Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Стинская Т.А. Практикум по решению задач по предмету Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами - файл n1.doc


Стинская Т.А. Практикум по решению задач по предмету Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами
скачать (227 kb.)

Доступные файлы (1):

n1.doc227kb.23.01.2013 18:39скачать

Загрузка...

n1.doc

Реклама MarketGid:
Загрузка...





Практикум по решению задач по предмету

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами»

Для студентов специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Краснодар 2010

Содержание

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЭМИТЕНТА

1.1 Формирование уставного капитала……………………………….3

1.2 Увеличение уставного капитала…………………………………..7

1.3. Уменьшение уставного капитала по решению акционеров…….9

1.4. Дивиденды………………………………………………………….12

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ИНВЕСТОРА

2.1. Учет операций с акциями…………………………………………19

2.2.Учет операций с облигациями…………………………………….24

2.3. Учет операций с векселями……………………………………….29
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЭМИТЕНТА

Эмитент — любой орган или организация (государственный банк, финансово-кредитное учреждение, предприятие, компания), выпускающие в обращение деньги и ценные бумаги, производящие эмиссию
1. Формирование уставного капитала

Категорию «уставный капитал» как объект бухгалтерского учета целесообразно рассматривать как минимум с трех точек зрения:

1) с правовой, вытекающей из норм гражданского законодательства о юридических лицах

2)с экономической, определяемой ролью уставного капитала как кредита, предоставляемого учредителями предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта

3) с бухгалтерской, касающейся исключительно методики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтерского учета.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого общества согласно ст. 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» должен составлять ЗАО-100 МРОТ, т. е. 10 000 руб.; ОАО -1000 МРОТ, т. е. 100 000руб.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала акционерного общества предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организа­ции. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные докумен­ты организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям общества, видам акций, а также по стадиям формирования уставного капитала:

80-1 «Объявленный капитал» — в сумме, обозначенной в уставе акционерного общества;

80-2 «Подписной капитал» — на сумму подписки на акции;

80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, полученных в оплату акций;

80-4 «Изъятый капитал» — на номинальную стоимость акций, выкупленных обществом у участников с целью аннулирования или перепродажи.

Для учета расчетов с учредителями Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Пример 1. Формирование уставного капитала.

Величина уставного капитала ЗАО «Бэст» составляет 2 000 000 руб. Акции разделены поровну между двумя акционерами ООО «Первый» и ООО «Второй». первый акционер выплачивает свою долю денежными средствами. Второй акционер передает объект основных средств. По данным независимого оценщика стоимость основных средств составляет 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Бэст» составить бухгалтерские записи.

Решение.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Д 75-1 К 80 – 1 2 000 000 руб.

2. На сумму подписки

Д 80-1 Д 80-2 2 000 000 руб.

3. Фактическое поступление вкладов учредителей:

Д 50, 51 — К 75-1 -ООО «Первый» — 1 000 000 руб.

4. Одновременно:

Д 80-2 — К 80-3 1 000 000 руб.

5. Фактическое поступление вкладов учредителей:

Д 08 — К 75-1 ООО «Второй» 1 000 000 руб.

6. Одновременно:

Д 80-2 — К 80-3 — 1 000 000 руб.
Пример 2. Формирование уставного капитала.

В соответствии с уставом ОАО «Спектр» уставный капитал формируется за счет выпуска 1000 шт. акций. Цена размещения акций акционерам 210 руб. за шт. при номинальной стоимости 200 руб. Стоимость акций оплачена в размере 50% денежными средствами; 100 000 руб. — материалами по рыночной стоимости при их себестоимости 90 000 руб.; облигациями другой организации стоимостью 10 000 руб.

Решение:

В бухгалтерском учете ОАО «Спектр» будут произведены дующие записи (руб.):

1. Отражена сумма номинальной стоимости при государственной регистрации устава ОАО

Дебет 75-1 Кредит 80-1 200 000 (1 000 шт.*200 руб.)

2. Отражена подписка на акции акционерами

Дебет 80-1 Кредит 80-2 200 000

3. Получены денежные средства в счет оплаты акций

Дебет 50, 51 Кредит 75 100 000

4. Получены материалы по рыночной стоимости в счет оплаты акций

Дебет 10 Кредит 75 100 000

5. Отражен эмиссионный доход

Дебет 75-1 Кредит 83-2 10 000 (100 000-90 000)

6. Получены облигации в счет оплаты акций

Дебет 58-2 Кредит 75-1 10 000

7. Отражено перераспределение средств в структуре уставного капитала

Дебет 80-2 Кредит 80-3 200 000
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1

Уставный капитал ООО «Меркурий» составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб., каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:

ЗАО «Актив» - 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 15 000 руб.);

А.В. Образцов - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 5000 руб.).

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал бухгалтер «Меркурия» к счету 75 открыл субсчета:

75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Актив»»;

75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с А.В. Образцовым».

ЗАО «Актив» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого по соглашению участников ООО составила 15 000 руб.

А.В. Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.

Укажите какие бухгалтерские записи необходимо сделать бухгалтеру.
Задача 2.

Вновь созданная организация ОАО «Рубин» прошла государственную регистрацию. Согласно уставу ОАО «Рубин» уставный капитал формируется за счет выпуска 2000 шт. акций номинальной стоимостью 500 руб., размещенных путем подписки. Все акции оплачены полностью денежными средствами

Составить бухгалтерские записи.
2. Увеличение уставного капитала

Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.

Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.

И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:

Дебет 75 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

Дебет 66 (67) Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Способы увеличения уставного капитала общества

1. За счет повышения стоимости акций 2. Путем выпуска дополнительных акций



За счет повышения номинальной

стоимости акций Путем выпуска дополнительных акций



Без привлечения дополнительного капитала С привлечением дополнительного капитала


Использование имущества АО Эмиссия допол- Конвертация в акции ранее

(добавочного капитала, нительных акций выпущенных облигаций

нераспределенной прибыли)


Дт 83 Кт 80 Дт 84 Кт 80 Дт 75 Кт 80 Дт 66, 67 Кт 80
Пример 3. Увеличение уставного капитала

Уставный капитал акционерного общества 1 000 000 руб. и состоит из 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала на 500 000 руб. Поскольку сумма увеличения уставного капитала превышает 25% ранее размещенных обыкновенных акций (1 000 000 руб. х 0,25 = 250 000 руб.), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами. В бухгалтерии организации необходимо составить следующие бухгалтерские записи.

1. Отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал после государственной регистрации:

Дебет 75-1 — Кредит 80-1 «Объявленный капитал» — 500 000 руб.

2. На сумму подписки:

Дебет 80-1 — Кредит 80-2 «Подписной капитал» — 500 000 руб.

3. В качестве вклада в уставный капитал получены денежные средства в кассу и на расчетный счет, основные средства, нематериальные активы, материалы, незавершенное производство, товары, ценные бумаги других организаций и др.:

Дебет 08, 10, 20, 41, 50, 51, 58 и др. — Кредит 75-1 — 500 000 руб. I

4. На сумму оплаченного уставного капитала: |

Дебет 80-2 — Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» — 500 000 руб.
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

ОАО «Квадрат» приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций равна 1 000 000 руб. В результате открытой подписки дополнительные акции были размещены по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 1 050 000 руб.

Какие записи необходимо сделать в учете?
Задача 2.

ОАО «Алекис» приняло решение об увеличении уставного капитала путем увеличения стоимости акций. Номинальная стоимость акций составляла 10 руб. за 1 акцию. Количество акций: 30 000 шт. Стоимость акций после повышения стоимости составила 12 руб. за 1 шт. Составьте бухгалтерские записи.

3. Уменьшение уставного капитала по решению акционеров.

Принимается общим собранием акционеров.

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.

Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Уменьшение уставного капитала отнесите в дебет счета 80:

Дебет 80 Кредит 75

- отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дебет 80 Кредит 81

- отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций проводится эмиссия новых акций (меньше номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).
Пример 4. Уменьшение уставного капитала по решению акционеров.

В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО «Русь» в 2008 г. уставный капитал общества уменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого составила 11 800 руб., в том числе НДС. В бухгалтерском учете ОАО «Русь» данные операции отразятся следующим образом.

1.Отражено уменьшение уставного капитала:

Дебет 80 — Кредит 75-1 500 000 руб.

2.Перечислены платежному агенту денежные средства, подлежащие выплате акционерам при конвертации акций с учетом вознаграждения:,

Дебет 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — Кредит 51 — 511800 руб.

3.Погашена задолженность акционерам по выплате стоимости акций:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — Кредит 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — 500 000 руб.

4.Отражена сумма вознаграждения платежному агенту с учетом НДС:

Дебет 91-2 — Кредит 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — 11800 руб.
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

Акционерное общество уменьшает уставный капитал с 1 000 000 руб. до стоимости чистых активов — 600 000 руб. Как данная операция отражается в учете?
Задача 2.

Акционерами ОАО «Вихрь» было принято решение об уменьшении уставного капитала с 2 000 000 руб. до 1 500 000 руб.

Какие бухгалтерские записи нужно сделать ?
4. Дивиденды

Дивиденд - часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Общество, выплачивающее дивиденды является налоговым агентом и согласно п. 3 ст. 275 НК РФ должно удержать сумму налога из доходов. Удержан налог из доходов:

Д 75 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов российским организациям;

15% - при выплате доходов иностранным организациям.

Сумма начисленного налога отражается в бухгалтерском учете акционерного общества записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пример 5. Дивиденды

Единственным учредителем ОАО «Лотос» является Степанов О. И. ОАО «Русь» по итогам 2007 г. получило чистую прибыль в размере 4 500 000 руб. По решению единственного участника чистая прибыль полностью должна быть выплачена учредителю. Составить бухгалтерские записи.

Решение.

1. Определена чистая прибыль по итогам года:

Дебет 99 Кредит 84 4 500 000 руб.

2.Начислены дивиденды учредителю

Дебет 84 Кредит 75 4 500 000 руб.

3. Удержан налог на доходы физических лиц 9 %

Дебет 75 Кредит 68 405 000 руб.

4. Выплачены дивиденды учредителю

Дебет 75 Кредит 50, 51 4 095 000 руб.
Пример 6. Дивиденды

По итогам финансового 2008 г. организация выплачивает дивиденды в сумме 1000 тыс. руб., из них: 700 тыс руб. — налоговым резидентам РФ; 300 тыс. руб. — нерезидентам. В отчетном году АО получило дивиденды от других организаций в сумме 200 тыс. руб.

Сумма налога на доход к оплате в бюджет составит:

НЛ рез = [(1000 тыс. руб.- 300 тыс. руб. - 200 тыс. руб.) х 9%]: 100% = 45 тыс. руб.

НЛ нерезид. = (300 тыс. руб. х 15%): 100% = 45 тыс. руб.

Сумма налога, удержанная налоговым агентом с суммы «дивидендов, полученных АО от других организаций (НЛ дивиденды полученные)

НЛ д.получ = (200 тыс. руб. х 9%): 100% = 18 тыс. руб. , В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом (в тыс. руб.):

1. Начислены дивиденды

Дебет 84 Кредит 75-2 1000 руб.

2. Налог для перечисления в бюджет

Дебет 75-2 Кредит 68 90 руб.

3. Выплачены дивиденды

Дебет 75-2 Кредит 51 910 руб.

4. Начислены получаемые дивиденды

Дебет 76-3 Кредит 91-1 200 руб.

5. Удержание налога налоговым агентом

Дебет 91-2 Кредит 76-3 18 руб.

6. Получены дивиденды от нерезидентов.

Дебет 51 Кредит 76-3 182 руб.
Пример 7. Дивиденды

Чистая прибыль ООО «Меркурий» по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО «О-Сейдо» - 75 000 руб.;

А.В. Образцову - 25 000 руб.

А.В. Образцов работником ООО «Меркурий» не является.

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО «О-Сейдо» - перечислены на расчетный счет через банк.

Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер «Меркурия» использует субсчета:

75-2-1 «Расчеты по выплате доходов с ЗАО «О-Сейдо»;

75-2-2 «Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым».

Бухгалтер «Меркурия» сделал проводки:

1. Начислен доход ЗАО «О-Сейдо» от участия в ООО

Дебет 84 Кредит 75-2-1 75 000 руб. - Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 6750 руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль;

2. Перечислена ЗАО «О-Сейдо» сумма дохода за минусом удержанного налога

Дебет 75-2-1 Кредит 51 68 250 руб. (75 000 - 6750) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 6750 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;

3. Начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;

Дебет 84 Кредит 75-2-2 25 000 руб. –

4. Удержан налог на доходы физических лиц

Дебет 75-2-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» 2250 руб. (25 000 руб. х 9%);

5. Выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога

Дебет 75-2-2 Кредит 50 22 750 руб. (25 000 - 2250) –

6. Удержанная сумма налога перечислена в бюджет

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 2250 руб. -
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

Предприятие получило нераспределенную прибыль в сумме 50 тыс. руб. В резервный капитал направлено 5 тыс. руб., начислены дивиденды в сумме 30 тыс. руб., перечислено в накопление - 15 тыс. руб. Сделать бухгалтерские проводки.
Задача 2

По итогам прошедшего года чистая прибыль ЗАО «Атлант» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО «Атлант» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 84-1

70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

50% направить на выплату дивидендов акционерам.

Сделайте бухгалтерские записи.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ У ИНВЕСТОРА

Инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее инвестиции, вкладывающие собственные заемные средства в инвестиционные проекты.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения ценных бумаг .

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Если организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале ООО за деньги, сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 76

вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если акции или доля в уставном капитале ООО приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 66

отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела.

В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76

отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.


2.1. Учет операций с акциями

Пример 8. Акции

Приобретены акции у ОАО «Инвест» 5000 акций по цене 25 руб. за штуку. Оплачены акции с расчетного счета. Оплачены комиссионные брокеру - 3 400 руб. Оприходованы акции в составе финансовых вложений.
Решение:

1. Оплачены акции:

Дебет 76 Кредит 51 125 000 руб.

2. Оплачены комиссионные брокеру

Дебет 76 Кредит 51 3400 руб.

3. Оприходованы акции после перехода права собственности

Дебет 58 Кредит 76 128 400 руб.

4. Отражена сумма комиссии брокеру

Дебет 58 Кредит 76 3 400 руб.
Пример 9. Акции

Организация приобретает 1000 бездокументарных акций ОАО «Баланс», обращающихся на организованном рынке цен­ных бумаг, через посредника — ООО «Брокер» по договору комиссии. На приобретение акций ООО «Брокер» перечислена сумма 600 000 руб.- Согласно отчету брокера он приобрел акции по цене 594 руб. за акцию, соответственно сумма комиссионного вознаграждения брокера составила 6000 руб., в том числе НДС 915,25 руб. Согласно учетной политике дополнительные затраты на приобретение ценных бумаг считаются существенными, если они составляют более 5% стоимости ценных бумаг, уплачиваемой по договору продавцу.

В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

1. Перечислены денежные средства в оплату информационных услуг:

Дебет 60 ООО «Брокер» Кредит 51 600 000 руб.

2. Учтена стоимость акций по договору по данным отчета брокера:

Дебет 76 «Приобретение ценных бумаг» Кредит 60 ООО «Брокер» — 594 000 руб. (594 руб.* 1000 шт.).

3. Оприходованы акции в составе финансовых вложений в момент перехода права собственности:

Дебет 58-1-«Паи и акции» Кредит 76-«Приобретение ценных бумаг» 594 000 руб.

4. Отражена сумма вознаграждения брокера за услуги по приобретению ценных бумаг (с учетом НДС):

Д 91-2 К 60 ООО «Брокер» — 6000 руб. В данном случае сумма комиссионного вознаграждения составляет менее 1% цены приобретения ценных бумаг, т.е. может быть признана несущественной и включена в состав операционных расходов.

На практике возможна ситуация, когда информационные (консультационные) услуги оказаны и оплачены, но организация принимает решение не приобретать ценные бумаги. В этом случае согласно п. 9 ПБУ 19/02 стоимость данных услуг списывается на операционные расходы

Д 91, субсчет «Операционные расходы» К 60, 76 — стоимость информационных услуг с НДС.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитами займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в составе операционных расходов.
Пример 10. Финансовые вложения

ОАО «Первый» реализовало 400 акций по текущей рыночной цене 7940 за акцию. Первоначальная стоимость акций составляет 3 800 руб. за акцию. Определить финансовый результат.
Решение:

1. Реализованы акции по текущей цене

Д 76 К 91-1 3 176 000 руб.

2. Списана себестоимость акций

Д 91-2 К 58-1 1 900 000 руб.

3. Получены деньги от покупателей на расчетный счет

Д 51 К 76 3 176 000 руб.

4. Определена прибыль от реализации

Д 91-9 К 99 1 276 000 руб.
Пример 11. Финансовые вложения основными средствами

При учреждении ОАО «Успех» организацией в качестве вклада в уставный капитал передан объект основных средств первоначальной стоимостью 320 000 руб. Амортизация, начисленная на момент передачи,— 20 000 руб. Согласованная стои­мость объекта основных средств — 330 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

Д 01-«Выбытие» — К 01 — 320 000 руб.

2. Списана начисленная на момент передачи амортизация:

Д 02 — К 01 -«Выбытие» — 20 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Д 76 — К 01-«Выбытие» — 300 000 руб.

4. Приняты к учету акции:

Д 58-1 — К 76 — 330 000 руб.
Пример 12. Финансовые вложения основными средствами

ОАО "Омега" передало в счет вклада в уставный капитал ООО "Прогресс" станок по согласованной стоимо­сти 15 000 руб. Первоначальная стоимость станка по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 8000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Омега" будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1.Списана первоначальная сто­имость передаваемого станка на осно­вании акта приема-передачи

Дебет 01-1 Кредит 01 «Выбытие основных средств» 20 000 руб.

2. Списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 02 Кредит 01-1 «Выбытие основ­ных средств» 8000 руб.

3. Списана остаточная стоимость станка

Дебет 91-2 Кредит 01-1 «Выбытие основ­ных средств» 12 000 руб.

4. Списана на финансовые вложения сумма согласованной стоимости станка, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал на основании регистрации устава организации.

Дебет 58 Кредит 91-1 15 000 (12 000 + (15 000 - 12 000)) руб.
Пример 11.

В феврале 2009 года фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

1. Отражена задолженность покупателя

Дебет 76 Кредит 91-1 1000 руб. (10 шт. х 100 руб.)

2. Списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 1100 руб. (10 шт. х 110 руб.)

3. Покупатель погасил задолженность

Дебет 51 Кредит 76 1000 руб.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

4. Отражен убыток от продажи акций.

Дебет 99 Кредит 91-9 100 руб. (1100 - 1000) -
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

Предприятие вложило в уставный капитал образовавшейся дочерней компании следующие средства:

  • денежные средства на сумму 30 млн. руб.

  • основные средства на сумму 10 млн. руб.

  • материалы на сумму 5 млн. руб.

Сделать бухгалтерские проводки у головного предприятия и дочернего предприятия
Задача 2.

Предприятие приобрело 10 тысяч акций по цене 2 тысячи руб. за каждую акцию. Цель приобретения – перепродажа. Акции были проданы:

1 партия – 5 тыс. акций перепродано по цене 3 тыс. руб. за каждую,

2 партия – 3 тыс. акций по цене 2 тыс. руб. за каждую,

3 партия – 2 тыс. акций по цене 1 тыс. руб. за каждую.

Сделать бухгалтерские проводки, определить финансовый результат
Задача 3.

Предприятие вложило в уставный капитал другой дочерней организации 10 млн. руб.,

основных средств на сумму 20 млн. руб. по договору при остаточной стоимости 18 млн. руб.,

материалов по договору на сумму 15 млн. руб., а по себестоимости на сумму 14 млн. руб.

Сделать бухгалтерские проводки у головного предприятия и у дочернего предприятия.
Задача 4.

Предприятие приобрело 100 тыс. облигаций по цене 1 тыс. руб. за каждую. Цель приобретения – перепродажа. Облигации были проданы:

1 партия – 30 тыс. облигаций продано по цене 1 тыс. руб. за каждую,

2 партия – 40 тыс. облигаций по цене 3 тыс. руб. за каждую,

3 партия – 10 тыс. облигаций по цене 1 тыс. руб. за каждую,

4 партия – 20 тыс. облигаций по цене 0,5 тыс. руб. за каждую.

Сделать бухгалтерские проводки, определить финансовый результат.
2.2. Учет операций с облигациями

Облигация – один из наиболее распространенных видов ценных бумаг на предъявителя. Облигация подтверждает, что её владелец внес денежные средства на приобретение ценной бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое обязательство, которое организация, выпустившая облигацию обязана возместить по номинальной стоимости, указанной на облигации.

Облигация имеет базовые характеристики: номинал, курс, пункт, купон (купонный процент), дату погашения, дисконт и др. Курс облигации определяется в процентах к номиналу.

Дисконт (как и премия) — это разница между продажной ценой и номиналом облигации; в случае с премией эта разница положительна, а в случае с дисконтом — отрицательна. Другое название дисконта — скидка.

Купон {купонный процент) — это фиксированный процент, который устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает регулярные платежи по облигации. Купон оформляется обычно как отрывная часть облигации.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 76 Кредит 51

оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет 58-2 Кредит 76

оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 66

отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.
Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

Дебет 76 Кредит 91-1

начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Дебет 51 Кредит 76

получена сумма процентов от эмитента.
Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

списана учетная стоимость облигаций;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Дебет 51 Кредит 62 (76)

поступили деньги от покупателя (эмитента).
Пример 11. Облигации.

Организация приобрела облигации на сумму 980 000 руб. Расходы на приобретение облигации составили 1 200 руб. Сумма полученного дохода по окончании периода обращения облигации составила 35 000 руб. Сделать бухгалтерские записи.
Решение:

1. Перечислено брокеру за облигации.

Д 76 К 51 980 000 руб.

2. Перечислено брокеру комиссионное вознаграждение

Д 76 К 51 1 200 руб.

3. Оприходованы облигации

Д 58 К 76 980 000 руб.

4. Отражена сумма полученного дохода

Д 76 К 91-1 35 000 руб.

5. По окончании срока обращения облигации

-списана стоимость облигаций:

Д 91-2 К 58-2 980 000 руб.

-погашена стоимость облигации эмитентом:

Д 51 К 76

Пример 12. Облигации.

ОАО «Инвест» приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2 Кредит 51

1090 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 76 Кредит 58-2

30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона) - списана часть стоимости облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1

170 руб. (200 - 30) - отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 76

200 руб. - получена сумма купонного дохода.
Пример 13. Облигации.

ООО «Вихрь» купило купонные облигации сроком обращения 12 месяцев в количестве 1000 шт. по цене 510 руб. за облигацию, при номинальной стоимости 500 руб. По условиям облигационного займа предусмотрено получение процентов ежеквартально из расчета 16% годовых от номинальной стоимости.

1. Оплачена стоимость облигаций

Дебет 76 Кредит 51 510 000 руб.

2. Оприходованы облигации по фактической стоимости

Дебет 58-2 Кредит 76 510 000 руб.

3. Ежемесячное списание суммы разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций

Дебет 91-2 Кредит 58-2

4. Начислен причитающийся за квартал доход к получению

Дебет 76 Кредит 91-1 20 000 [(500 000 х 16%): 100%]: 12 мес. * 3 мес.

(Такие записи будут произведены за второй, третий и четвертый кварталы.)

5. Получены проценты по облигациям.

Дебет 51 Кредит 76 20 000
По истечении срока обращения облигаций:

6. Получение денежных средств от эмитента за выкупленные облигации.

Дебет 51 Кредит 91-1 500 000

7. Списание погашенных (оплаченных) эмитентом облигаций.

Дебет 91-2 Кредит 58-2 500 000

Исходя из произведенного выше расчета, по окончании срока облигационного займа инвестор получит:

(500 000 + 20 000 х 4 кв.) = 580 000 руб.
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

. ОАО «Шар» приобрело долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. Срок обращения один год. Купонный период — три месяца. Проценты выплачивает по ставке 24% годовых. Цена приобретения:

вариант А — 0,85 номинальной стоимости;

вариант Б — 1,05 номинальной стоимости.

Учетной политикой предусмотрено доведение первоначальна стоимости облигации до номинальной стоимости в течение срока обращения.
2.2. Учет операций с векселями

Вексель – ценная бумага строго определенной формы, содержащий или безусловное обязательство выдавшего его лица (простой вексель), или приказ третьему лицу (переводной вексель) произвести платеж указанной суммы поименованному в векселе лицу или предъявителю векселя в обусловленный срок. Обычно вексель имеет документарную форму.

Обращение векселей в Российской Федерации регулируется ГК РФ и Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». В соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 07.06.1930, на территории Российской Федерации применяется Положение о простом и переводном векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341.

Вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте такую проводку:

Дебет 58-2 Кредит 51

приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 62

получен в оплату вексель третьего лица.

Если продажа векселей является предметом деятельности вашей организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51)

учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76

покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от продажи векселя

или

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи векселя.
Пример 14. Векселя

Организация приобрела вексель номиналом 500 000 руб. за 450 000 руб.со сроком обращения 6 месяцев. Через 6 месяцев вексель был погашен по номинальной стоимости.

Решение:

1. Перечислены денежные средства в оплату векселя

Д 76 К 51 450 000 руб.

2. Принят к учету приобретенный вексель

Д 58 К 76 450 000 руб.

3. Списана учетная стоимость векселя

Д 91-2 К 58 500 000 руб.

4. Отражается задолженность векселедателя

Д 76 К 91-1 500 000 руб.

5. Поступили на расчетный счет средства в погашение векселя

Д 51 К 76 500 000 руб.
Пример 14. Векселя.

Допустим, у вашей организации есть задолженность перед энергоснабжающей организацией в размере 1200 руб. за потребленную электроэнергию.

Эту задолженность вы погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1000 руб.

В этой ситуации вы должны сделать такие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 60

1017 руб. - стоимость потребленной электроэнергии учтена в составе себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60

183 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры энергоснабжающей организации);

Дебет 58-2 Кредит 51

1000 руб. - приобретен вексель энергоснабжающей организации;

Дебет 76 Кредит 91-1

1200 руб. - предъявлен вексель к оплате;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

1000 руб. - списана учетная стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 76

1200 руб. - произведен зачет задолженностей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

167 руб. (1000 руб. х 20% : 120%) - произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);

Дебет 91-2 Кредит 19

33 руб. (200 - 167) - списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.
Пример 15. Векселя

Организация 14 января 2008 г. приобрела дисконтный вексель банка номиналом 100 000 руб. за 98 000 руб. сроком пога­шения через 12 месяцев. Стоимость бланка векселя — 100 руб. Через 12 месяцев вексель погашен по номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете организации данная операция отразится следующим образом.

14 января 2008 г.

1. Перечислены денежные средства в оплату векселя:

Дебет 76 Кредит 51 98 000 руб.

2. Перечислены денежные средства за бланк векселя:

Дебет 76 Кредит 51 100 руб.

3. Принят к учету приобретенный вексель:

Дебет 58-2 Кредит 76 98 000 руб.

4. Учтена в составе операционных расходов стоимость бланк векселя:

Дебет 91-2 Кредит 76 100 руб.
ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ:

Задача 1.

Организация «Югра» приобрела вексель: дата составления - 01.04.2008; срок платежа - «по предъявлении, но не ранее 01.09.2008»; номинал векселя - 800 000 руб.; вексель приобретен за 600 000 руб. Дисконт по векселю составляет 200 000 руб. Вексель предъявлен к оплате 15.10.2008.

Для расчета дохода в виде дисконта необходимо определить период, который равен сроку обращения векселя (365 дней) плюс срок от даты составления векселя до наиболее ранней даты предъявления векселя к платежу (в нашем примере это 01.09.2003): 365 + 153 = 518 дней.

Сумма дисконта, приходящаяся на каждый отчетный период:

200 000 : 518 х 91 = 35 135,14 руб. (на 30.06.2003),

200 000 : 518 х 62 = 24 324,32 руб. (на 01.09.2003).

Какую запись в бухгалтерском учете на сумму причитающегося дисконта организации «Югра» следует произвести .
Задача 2.

Предприятие осуществило поставку товаров магазину, который выдал вексель на сумму 100 тыс. руб. Через месяц вексель был погашен, а предприятие еще получило процент – 5 тыс. руб.

Сделать бухгалтерские проводки
Задача 3.

Организация 11 января 2005 г. в погашение задолженности за отгруженную продукцию стоимостью 294 000 руб. по соглашению об отступном получила от покупателя простой беспроцентный вексель третьего лица на сумму 300 000 руб. Срок платежа по векселю — 10 февраля 2005 г. При наступлении срока платежа вексель погашен денежными средствами.

Какие проводки в бухгалтерском учете должны быть составлены


Скачать файл (227 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации