Например, сметная ставка затрат на 1 час работы оборудования составляет 3 долл., из которых 2 долл. - переменные затраты, 1 долл. – постоянные затраты. Стандартное время на выполнение работы при 100%-ной загрузке производственных мощностей – 4000 часов. При загрузке мощностей на 85% принятой в качестве нормальной время составляет 3400 часов. Смета косвенных затрат в пересчете на нормальную загрузку должна составить 10800 долл. (1 долл. × 4000 час. + 2 долл. × 3400 час.). Фактически же было отработано 3500 часов, а затраты составили 11 100 долл.

При методе двух отклонений определяется влияние двух факторов: потребления ресурсов и загрузки производственных мощностей.

Гибкая смета, составленная с учетом стандартных часов загрузки, - 10 800 долл. Отклонения фактических затрат от гибкой сметы составили 300 долл. (перерасход) (11 100 долл. – 10 800 долл.). Эти отклонения рассматриваются как отклонения потребленных ресурсов.

Отклонения вследствие загрузки производственных мощностей определяются так. Вначале исчисляется произведение стандартной сметной ставки на количество часов нормальной загрузки 10 200 долл. (3 долл. × 3 400 час.); затем полученный результат вычитается из гибкой сметы, исчисленной для нормальной загрузки (10 800 долл. – 10 200 долл.) 600 долл. Следовательно, всего перерасход составил 900 долл. (300 долл. + 600 долл.). Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета «Работа в производстве» по стандартной сметной ставке умноженной на количество часов нормальной загрузки (3 400 час. × 3 долл.) 10 200 долл.,

Дебет счета «Отклонения в потреблении ресурсов» на сумму 300 долл.,

Дебет счета «Отклонения вследствие загрузки производственных мощностей» на сумму 600 долл.

Кредит счета «Косвенные производственные расходы» на сумму 11 100 долл.

Особенности системы «стандарт-кост»:

  • счет «Работа в производстве» дебетуется и кредитуется только в пределах норм;

  • незавершенное производство также оценивается только по стандартной себестоимости. Вследствие неизбежного брака и потерь в незавершенном производстве время от времени проводится его инвентаризация, и в учетные данные вносятся необходимые исправления;

  • отклонения от норм по материалам, заработной плате, косвенным производственным расходам списываются на особые счета отклонений, которые ежемесячно или в конце года закрываются счетом прибылей и убытков;

  • при методе «стандарт-кост» во главу угла ставится не контроль себестоимости, а контроль за уровнем прибыли, на которую оказывают воздействие возникающие отклонения от стандартных норм;

  • в Отчетах о прибылях и убытках, которые составляются по всем производственным подразделениям, в подробном аналитическом делении указываются суммы отклонений от норм как суммы прибылей и убытков;

  • в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по предприятию в целом, показываются сумма продаж, стандартная себестоимость реализованной продукции, сумма валовой прибыли, перечисляются отклонения от норм и выводится сумма фактической прибыли.


^ 6. Система «директ-костинг».
Впервые термин «директ-костинг» появился в США в 1936 году в работе Харриса. Однако идеи «директ-костинга» были высказаны еще в 1899 году немецким ученым Ойгеном Шмаленбахом. О. Шмаленбах, будучи студентом, опубликовал статью, в которой предлагал принимать во внимание при калькулировании себестоимости только так называемые первичные издержки, а вторичные издержки покрывать за счет валовой прибыли. Позднее в других своих работах он предложил при учете себестоимости разделять затраты на постоянные и пропорциональные (переменные) и проиллюстрировал это практическими примерами.

В системе «директ-костинг» себестоимость по объектам калькулирования рассчитывается по неполной номенклатуре затрат (ограниченная себестоимость), включающей в себя только переменные затраты: либо прямые, либо прямые и косвенные переменные, связанные с изготовлением продукции. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость отдельных видов расходов, общим является то, что часть расходов, являющаяся по своей экономической сущности текущими издержками, не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки. Постоянные затраты рассматриваются в целом по предприятию и не соизмеряются с конкретными изделиями. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют показатель «маржинальный доход» (прибыль брутто, валовая прибыль, сумма покрытия). Чистая прибыль (прибыль нетто) представляет собой разницу между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

В системе «директ-костинг» различают одноступенчатый и многоступенчатый учет затрат и результатов хозяйственной деятельности.

1) Схема одноступенчатого учета затрат и результатов хозяйственной деятельности:

Выручка от

реализации



Переменные производственные

расходы



Переменные управленческие

и сбытовые

расходы

=

Маржинальный доход


(8)



Маржинальный доход




Постоянные

расходы

=


Прибыль за (9)

отчетный период





2) Многоступенчатый учет основан на подразделении постоянных расходов на ряд сегментов:

  • место возникновения затрат;

  • общее количество произведенной продукции конкретного вида;

  • группа изделий;

  • центр ответственности;

  • предприятие в целом.

Схема пятиступенчатого учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности:

+ доходы

- переменные затраты (вычитаются)

= результат брутто 1

- постоянные затраты, относимые к конкретному виду готовой продукции

= результат брутто 2

- постоянные затраты группы изделий или видов продукции (вычитаются)

= результат брутто 3

- постоянные затраты по местам возникновения (вычитаются)

= результат брутто 4

- постоянные затраты центров ответственности (вычитаются)

= результат брутто 5

- постоянные затраты всего предприятия (вычитаются)

= результат отчетного периода (прибыль или убыток)
Система «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Требуется дополнительное распределение постоянных расходов в случае необходимости исчисления полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Система «директ-костинг» имеет преимущества именно для управления предприятием. Важными достоинствами ее являются:

  • возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью;

  • возможность выявить изделия с большей рентабельностью, что обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка;

  • ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, учет и контроль затрат; себестоимость становится более обозримой, но при этом следует учитывать, что деление затрат на постоянные и переменные условно, во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой при принятии решений.

Систему директ-костинг, несмотря на ее простоту и гибкость, рационально применять при оперативном планировании и текущем управлении производством, подверженным влиянию конкурентных колебаний. При стратегическом планировании необходимо ориентироваться на полную себестоимость.

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятия с производства устаревшей продукции и подготовке в производство новой продукции.


^ ЛЕКЦИЯ 6. ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ТЕКУЩЕГО ХАРАКТЕРА


  1. Определение точки безубыточности производства.

  2. Определение структуры выпуска продукции.

  3. Принятие решений по привлечению дополнительных заказов.

  4. Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже.

  5. Принятие решений по ценообразованию.

^ 1. Определение точки безубыточности производства
Процесс принятия решений начинается с определения целей и задач, стоящих перед предприятием. От этого зависит отбор исходной управленческой информации и выбранный алгоритм решения.

Принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор оптимального, в наибольшей степени отвечающего поставленным целям. Для этого необходима информация о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. В отдельных случаях в расчетах приходится рассчитывать и упущенную выгоду предприятия. В основу решения оперативных задач положена классификация затрат на переменные и постоянные.

Определение точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) сводится к определению такого объема производства и продаж, который обеспечит предприятию нулевой финансовый результат (т.е. нет убытка и нет прибыли).

В системе управленческого учета для определения точки безубыточности применяется три метода:

  • математический метод (метод уравнения);

  • метод маржинального дохода (валовой прибыли);

  • графический метод.

Математический метод. Формула прибыли имеет вид:
Выручка – Затраты = Прибыль (10)
Исходя из деления затрат на постоянные и переменные формулу прибыли можно преобразовать



Выручка



Совокупные

переменные

затраты



Постоянные затраты

=

Прибыль


(11)


Затем выручку и совокупные переменные затраты представить в виде сомножителей.




Количество продукции в натуральных

единицах измерения

×

Цена за

единицу

продукции)



Количество продукции

в

натуральных

единицах

измерения

×

Переменные

затраты на

единицу

продукции



Постоянные затраты


=


Прибыль (12)


Количество продукции в натуральных единицах измерения вынесем за скобки и получим формулу




Количество

продукции в

натуральных единицах

измерения

×

Цена за

единицу

продукции



Переменные затраты на единицу

продукции



Постоянные затраты


=


Прибыль (13)


Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то постоянные затраты можно перенести в правую часть уравнения


Количество

×




Цена за

единицу

продукции)




Переменные затраты на единицу

продукции

=

Постоянные затраты (14)


Обозначим количество продукции в точке безубыточности через Х.

Х

=


Постоянные затраты

(15)

Цена за единицу

продукции



Переменные затраты

на единицу продукции


В знаменателе формулы представлен маржинальный доход на единицу продукции

Следовательно, формула расчета точки безубыточности:


Х

=

Постоянные затраты

(16)

Маржинальный доход на единицу продукции


Маржинальный доход – разница между выручкой от продажи и переменными затратами.

Пример расчета точки безубыточности. Предприятие занимается производством одного вида продукции. Все его затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты на одно изделие:

    1. Материалы 1800 руб.

    2. Заработная плата производственных рабочих 3600 руб.

    3. Отчисления на социальное страхование 750 руб.

Итого: 6150 руб.

Постоянные затраты за месяц составляют 300 000 руб. (содержание офиса, склада, расходы на рекламу, общехозяйственные расходы и т.д.).

Цена продажи одного изделия составляет 10 000 руб. оптом.

Объем производства ограничен производственной мощностью оборудования. Можно произвести только 400 изделий в месяц.

Рассчитаем точку безубыточности X:

Х

=

300 000 руб.

10 000 руб. – 6 150 руб.

Х = 78 изделий.

Точка безубыточности в денежном выражении составляет 780 000 руб. (78 изд. × 10 000 руб.)
2) ^ Метод маржинального дохода:

Данный метод альтернативен математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные расходы. Предприятие так должно продать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.

Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.
Совокупный маржинальный – Постоянные расходы = Прибыль (17)

доход
Т.к. в точке равновесия прибыль равна нулю, формула примет следующий вид:

Совокупный маржинальный доход = Постоянные расходы
Совокупный маржинальный доход можно показать в виде двух сомножителей: объема продаж и маржинального дохода на единицу продукции


Совокупный

маржинальный доход

=

Маржинальный

доход на единицу продукции

×

Объем продаж

=

Постоянные

расходы


(18)
  1   2   3   4   5



Скачать файл (946 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации