Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Калантаров Д., Зубаиров Г. Производственный аудит - файл n1.doc


Калантаров Д., Зубаиров Г. Производственный аудит
скачать (54 kb.)

Доступные файлы (1):

n1.doc54kb.06.01.2013 14:14скачать


n1.doc

"Аудит и налогообложение", 2011, N 9
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ АУДИТ
В статье подробно рассмотрены аудиторские процедуры и операции, направленные на получение достаточных доказательств при производственном аудите. Особый акцент сделан на методике оценки полученной информации с помощью детальных и аналитических процедур.
Методы проверки и исследования в производственном аудите включают детальные и аналитические процедуры. Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки. Так, например, нет необходимости включать в план 10 процедур с целью проверки правильности только документооборота.
Детальные процедуры
Детальные процедуры представляют собой инструменты получения подробной предметной информации в аудируемой области.

Детальные процедуры включают два вида процедур:

1) общие методы и процедуры, используемые при проведении аудита, предусмотренного Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности для внешнего аудита, и применимые к производственному аудиту. К таким процедурам относятся проверки по существу, закрепленные в Федеральном правиле (стандарте) N 5 "Аудиторские доказательства": инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).

2) специфические методы и процедуры, применение которых возможно, с нашей точки зрения, при проведении производственного аудита:

- обследование и изучение ситуаций в компании является отправной точкой проведения производственного аудита. В ходе обследования критически рассматриваются системы управления, планирования, контроля, мониторинга в компании;

- анализ методов организации работы на предприятии, выделяя при этом слабые места, недостатки и возможности их устранения путем последовательного совершенствования либо внедрения инновационных методов;

- беседы, совещания с руководством и сотрудниками для детального выявления имеющихся проблем;

- анализ заключений экспертов и рассмотрение результатов маркетинговых исследований;

- анализ имеющихся инструкций, описаний действующих производственных процессов, документов и материалов, относящихся к рассматриваемым проблемам;

- использование материалов внутренних и внешних аудиторов, в которых содержится информация о выявленных нарушениях, сбоях действующих процедур управления;

- разбор и моделирование практических ситуаций со специалистами (как с сотрудниками аудируемого лица, так и с консультантами);

- рассмотрение любой имеющейся информации об эффективности или неэффективности действующих процедур управления;

- определение основных ориентиров требуемых изменений, согласовав их с заказчиком производственного аудита;

- интервьюирование ответственных лиц.

Интервью - способ получения (сбора) информации у функциональных менеджеров и (или) сотрудников аудируемого объекта с целью подтверждения или опровержения предположений аудитора, а также получения новых, до этого неизвестных аудитору, фактов. Интервью может быть в виде опросного листа, который заполняется и подписывается интервьюируемым лицом и аудитором в случае необходимости документального подтверждения полученной устной информации.

Интервью может проводиться со специалистами технических, технологических и других специальных служб организации для детального понимания аудитором особенностей и целей конкретных операций, процедур, производственных процессов;

- проверка и анализ первичных документов - получение информации о полноте, целесообразности, точности, необходимости в управлении сведений, отраженных в первичных документах;

- проверка и оценка проведения операций, процедур и организации производственных процессов - проверка и получение сведений о целесообразности, экономичности и рациональности выполнения операций, процедур и производственных процессов;

- проверка и оценка должностных и технологических инструкций - проверка соответствия должностных и технологических инструкций действующей процедуре, бизнес-процессу, возможности корректировок должностных и технологических инструкций;

- сбор и оценка рыночной информации и внешних источников - выполнение специальных процедур по сбору внешней целевой информации для целей бенчмаркинга, сравнения, оценки;

- проверка и оценка систем контроля и безопасности - специальные процедуры для сбора и оценки действующих на предприятии систем контроля и разных видов обеспечения безопасности (информационной, экономической и др.);

- сопоставление данных - сопоставление характеристик операций, процедур, производственных процессов с аналогичными, с эталоном, с требуемыми параметрами.

Приведенный перечень методов и процедур не является исчерпывающими и может быть дополнен.
Аналитические процедуры
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудиторами информации (как предварительно по запросу, так и непосредственно в ходе аудита), исследование существенных операционных и экономических показателей аудируемого объекта с целью выявления несоответствий или нехарактерных (некорректных либо не свойственных бизнесу) операций и выявление их причин.

К аналитическим процедурам относятся:

- сравнение фактических показателей управленческой отчетности с плановыми (или бюджетными) показателями, установленными организацией (цель - обнаружение рисков невыполнения существенных производственных показателей или причин (факторов в виде показателей второго порядка), приведших к их невыполнению);

- сравнение фактических показателей управленческой отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (такие показатели могут быть выделены или использованы в случае обнаружения факторов, ставящих под сомнение корректность плановых значений, или в случае отсутствия плановых значений);

- анализ изменений с течением времени (динамики) показателей операционной отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними, а также определение влияния изменения динамики показателей на операционные процессы или, наоборот, зависимости изменения динамики показателей от операционных процессов;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности объекта аудита либо отдельной единицы аудита.
Тесты контрольных операций и процедур
Тесты контрольных процедур выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности элементов контроля действующих операционных процессов, то есть того, насколько эффективно они организованы с точки зрения обеспечения достижения целей, а также предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Для того чтобы оценить эффективность действующих систем контроля, аудиторам необходимо:

- сформировать идеальную схему производственного бизнес-процесса (как должно быть). Схема идеального процесса формируется таким образом, чтобы гарантировать достижение целей данного процесса;

- сравнить фактическую схему бизнес-процесса (как есть) с идеальной;

- провести анализ наличия и эффективности контрольных процедур, предусмотренных в регламентирующих и распорядительных документах по аудиторскому процессу;

- провести анализ наличия, качества исполнения и эффективности контрольных процедур, фактически присущих процессу;

- сравнить содержание и качество исполнения фактических процедур контроля с требованиями внутренних нормативных документов по производственному процессу;

- произвести оценку эффективности процедуры с помощью статистического анализа происшествий (сбоев при выполнении процедуры) за длительный период (минимум за один год);

- осуществить бенчмаркинг и поиск "лучшей практики" для оптимизации контрольных процедур.

Оценка контрольных процедур должна проводиться с учетом затрат на создание и поддержание системы контроля. Рекомендации по созданию и оптимизации контрольных процедур должны быть обоснованны с точки зрения стоимостного анализа.

В случае функционирования нескольких контрольных процедур, направленных на управление одним риском или зависимыми рисками, следует провести оценку различных вариантов использования контрольных процедур для исключения излишних (дублирующих) процедур.

В качестве основных методов рационализации бизнес-процессов в производственном аудите могут использоваться:

- упрощение производственных процессов за счет устранения ненужных операций благодаря совершенствованию технологии, организации процесса, автоматизации информационного обеспечения;

- увеличение гибкости бизнес-процесса за счет быстрого адаптирования, перестройки его исходя из новых потребностей производства и управления;

- повышение стабильности процессов за счет снижения отклонений от их хода;

- совмещение использования производственных процессов, увеличение масштабов выполнения, загрузки бизнес-процесса;

- снижение затрат на операции, не увеличивающие ценности для клиента, или устранение таких операций;

- снижение или полное устранение потерь от операций;

- устранение "узких мест" при проведении операций;

- сокращение времени проведения производственного процесса;

- рассмотрение иных вариантов выполнения операций, включая аутсорсинг.

В ходе производственного аудита следует обращать внимание не только на деятельность по выполнению операций и производственных процессов, хотя именно она и является предметом данного аудита, но и на стратегическую эффективность. Это обусловлено тем, что операционная деятельность связана с правильным выполнением задания, при этом не ставится вопрос о необходимости и смысле задания, которое в стратегическом аспекте может оказаться неэффективным и даже ненужным.

В ходе производственного аудита следует учитывать, что экономичность и эффективность операции - это величины относительные и динамические, то есть в значительной степени зависящие от изменения условий функционирования как самой компании, так и изменения внешних конкурентных условий.

В приведенной таблице дается сравнительная характеристика применения в производственном аудите двух подходов - операционного (текущего) и стратегического.
Соотношение операционного и стратегического подходов

в производственном аудите


Производственный аудит

Операционный (текущий) подход

Стратегический подход

1. Учитывается производственная
эффективность

1. Учитывается стратегическая
эффективность

2. Направленность на текущее
снижение затрат на операции

2. Направленность на достижение
конкурентных преимуществ

3. Текущие действия по частичному
улучшению бизнес-процесса или
выполнения операции

3. Разрабатываются программные
действия

4. Анализ отклонений

4. Анализ причин

5. Акцентирование внимания на
производственных проблемах

5. Рассмотрение всех фаз жизненного
цикла продукции, цепочки ценностей

6. Сосредоточение на используемых
ресурсах

6. Сосредоточение внимания как на
используемых, так и на
неиспользованных ресурсах


Таким образом, при проведении производственного аудита следует использовать интегральный подход на основе применения как операционного, так и стратегического подхода. Проведение производственного аудита обусловлено необходимостью совершенствования управления операциями и бизнес-процессами. Производственный аудит рассматривает вопросы рациональной организации операций, анализирует ценообразующие факторы. При этом рассматриваются как финансовые, так и нефинансовые характеристики операций.

При проведении производственного аудита не следует смешивать эффекты от частных операций с эффектом для компании в целом, текущие эффекты со стратегическими.

В производственном аудите необходимо руководствоваться основными правилами управления операциями:

- привлечение ресурсов к операциям, дающим стратегический эффект;

- рационализация операций, создающих ценности для клиента, текущий эффект.
Д.Калантаров

Аудитор

ООО АК "Центр

стратегических исследований

анализа и аудита"
Г.Зубаиров

Эксперт

г. Махачкала

Подписано в печать

31.08.2011


Скачать файл (54 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации