Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Вопросы экономики и права 2008 №05 - файл 1.doc


Вопросы экономики и права 2008 №05
скачать (1305.7 kb.)

Доступные файлы (1):

1.doc1306kb.17.11.2011 12:42скачать

1.doc

1   2   3   4
конструкции, а не просто о наименовании определенных участников общественных отноше-ний14. Применительно же к публичным образо­

ваниям она используется весьма условно, как раз с учетом их специфики.

Так, согласно ст. 124 ГК РФ, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные ок­руга, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским зако­нодательством, на равных началах с иными уча­стниками этих отношений - гражданами и юри­дическими лицами. К данным субъектам граж­данского права применяются нормы, определя­ющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особеннос­тей данных субъектов.

Буквальное толкование указанных положений закона приводит к следующим выводам. Во-пер­вых, законодатель не рассматривает территори­альные образования как юридические лица, а лишь предусматривает возможность применения к ним правил о юридических лицах. Во-вторых, использование такой правовой фикции не означа­ет, что особенности статуса данных образований не учитываются и не применяются. По сути, за­конодатель прямо определил приоритет специаль­ных правил (в том числе публично-правовых) по отношению к данным образованиям.

Отражает законодатель и специфику учас­тия в гражданском обороте государственных ор­ганов и органов местного самоуправления. В со­ответствии со ст. 125 ГК РФ они действуют от имени Российской Федерации, субъектов Россий­ской Федерации и муниципальных образований. По сути, выполняют функцию представительства в соответствии с законом и собственного инте­реса не имеют. Модель юридического лица для них также используется в юридико-техничес-ких целях для облегчения правового регулиро­вания отношений таких субъектов с другими участниками гражданского оборота.

Верная, на наш взгляд, конструкция, исполь­зована в ст. 4 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (пред­ставительных) и исполнительных органов госу­дарственной власти субъектов Российской Фе­дерации". В соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона за­конодательный (представительный) орган госу­дарственной власти субъекта Российской Феде­рации обладает правами юридического лица, име­ет гербовую печать. Очевидно, что "обладать правами юридического лица" вовсе не означает "быть юридическим лицом". Правовой статус субъекта, обладающего правами юридического лица, отличен от правового статуса юридическо­го лица. Для последнего должна быть найдена соответствующая организационно-правовая фор­ма. Для субъекта, лишь обладающего правами юридического лица, но юридическим лицом не являющегося, это не обязательно. Не случайно законодатель не делает специальных оговорок относительно организационно-правовой формы министерств, агентств, служб и т.д. Опасения некоторых авторов15 по поводу проблем, которые якобы могут в связи с этим возникать в юриди­ческой практике, на наш взгляд, излишни.

Аргументируя необходимость введения ка­тегории "юридическое лицо публичного права" в российскую практику, специалисты сегодня ссы­лаются на практику европейских государств, за­бывая при этом и сознательно упуская следую­щие моменты. В первую очередь, в западном праве конструкция юридического лица публично­го права во многом сохраняется как дань опре­деленной терминологической традиции, не оказы­вая реального влияния ни на цивилистическую практику, ни на теорию. Не случайно, например, в упомянутом нами ГГУ о юридическом лице публичного права только один параграф, весьма и весьма усеченного содержания! А.В. Венедик­тов в свое время писал по этому поводу: "Когда буржуазные кодексы устанавливают те или иные положения о юридических лицах публичного пра­ва, они подходят к ним как к участникам граж­данского оборота, т.е. как к носителям граждан­ской правоспособности, иными словами, - как к юридическим лицам именно гражданского пра-ва"16. В том же духе высказывался и С.Н. Бра­тусь: "Характерно, что буржуазные ученые, за­щищающие деление юридических лиц на публич­ные и частные, не находят убедительных дово­дов для обоснования полезности и необходимос­ти такого деления с точки зрения гражданского

"1 7

права .

Кроме того, хотелось бы еще раз отметить, что в странах романо-германского права дуализм в праве нашел отражение не только в теорети­ческих конструкциях, но и в реальных элементах законодательства и юридической практики. На­пример, во Франции разграничение юридических лиц приводит к тому, что в системе правового регулирования юридические лица публичного пра­ва получают особую защиту, располагают приви­легиями, имеют различные возможности, но так­же и обязанности.

  1. На имущество таких лиц невозможно об­ращение взыскания. Исполнительное производство в отношении него не может быть реализовано. Также лица публичного права не могут быть объектом процедур судебного восстановления пла­тежеспособности или производства по ликвидации имущества в случае несостоятельности. Впрочем, юридические лица публичного права могут нести уголовную ответственность только при соблюде­нии особых условий. Также в отношении них ис­ключаются некоторые санкции (прекращение де­ятельности юридического лица, запрет осуществ­лять некоторые виды деятельности и т.д.).

  2. Юридические лица публичного права име­ют, когда они оснащены публичной бухгалтери­ей, привилегию взыскивать свои долги путем "ис­полнительного документа" (этот акт, который сам является исполнимым, освобождает субъектов публичного права от обязанности обращаться к судье, чтобы защищать их права). Кроме того, они получают специфическое средство погаше­ния своих долгов: четырехлетнюю исковую дав­ность (prescription quadriennale).

  3. Качество юридического лица публичного права открывает следующие возможности: его сотрудники могут быть чиновниками; его иму­щество может обладать режимом публичного имущества; работы по недвижимости, осуще­ствляемые за его счет, могут быть публичными работами; договоры, которые он заключает, могут быть административными договорами (в этих четырех случаях необходимы другие ус­ловия, чтобы мы имели дело с чиновниками, пуб­личным имуществом, публичными работами или административным договором. Но пер­вым условием является то, что его существова­ние означает наличие юридического лица публич­ного права).

  4. Финансовое управление юридическими лицами публичного права, обладающими публич­ной бухгалтерией, подчинено очень ограничива­ющим правилам бухгалтерского учета публичных финансовых организаций и различному контролю, осуществляемому государственными учрежде­ниями (как, например, Счетная палата).

5. В отличие от субъектов частного права, юридические лица публичного права не могут обращаться в арбитраж. Кроме того, и особенно, судьей, компетентным для разрешения споров, стороной или сторонами которых являются юри­дического лица публичного права, является, как правило, административный судья18.

Как известно, в России не создано специаль­ной системы юрисдикции, рассчитанной на дела, вытекающие из публичных правоотношений. Не создана и специальная система средств защиты прав имущественных публичных субъектов, т.е. дуализм в праве фактически не перешел на инст­рументальный уровень. Можно сказать, что пред­полагаемое использование категории "юридичес­кое лицо публичного права" в этом смысле ока­жется элементом для нашей системы чужерод­ным, дестабилизирующим систему гражданско-правового регулирования статуса производных субъектов права.

Вызывает серьезные возражения и тот факт, что термин "юридическое лицо публичного пра­ва" предполагается для обозначения статуса весьма разнородных образований. В п. 35 Кон­цепции, например, указывается, что данная кате­гория должна охватить собой те юридические лица, которые действуют от имени Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных обра­зований и (или) в публичных интересах, но не яв­ляются органами государственной власти или местного самоуправления. Это организации, со­здаваемые в различных общественно значимых целях и наделенные хотя бы в некоторой степени властными полномочиями (например, агентство по страхованию вкладов). Такие юридические лица должны обладать целевой правоспособнос­тью, а возможность осуществления ими предпри­нимательской деятельности должна быть специ­ально оговорена законом. Во-первых, из подоб­ной классификационной системы вообще выпали общественно-территориальные образования и государственные органы, а ведь они являются участниками гражданского оборота и предприни­мательской деятельности. Более того, государ­ственные органы сегодня уже имеют статус юри­дического лица. Например, в соответствии со ст. 1 Федерального закона "О Центральном банке (Бан­ке России)" от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 12 июня 2006 г.) 19 Центральный банк является юри­дическим лицом. Пункт 11 Постановления Прави­тельства РФ "Об утверждении положения о Феде­ральной налоговой службе" от 30 сентября 2004 г. № 506 устанавливает, что ФНС и ее структурные подразделения являются юридическими лицами. Во-вторых, Концепция увязывает статус юридичес­кого лица публичного права с публичным интере­сом, что представляется нецелесообразным.

Резюмируя наши рассуждения по поводу кон­цепции юридического лица публичного права, от­метим, что особенности участия некоторых юри­дических лиц, учрежденных публичными обра­зованиями, в обязательственных, вещных или организационных отношениях, в том числе и в случаях, когда они действуют от имени публич­ных субъектов, не следует считать предопреде­ляющими появление в соответствующей право­вой системе конструкции юридического лица пуб­личного права, тем более, что подобные особен­ности в разной степени характерны для различ­ных категорий названных субъектов20.


Поступила в редакцию 04.10.2008 г.



См.: Собрание законодательства РФ. 2002. №28. Ст. 2790. 20 См.: Болдырев В.А. Указ. соч. С. 134.

^ ВТОРИЧНЫЙ ЗАЛОГ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОГО СПРОСА НАСЕЛЕНИЯ В ИПОТЕЧНОМ КРЕДИТОВАНИИ

© 2008 В.А. Савинова Самарский государственный экономический университет


Рассматривается сущность вторичного залога и необходимость его использования в качестве обеспе­чения вновь полученного кредита. Представлена оценка развития залоговых и перезалоговых отноше­ний в дореволюционной России, имевшей богатый опыт развития ипотечного кредитования.

Развитие ипотечного кредитования приводит к появлению значительного разнообразия кредит­ных ипотечных продуктов, направленных на самые различные слои населения, учитывающих диффе­ренцированный подход к доходам населения и в связи с этим сегментирующих заемщиков.

Несмотря на все разнообразие рынка, почти все кредитные организации требуют от клиента оплату первоначального взноса в размере как минимум 10% от стоимости недвижимости либо предоставляют под залог недвижимости кредит в сумме не более 80% ее рыночной стоимости. Кризис ипотечного рынка США оказал сущест­венное влияние на развитие ипотечного кредито­вания в России. В настоящее время доля креди­та в стоимости залога составляет, как правило, 70%.

Данная мера является не чем иным, как по­литикой ограничения рисков. С одной стороны, оп­лата первоначального взноса позволяет оценить действительность намерений клиента и его от­носительную платежеспособность. С другой сто­роны, превышение стоимости заложенного иму­щества над суммой кредита соответствует прин­ципу кредитования, который характеризуется до­статочностью обеспечения. Такое превышение позволяет банкам застраховаться от риска непла­тежеспособности должника и дополнительных потерь в случае обращения к процедуре взыска­ния на заложенное имущество.

В практической деятельности банков сто­имость имущества в обеспечении традиционно пре­вышает размер кредитного портфеля по ипотеч­ным кредитам в среднем примерно на 25-40% и более. Это позволяет кредитным организациям гарантированно защититься от рисков, но имеет некоторые отрицательные черты как для самих организаций, так и для заемщиков. Если говорить о банках, то существенный размер превышения обеспечения над суммой кредита можно исполь­зовать, дополнительно разместив под обеспече­ние этой стоимости ресурсы, т.е. можно осущест­вить вторичное кредитование, увеличив размер активов, а следовательно, параметры финансово­го потока. Для заемщика такое превышение явля­ется неэффективным использованием залоговой стоимости, он также мог бы получить дополни­тельно денежные средства под это обеспечение и использовать их, в том числе на рефинансирова­ние ранее полученного кредита.

Следует отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой собственники жилья в до­полнение к своему первому залогу могут вторично закладывать имущество на более короткий срок, что также определяется как залог недвижимос­ти с целью монетизации роста стоимости жилья.

В России в настоящее время собственник может заложить свое имущество де-факто в мо­мент его приобретения. Кредитные документы, а также условия кредитных договоров вводят запрет на использование последующей ипотеки, основной причиной чего является в первую оче­редь несовершенство правовых отношений реги­страции залога.

В то же время Федеральный закон Российс­кой Федерации "Об ипотеке (залоге недвижимос-ти)"1 (далее - Закон об ипотеке) устанавливает достаточно важное для экономического оборота положение, согласно которому заложенное по до­говору об ипотеке имущество может быть при оп­ределенных условиях заложено более одного раза: имущество, заложенное по договору об ипотеке в обеспечение исполнения одного обязательства (предшествующая ипотека), может быть предос­тавлено в залог в обеспечение исполнения друго­го обязательства того же или иного должника тому

же или иному залогодержателю (последующая ипотека). Очередность залогодержателей устанав­ливается на основании данных Единого государ­ственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о моменте возникновения ипотеки.

Подобные нормы имеют место также в Гражданском кодексе РФ2.

Целесообразность и значимость последую­щей ипотеки не вызывают сомнений, ибо недви­жимое имущество является наиболее востребо­ванным и надежным видом залоговых обяза­тельств. Возможность практического использо­вания последующей ипотеки обосновывается тем, что внесение данных о каждом обремене­нии в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуще­ствляется в строго определенной очередности в соответствии с датами поступления всех доку­ментов в регистрирующий орган.

В целях снижения рисков, связанных с ис­пользованием ипотеки, закон предусматривает необходимость предупреждения залогодержате­лей о предшествующей и последующей ипотеках. Так, ст. 44 Закона об ипотеке рассматривает это положение следующим образом: залогодатель обязан сообщать каждому последующему зало­годержателю до заключения с ним договора о последующей ипотеке сведения обо всех уже существующих ипотеках данного имущества. Невыполнение залогодателем этой обязанности дает залогодержателю по последующему дого­вору право потребовать расторжения договора и возмещения причиненных убытков, если не бу­дет доказано, что он мог получить необходимые сведения о предшествующих ипотеках из данных об их государственной регистрации.

Кроме того, Закон об ипотеке устанавливает обязанность залогодателя незамедлительно уве­домлять каждого из залогодержателей по пред­шествующим ипотекам о заключении договоров последующей ипотеки и по их требованию сооб­щать существенные условия таких договоров.

Таким образом, законодательство направле­но на защиту прав залогодержателей, предостав­ляя им возможность отслеживать последующие обременения имущества, которые могут оказать влияние на отношения, вытекающие из предше­ствующих договоров.

Из-за сложности правового характера рас­сматриваемого вопроса в научных источниках можно встретить мнения о том, что при неоднок­ратном использовании одного и того же обеспе­чения в случаях ненадежности плательщиков объем выпущенных закладных может оказаться больше реального обеспечения. Разделяя подоб­ные опасения, тем не менее отметим, что зако­нодательством рассматриваются упреждающие меры, состоящие в том, что заключение после­дующего договора об ипотеке, предусматрива­ющего составление и выдачу закладной, не до-пускается3. Следовательно, Закон подтверждает, что закладная выдается только при первоначаль­ной ипотеке.

Важнейший блок вопросов рассмотрен в ст. 46 Закона об ипотеке. Она посвящена вопро­сам удовлетворения требований залогодержате­лей по предшествующей и последующей ипотекам.

Требования залогодержателя по последую­щему договору об ипотеке удовлетворяются из стоимости заложенного имущества с соблюде­нием требований о наличии у залогодержателя по предшествующему договору об ипотеке пра­ва преимущественного удовлетворения своих тре­бований.

На практике возможен следующий случай. В связи с невыполнением должником своих обя­зательств по кредитному или иному договору, выполнение которых обеспечивается последую­щим договором об ипотеке, имеются основания для обращения взыскания на заложенное имуще­ство. Однако должник по кредитному или иному договору, выполнение которых обеспечивается предшествующим договором об ипотеке, надле­жащим образом выполняет свои обязанности по договору, и оснований для обращения взыскания на заложенное имущество не имеется. По сути, возникает конфликт интересов залогодержателей одного и того же имущества. Представляется верным подход к решению отмеченной пробле­мы, представленный в Законе об ипотеке: в слу­чае обращения взыскания на заложенное имуще­ство по требованиям, обеспеченным последую­щей ипотекой, одновременно может быть потре­бовано досрочное исполнение обеспеченного ипо­текой обязательства и обращено взыскание на это имущество и по требованиям, обеспеченным предшествующей ипотекой, срок предъявления

3 Федеральный закон"Об ипотеке (залоге недвижимости)".


которых к взысканию еще не наступил. Если за­логодержатель по предшествующему договору об ипотеке не воспользовался этим правом, то иму­щество, на которое обращено взыскание по тре­бованиям, обеспеченным последующей ипотекой, переходит к его приобретателю обремененное предшествующей ипотекой.

Таким образом, обременение имущества в пользу залогодержателя по предшествующей ипо­теке не прекращается, а следует за заложенным имуществом согласно одному из основных при­знаков вещных прав - праву следования.

Закон рассматривает и противоположный случай, когда имеются основания для обращения взыскания только на предыдущую ипотеку.

В случае обращения взыскания на заложен­ное имущество по требованиям, обеспеченным предшествующей ипотекой, допускается одновре­менное обращение взыскания на это имущество и по требованиям, обеспеченным последующей ипотекой, срок предъявления которых к взыска­нию еще не наступил. Требования, обеспеченные последующей ипотекой, не подлежат досрочно­му удовлетворению, если для удовлетворения требований, обеспеченных предшествующей ипо­текой, достаточно обращения взыскания на часть заложенного имущества.

Таким образом, учитывая, что права залого­держателей тесно взаимосвязаны, в целях их практической реализации Закон об ипотеке пре­дусматривает два условия.

  1. Если для удовлетворения требований кре­дитора - залогодержателя по предшествующей ипотеке достаточно обращения взыскания на часть заложенного имущества, то обращение взыскания на предмет залога в целом не осуще­ствляется.

  2. Кредитор, который намерен предъявить свои требования по взысканию, должен до этого момента уведомить об этом кредитора - залого­держателя по последующей ипотеке.

В Законе устанавливается очередность удов­летворения требований залогодержателей (кре­диторов) и закрепляется неравенство правового, а следовательно, и экономического положения залогодержателей по последующей и предыду­щей ипотекам.

Законодательное оформление рассматрива­емые вопросы получили в Древней Греции посред­ством ведения специальных ипотечных книг. Важ­ная роль записей залогов в ипотечных книгах обус­ловлена тем, что они обеспечили "рождение" юридически оформленного права залогодержате­лей. Основу отношений залогодержателей состав­лял принцип старшинства, согласно которому ус­танавливался порядок удовлетворения требова­ний кредиторов данным имуществом. Он играл важную роль, поскольку позволял юридически упорядочить взаимоотношения между кредито­рами и служил обеспечением перезалоговых от­ношений, которые способствовали более эффек­тивному использованию залоговой стоимости имущества и рефинансированию обязательств заемщика.

Принцип старшинства был перенесен в ев­ропейские страны из римского права. На одном из этапов развития ипотеки в римском праве по­явились так называемые субординированные ипо­теки. Их различали по времени и по виду.

Так, принцип действия ипотек, субординиро­ванных по времени, гласил: "Кто первый по вре­мени, тот сильнее в праве".

В зависимости от вида ипотеки они состав­ляли следующую субординацию:

  1. ипотеки по закону, которые рассматрива­лись как фискальные;

  2. ипотеки, оформленные официальными до­кументами;

  3. ипотеки, оформленные частными докумен­тами;

  4. ипотеки, оформленные простыми соглаше­ниями.

Ипотека, ранжированная по виду, всегда была наиболее приоритетной. Лишь после установле­ния ранга ипотеки, ее ранжировали по времени.

Таким образом, последующий залог имуще­ства был достаточно распространенным явлени­ем уже в римском праве.

В дореволюционной России развитие ипотеч­ного кредитования и вторичного залога на протя­жении шести веков также имело свои особенности.

Ипотечное кредитование было первым на Руси видом кредитования. Уже в ХШ-Х1У вв. одновременно с правом частной собственности на землю в России возник заклад, но долгое вре­мя он существовал фактически без законодатель­ного оформления. В XV в. уже упоминается о возможности перезаклада, а также появились оговорки о том, что имение не заложено в другие руки.

Быстрое развитие ипотечного кредитования сопровождалось ростом залоговых обязательств.

К началу 1892 г. во всех банках было заложено 97 573 имения в 45 067 378 десятин, что состав­ляло 39% всей площади частного землевладения в России, оцененных в 2116 млн. руб. Постепен­но возрастая, число заложенных имений к 1903 г. достигло 173 310 в 58 807 099 десятин (49%), оце­ненных в 3650 млн. руб. Под них выдано ссуд на сумму 2100 млн. руб., остаток долга к 1903 г. равнялся 1973 млн. руб.

На рисунке представлены данные, характе­ризующие динамику рассматриваемых процес­сов.

рами, на сегодня доля таких сделок ничтожно мала.

В целях обоснования возможности исполь­зования последующей ипотеки проведено иссле­дование залоговых операций на примере одного из крупных коммерческих банков (табл. 1).

Анализируя представленный материал, мож­но сказать, что среди ипотечных сделок встре­чаются как сделки со стандартным соотноше­нием суммы кредита к стоимости залога (0,60­0,75), так и сделки с превышающим и более низ­ким соотношением.

Показатели свидетельствуют, что в целом число новых залогов сокращается и в то же вре­мя число и сумма перезалогов растут: в 1890 г. они составляли 12% общего числа ссуд и 13% всей выданной банком суммы, в 1903 г. - 55 и 73%, соответственно.

Таким образом, можно говорить о широком использовании схемы вторичного залога недви­жимости, которая позволяла мобилизовывать зе­мельные ресурсы и осуществлять рефинансиро­вание ранее выданных кредитов под залог недви­жимости. Современная российская система ипо­течного кредитования находится на начальном этапе своего развития и основана на принципах классической ипотеки. Несмотря на то что зако­нодательство предусматривает использование вторичного залога тем же или другими кредито-

Наибольший удельный вес занимают опера­ции, характеризующиеся отношением, близким к стандартному (0,76-0,85), их доля составляет око­ло 32% в кредитном ипотечном портфеле. Усту­пают им сделки с коэффициентом 0,65-0,75, зани­мающие около 18%, и далее с коэффициентом 0,55-0,65, доля которых составляет почти 16%.

Если говорить о соотношении меньшем, то доля таких кредитов также имеет достаточный вес для того, чтобы можно было затрагивать поднятую тему. 13% сделок обеспечены залогом, почти в 2,5 раза превышающим по стоимости сумму кредита: соотношение составляет пример­но 40%, причем кредитных сделок с коэффициен­том, меньшим 0,65, насчитывается около 40,5%, а с коэффициентом, меньшим 0,55, почти 15,5% (табл. 2).

Данный анализ позволяет сделать вывод о том, что в целом обеспечение кредитного порт­феля намного превышает его параметры и созда­ет прочную защиту от рисков.

Еще больше данное предположение под­тверждает сделанная выборка из кредитного пор­тфеля в объеме 850 сделок. Обобщенные дан­ные позволяют говорить о том, что в среднем превышение стоимости залога над суммой кре­дита составляет 45%, а у половины сделок дан­ный показатель равен почти 30%. Отсюда мож­но сделать вывод, что существует возможность вторичного кредитования под залог той же не­движимости, позволяющая без ущерба для бан­ка увеличивать объем размещенных ресурсов, прибыльность операций, финансовый поток и в це­лом более эффективно использовать залоговую стоимость.

Таким образом, совершенствование законо­дательной базы в части порядка регистрации пос­ледующих ипотек, механизма взаимодействия кредиторов при использовании перезалоговых операций, механизма страхования рисков, проце­дуры удовлетворения требований залогодержа­телей-кредиторов позволит увеличивать объемы ипотечного кредитования, более эффективно ис­пользовать залоговую стоимость недвижимости и повышать платежеспособный спрос населения, а также распределять риски между кредитора­ми и в значительной степени способствовать раз­витию системы рефинансирования ипотечного кредитования.


Поступила в редакцию 02.10.2008 г.

^ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НАУКОЕМКИХ ОТРАСЛЕЙ В КОНТЕКСТЕ ОБЩИХ ПРОЦЕССОВ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

© 2008 М.О. Козырев Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова


В статье анализируется вопрос решающей роли НДС в системе косвенных налогов, а также использо­вания особенностей обложения налогом на добавленную стоимость как для стимулирования развития отечественной экономики, так и для совершенствования инструментов и методологии российской налоговой системы. В частности, предлагается дифференцированный подход, сочетающий принципы равенства субъектов налогообложения и единства налоговой системы с принципами приоритетов публичных интересов перед частными и предоставления налоговых льгот хозяйствующим субъектам стратегически важных для государства направлений экономической деятельности.

Налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов, это один из налогов с оборота. Специфика НДС, как одного из оборотных налогов, заключается в том, что он взимается с добавленной стоимости, в отличие от "классических" косвенных налогов с оборота (налога с продаж).

Обложение НДС направлено на реализацию принципа нейтральности налогообложения и под­разумевает единые условия обложения. Однако данное правило предусматривает исключения. Так, в практике взимания НДС некоторых стран применяется несколько видов льгот по НДС (по­добная классификация предложена, в частности, в работе Н.И. Сидоровой1):

1) пониженная ставка по товарам первой не-
обходимости;

  1. нулевая ставка по экспорту;

  2. полное освобождение от налога;

4) установление необлагаемого порога для
малого бизнеса.


1 Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финан­сы. 2008. № 2. С. 37.

Специфика НДС отражается в последстви­ях применения льгот в виде нулевой ставки и пол­ного освобождения. При использовании льготы в виде нулевой ставки налогоплательщики имеют право на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и право на выстав­ление в счетах-фактурах НДС по реализованным товарам (работам, услугам), что благоприятству­ет их спросу. При использовании льготы в виде полного освобождения от НДС налогоплательщи­ки не имеют права на возмещение НДС по при­обретению и выставлению соответственно в сче­тах-фактурах НДС по реализации (по другим на­логам, например, НДФЛ, налог на прибыль орга­низаций, не было бы различий в последствиях использования этих же льгот).

Таким образом, налогообложение по нулевой ставке отличается от освобождения от уплаты налога тем, что в последнем случае отсутствует возмещение входного НДС, и именно налогооб­ложение по нулевой ставке наиболее выгодно для налогоплательщика. Подобный вид льгот обыч­но применяется в отношении экспорта продукции. Согласно принципу страны назначения налог не уплачивается со всей экспортируемой добавлен­ной стоимости, произведенной как самим экспор­тером, так и поставщиками его внутренних при­обретений, учитываемых в цене экспортной про­дукции. С точки зрения экономической теории, "освобождение экспорта от косвенных налогов, как полагают, должно приводить к выравниванию производственных (без учета налогов) цен кон­курирующих товаров по минимальной цене на мировом рынке, независимо от местоположения производителя, что будет способствовать росту эффективности производства за счет минимиза­ции предельных издержек"2.


2 Олейник С.П. Избыточность полномочий налоговой функции как лимитирующий фактор роста внешнеторго­вой активности при экспорте // Финансы и кредит. 2006. № 15. С. 47.

Для национальной экономики целесообраз­ность предоставления налоговых льгот по НДС при экспорте вытекает из целей и задач регули­рования внешнеэкономической деятельности (стимулирование экспорта, повышение конкурен­тоспособности отечественных производителей на мировых рынках). По мнению Н.И. Сидоровой, "предоставляемые льготы по НДС экономичес­ки обоснованы. Нулевая ставка по экспорту во всех странах предоставляется с целью обеспе­чения конкурентоспособности продукции на ми­ровом рынке, т.к. взимание НДС могло бы уве­личить цены экспортируемых товаров"3. Ю. Че­ревань также подчеркивает, что "любое прави­тельство, которое хочет помочь собственным экспортерам, сталкивается с проблемой созда­ния такой системы, при которой из себестоимос­ти экспортируемых товаров были бы исключены внутренние налоги с оборота... Во всех странах-экспортерах действует механизм, позволяющий национальным экспортерам использовать в про­изводстве товары, закупленные на внутреннем рынке без уплаты или с возмещением внутрен­них налогов с оборота, что обеспечивает цено­вую конкурентоспособность экспортируемых то­варов на мировых рынках"4.

Заметим, что льгота по НДС при экспорте является достаточно существенной. Например, из общей суммы льгот по таможенным платежам (включая налоги по внешнеэкономическим сдел­кам) более 2/3 составляют льготы по НДС (ос­тальное - льготы по ввозной таможенной пошли­не, вывозной таможенной пошлине, по акцизам)5.


3 Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС. С. 37-38.

4 Черевань Ю. Налоговые механизмы стимулирования экспорта // Вопр. экономики. 2007. № 3. С. 137-138.

5 Пансков В. Формирование доходов федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности: коллизии законодательного обеспечения и пути их разрешения // Рос.

экон. журн. 2003. № 1. С. 23.

6 Масленикова А А. Налог на добавленную стоимость. Пра­вовая и экономическая сущность // Финансы. 2005. № 1. С. 28.

7 Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения // Финансы. 2004. № 10. С. 35.

В то же время существующий порядок пре­доставления налоговых вычетов при экспорте вызывает критические мнения среди ряда оте­чественных ученых. Как правило, это связано с незаконным возмещением НДС на основании схем с использованием "фирм-однодневок". В литературе акцентируется внимание на том, что "основная масса правонарушений в области взи­мания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. Применение откровенно кри­минальных схем на вычете и возврате НДС ста­ло повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через спокойно существующие фир­мы-однодневки, зарегистрированные на подстав­ных лиц" 6. Приводятся данные, что "в результа­те необоснованных вычетов НДС бюджет еже­годно теряет до трети поступлений НДС"7.

Однако проблема незаконных вычетов свя­зана, на наш взгляд, с вопросами администриро­вания НДС, налогового контроля. Необходимость вычетов для "законопослушных" хозяйствующих субъектов не подлежит сомнению. Напротив, именно на них обычно отражается ужесточение налоговых процедур. В принципе налоговый вы­чет экспортерам вытекает из специфики регули­рования внешнеэкономической деятельности и, несмотря на "текущие потери" бюджетных до­ходов, обоснован, в частности, для среднесроч­ной и долгосрочной перспективы государствен­ной политики. Рассматривая конфликт между бизнесом и государством по вопросу возмеще­ния НДС при экспорте, С.П. Олейник делает вы­вод, что "в данном случае интерес одной сторо­ны - государства - представлен стойким нежела­нием его фискальных институтов уменьшать до­ходную часть бюджета за счет предоставления возмещения даже на законных основаниях, руко­водствуясь примитивным пониманием действия в государственном интересе как - "чем больше, тем лучше" и оправдывая свои действия потен­циальной опасностью мошенничества"8. По его мнению, "именно государство, статусно обязан­ное любить национальный бизнес или, по крайней мере, не мешать ему в освоении заморских рын­ков, на практике действиями своих институтов создает серьезные препятствия на этом пути... Одна из таких проблем лежит в налоговой сфере и связана с обязательствами в отношении внут­ренних косвенных налогов по операциям реали­зации товаров на экспорт"9.


8 Олейник С.П. Указ. соч. С. 51.

9 Там же. С. 46.

10 Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования
российской налоговой системы // Финансы. 2007. №° 3. С. 32.

На наш взгляд, обложение НДС внешнеэко­номических операций должно учитывать не толь­ко фискальную, но и регулирующую функцию на­логообложения. Не случайно в литературе под­черкивается, что "НДС и акцизы. выполняют специфическую для таможенной пошлины функ­цию регулятора внешнеэкономической деятель-ности"10. Тем более, что, несмотря на существен­ное увеличение вычетов НДС по экспорту, общий объем фискальных поступлений существенно растет в последнее время - доля налоговых пла­тежей от экспортно-импортных операций (ввоз-

ные и вывозные таможенные пошлины, НДС, ак­цизы) неуклонно увеличивается: в 1997 г. - 19,3%, в 2005 г. - уже 38,9%11.

На наш взгляд, совершенствование обложе­ния НДС экспортных операций должно быть свя­зано с общим курсом реформирования налоговой системы на снижение налогового бремени. Ра­нее, напротив, налоговая нагрузка преимуще­ственно повышалась. Как утверждает А.В. Иль­ин, "российская налоговая политика 90-х годов XX века носила, прежде всего, фискальный ха­рактер. Созидательный аспект налогообложения фактически отсутствовал"12. В этих условиях рост налоговых поступлений в 1990-е гг., по оцен­кам, приводимым в литературе, был обусловлен в значительной мере инфляцией (при спаде объе­мов производства и реализации)13. В настоящее время курс на снижение налогового бремени (сни­жение налогового бремени в РФ осуществляет­ся ориентировочно с 2001 г.) предусматривает, в первую очередь, расширение налогооблагаемой базы. В литературе подчеркивается, что "важ­нейшим результатом проводимой налоговой ре­формы является заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из глав­ных факторов поддержания экономического рос­та. В целом, в последние годы имело место сни­жение налоговой нагрузки в сопоставимых усло­виях в размере около 1% ВВП ежегодно"14. Осо­бо отметим, что снижение налогового бремени в течение 2000-х гг. не привело к сокращению на­логовых платежей.

Таким образом, проводимый курс на сниже­ние налогового бремени вполне оправдан. При­чем, на наш взгляд, снижение налогового бреме­ни рационально именно за счет косвенных нало­гов. Сразу отметим, что данный вопрос являет­ся дискуссионным. В литературе подчеркивает­ся, что "достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе"15. Например, С.В. Гуре-

11 Евдокимов А.А. Налоговое регулирование экспорт-
но-импортных операций: Автореф. дис. ... канд. экон. наук.
Саратов, 2007. С. 3.

12 Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже
21 века // Финансы. 2004. № 4. С. 31.

13 Сидорова Н. Экономические последствия налоговой
политики // Экономист. 2003. № 1. С. 72.

14 Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики //
Финансы. 2006. № 7. С. 3.

15 Ильин И.А. Налог на добавленную стоимость: эконо-
мическая природа, проблема обоснованности возмещения и
механизм ее решения // Финансы. 2003. № 7. С. 32.

вич полагает, что "снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффек­тивно путем уменьшения прямых налогов"16.

На наш взгляд, более рациональной представ­ляется другая точка зрения: прямые налоги более эффективны для экономического развития, чем косвенные. В российской практике доминирование косвенных налогов было вызвано, в основном, тем, что платежи по косвенным налогам сложнее под­даются оптимизации (вычеты по НДС как раз представляют собой исключение из правил). С другой стороны, относительно низкие размеры ставок именно по прямым налогам в большей мере стимулируют экономическое развитие.

Например, Н.И. Сидорова, анализируя нало­говую систему 1990-х гг., фактически приходит к выводу о чрезмерности именно косвенных (пре­имущественно оборотных) налогов. Она утверж­дает: "многочисленность налогов с оборота и с фонда оплаты труда обусловила увеличение за­долженности предприятий перед бюджетами и рост убыточных хозяйств"17. Изучая период 1990-х гг., Н.И. Сидорова делает вывод, что "рос­сийский НДС отличался своей регрессивностью, провоцировал рост цен и инфляцию, что привело к снижению потребительского спроса, препятствовало развитию производства и предпринимательской де-ятельности"18. По мнению А.Г. Рашина, "рассмат­ривая систему налоговых платежей, можно сделать вывод, что между отдельными элементами (в ча­стности, налогами прямыми и косвенными) наблю­даются структурные связи и объективно обуслов­ленная взаимозависимость. Так, например, увели­чение ставки по налогу на добавленную стоимость приводит к росту цен на рынке товаров и услуг и, соответственно, ограничивает покупательные воз­можности хозяйствующих субъектов, чей хозяй­ственный оборот временно снижается, что приво­дит к уменьшению получаемой прибыли и, соот­ветственно, налога с нее"19.

Не случайно отмечавшееся выше снижение налогового бремени происходит в основном за счет косвенных налогов (в том числе НДС), что отражается на их удельном весе в общей сумме

налоговых поступлений. В целом, в период 2000-х гг. в отечественной налоговой системе уве­личивается роль прямых налогов и сокращается роль косвенных. Очевидно, что тенденция к со­кращению роли косвенных налогов является по­зитивной и приближает отечественную налоговую систему к показателям, характерным для стран развитой рыночной экономики.

Заметим, что тенденция сокращения удель­ного веса косвенных налогов оценивается в ли­тературе позитивно. Как утверждает А.Г. Рашин, "характерной тенденцией является то, что кос­венные налоги постепенно заменяются прямыми. Это следует отметить как позитивный фактор"20. В целом, как подчеркивается в литературе, "в результате налоговой реформы произошли пози­тивные изменения в структуре уплачиваемых налогов"21.

В контексте указанных процессов реформи­рования налоговой системы, на наш взгляд, если в отношении прямых налогов число возможных налоговых льгот должно быть минимальным (как раз из принципа нейтральности налогообложения), то ставки и условия обложения косвенными на­логами могут быть максимально дифференциро­ванными и выполнять не только фискальную, но и стимулирующую функцию. В первую очередь, это касается стимулирования экспортных опера­ций в наукоемких инновационных отраслях.


20 Рашин А.Г. Указ. соч. С. 95.

21 Шаталов С.Д. Указ. соч. С. 4.

В частности, дальнейшее реформирование НДС может быть направлено на стимулирование структурных изменений в экономике. Указанное будет нарушать принцип "нейтральности" в об­ложении НДС (суть данного принципа налогооб­ложения заключается в том, чтобы не оказывать влияния на мотивы поведения предпринимателя, выбор вида его деятельности и, соответственно, вложения капитала). Однако принцип нейтраль­ности налогообложения подвергается критике в теоретической литературе. К примеру, Н.И. Си­дорова утверждает, что "реализация принципа нейтральности налогообложения фактически ока­зывает неравномерное влияние на финансовое положение предприятий различных отраслей эко­номики. Сохраняется зависимость благосостоя­ния страны от сырьевого сектора экономики и мировых цен на нефть и газ. Для осуществления структурных преобразований экономики и разви­тия предпринимательства в важных для обще­ства сферах деятельности должен доминировать принцип эффективности налогообложения. Следу­ет целенаправленно использовать систему диф­ференцированных налоговых льгот для приоритет­ных отраслей экономики"22. По мнению В. Панс­кова, "представляется желательной разработка критериев дифференцированного подхода при воз­мещении НДС по экспорту в зависимости от рен­табельности видов внешнеэкономических опера­ций для их участников и для государства"23.

На наш взгляд, в дополнительном налоговом стимулировании нуждается обрабатывающий (не­сырьевой) сектор промышленности и, особенно, его наукоемкие отрасли.

С одной стороны, в литературе приводятся данные, свидетельствующие о том, что в настоя­щий момент, напротив, максимально высока на­логовая нагрузка на сырьевой сектор промышлен­ности. Так, по мнению С.Д. Шаталова, анализ уров­ня налоговой нагрузки по видам экономической деятельности (за 2005 г.) показывает, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляе­мый как отношение общей суммы налоговых по­ступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, был в секторе добычи полезных ископаемых и соста­вил 51,6%, а в обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1%. Все­го из общего объема налоговых поступлений, ад-министрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4%, а на обрабатывающие производства - только 13,8% общего объема налоговых поступлений24.

Указанная точка зрения представляется дис­куссионной. Некоторые из исследователей при­ходят к противоположным выводам. А.В. Игна­тов для своих расчетов использует модель, в ко­торой учитываются основные налоги (НДС, на­лог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, включающий так­же взносы по обязательному пенсионному стра­хованию) и такие переменные, как фонд оплаты труда (включаемый в расходы как доля нетто-выручки) и доля материальных затрат, аморти­зации и прочих аналогичных услуг в нетто-вы-ручке (которым соответствует "входной НДС"). В результате применения данной модели маши­ностроение, отрасли высоких технологий (с вы­сокой долей заработной платы и низкой долей материальных затрат) испытывают более суще­ственную налоговую нагрузку. Делается вывод, что "НДС и ЕСН в силу их зависимости от от­раслевой специфики нетто-выручки оказывают негативное влияние на экономику в целом, давая одним отраслям (ТЭК и первичная переработка сырья) односторонние налоговые преимущества за счет других отраслей (машиностроение, стро­ительство, транспорт, ЖКХ, сфера услуг, высо­кие технологии), приводя, в конечном счете, к уродливым деформациям в экономике"25. По его мнению, "есть основания утверждать, что НДС и ЕСН в течение последних 12 лет самым насто­ящим образом разрушали экономику, оказывая на нее губительное, деструктивное воздействие. В результате дискриминационного налогового прес­са отраслевая структура экономики деформиро­валась: нормой стало засилье сырьевых отрас­лей в ущерб всем остальным отраслям"26.


25 Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как
экономический фактор // Финансы. 2005. № 5. С. 52.

26 Там же. С. 56.

27 Там же. С. 53.

28 Там же.

Как утверждает А.В. Игнатов, "хотя каждый из четырех основных налогов - НДС, НДФЛ, ЕСН и НП, - в отдельности справедлив и экономичес­ки обоснован, создаваемый ими кумулятивный эффект не оставляет от этой справедливости и экономической обоснованности камня на кам-не"27. В указанных условиях и эффект от сниже­ния налоговой нагрузки просто эфемерный: "ос­лабление налогового бремени в результате бес­прецедентного снижения ставок НДС и ЕСН про­изойдет по принципу "всем сестрам по серьгам". А между тем... есть отрасли, действительно нуждающиеся в этом снижении, а есть отрасли, которые следовало бы даже, наоборот, в меру "догрузить" налогами. Иначе говоря, снижение налогового бремени должно производиться диф­ференцированно, с учетом отраслевых особенно­стей расходов и нетто-выручки" 28. Н.И. Сидоро­ва также подчеркивает, что "НДС оказывает нео­динаковое воздействие на различные отрасли эко­номики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприя­тием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли эконо­мики с высокой долей чистой продукции в вало­вом обороте"29.

Таким образом, можно утверждать, что в дополнительных стимулирующих налоговых пре­ференциях нуждаются, в первую очередь, высо­котехнологичные, наукоемкие отрасли, а не сы­рьевой сектор. Особенно это касается налогово­го стимулирования экспорта. На сегодняшний день основу экспорта Российской Федерации сос­тавляет сырье. Согласно официальной статисти­ческой информации, доля машин и оборудования в структуре экспорта РФ по итогам 2007 г. со­ставила 5,6%, что на 0,2% ниже, чем в 2006 г., соответствует итогам 2005 г. и существенно ниже показателей предыдущих лет (например, в 2001 г. указанный показатель составлял 10,5%). В то же время по итогам 2007 г. 64,0% общего объема экспорта РФ составляют минеральные продук-ты30. Таким образом, очевидно, что в настоящий момент экспорт имеет ярко выраженную сырье­вую ориентацию.


29 ^ Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС. С. 38.

30 По данным официального сайта Федеральной служ-
бы государственной статистики РФ (http://www.gks.ru).

31 По данным официального сайта Президента РФ
(http://www.kremlin.ru).

На заседании Совета Безопасности, посвящен­ном мерам по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию (20 июня 2006 г.), приводились данные, что доля России в мировом обороте наукоемкой продукции находится в кори­доре от 0,3 до 0,8% (что в 15-20 раз меньше, чем, например, доля Китая)31. При этом мало что де­лается, чтобы преодолеть данный технологичес­кий разрыв, несмотря на наличие конкурентных преимуществ, передовых научных позиций в ма­териаловедении, физике, ядерных технологиях, химии, металлургии, умении концентрировать уси­лия на решении самых сложных технологичес­ких проблем. Таким образом, стимулирующая функция налоговой системы должна проявлять­ся, в частности, во влиянии на развитие иннова­ционных, наукоемких производств и увеличение

доли высокотехнологичной продукции в структу­ре экспорта.

Поскольку возможность предоставления нало­говых льгот требует использования каких-либо фор­мальных признаков, сошлемся на исследование И.Э. Фролова, включающего в наукоемкие, высо­котехнологичные отрасли те, в которых отношение затрат на научно-исследовательские и опытно-кон­структорские работы (НИОКР) к соответствую­щим объемам выпуска продукции в 1,2-1,5 раза пре­вышает среднемировой уровень в обрабатывающей промышленности развитых стран, т.е. составляет 3,5-4,5%32. На основе использования формализован­ного критерия можно уточнить, что в наукоемкий сектор промышленности России входит оборонный комплекс, а также атомный комплекс, производство химических волокон и нитей, выпуск композитов, научное приборостроение, производство сложного медицинского оборудования. Укрупненно указанные отрасли можно объединить как авиаракетно-косми­ческий комплекс, радиоэлектронный комплекс, спе­циализированные военно-ориентированные отрасли, наукоемкий сектор химической промышленности и атомная промышленность33.

Многие из указанных отраслей активно рабо­тают на внешний рынок. В частности, одно из при­оритетных направлений развития атомного маши­ностроения - реализация строительства контрактов по строительству АЭС за рубежом.

В настоящий момент доля России на мировом рынке строительства АЭС составляет около 20% и может быть существенно увеличена34. Это очень важное направление для всей отечественной атом­ной отрасли не только для решения сегодняшних задач, но и на перспективу, поскольку строительство АЭС в каждой из зарубежных стран гарантирует в силу технологических особенностей также распро­странение российских технологий атомного строи­тельства, поставки российского комплектующего оборудования для атомных станций, ядерного топ­лива в эту страну на период от 30 до 50 лет. Не случайно В.В. Путин в Послании Федеральному Со­бранию Российской Федерации (2006) обозначил необходимость "укрепить позиции России на миро­вых рынках атомного машиностроения, максималь­но используя здесь наши знания и навыки, новей-

32 Фролов И.Э. Потенциал развития наукоемкого, вы-
сокотехнологичного сектора российской промышленности
// Проблемы прогнозирования. 2004. № 1. С. 94.

33 Там же. С. 80.

34 По данным: http://www.atomstroyexport.ru/
nuclearmarket/prospects.

шие технологии и, разумеется, международную ко­операцию"35.

Особо отметим, что реализация внешнеэконо­мических контрактов на строительство атомных электростанций не только дает непосредственный экономический эффект ("загрузку заказами" рос­сийских промышленных предприятий, научных кол­лективов), но и имеет большое значение для укреп­ления позиций России в мировой экономике и миро­вой политике в целом. Ядерный бизнес непосред­ственно связан с геополитическими процессами.

Таким образом, в отношении хозяйственной деятельности, связанной с реализацией внешнеэко­номических контрактов по строительству АЭС, на­логообложение должно в значительной мере носить не фискальный, а стимулирующий характер. Одна­ко в настоящее время система налогообложения предприятий энергетического машиностроения только частично учитывает необходимость реше­ния данной задачи. В настоящий момент в случае оказания услуг на территории заказчика они не яв­ляются объектом налогообложения налога на до­бавленную стоимость, а поставки оборудования облагаются по ставке 0%.

Однако структурная конструкция сделок по данным заказам такова, что основным обязатель­ством является внешнеэкономический контракт на строительство АЭС, по которому сторонами явля­ются национальный заказчик какого-либо государ­ства (в том числе Китая, Индии, Ирана, Болгарии), а в роли генподрядчика выступает российская ин­жиниринговая компания, которая прямо или опосре­дованно относится к организациям отрасли атом­ного машиностроения и контролируется государ­ством. Генподрядчик, в свою очередь, заключает субподрядные договоры поставки оборудования, оказания услуг и выполнения работ по разработке технико-экономического обоснования АЭС и рабо­чей документации, технических проектов реактор­ной установки, технических условий, автоматизи­рованной системы управления технологическими процессами, монтажа и пусконаладки с другими юридическими лицами (преимущественно резиден­тами Российской Федерации). При этом в большин­стве случаев законодательство не предусматрива­ет сквозную трактовку в отношении предоставляе­мых льгот, и хозяйственные операции между заказ­чиком и субподрядчиком облагаются по ставке

18%. И если при поставках оборудования экспор-
теру осуществляется возмещение уплаченного
НДС, то в отношении услуг, оказываемых на тер-
ритории заказчика, подобного механизма не пре-
дусмотрено. Между тем указанные работы и ус-
луги составляют значительную часть от стоимос-
ти экс-
портного контракта и выполняются преимуществен-
но с участием субподрядчиков. Причем, как пока-
зывает практика реализации подобных проектов, в
большинстве случаев к реализации проектов воз-
ведения зарубежных АЭС привлекаются именно
российские субподрядчики (около 85% от общего
объема поставок оборудования, проведения работ
и оказания услуг).

Указанное не позволяет в полной мере задей­ствовать стимулирующую функцию налогообложе­ния в отношении деятельности предприятий и орга­низаций отечественной атомной отрасли, привлека­емых генподрядчиком к реализации проекта. На­логообложение хозяйственных операций, при кото­рых одно предприятие атомного машиностроения является покупателем (заказчиком), а другое пред­приятие выступает в роли поставщика (исполните­ля), осуществляется в большинстве случаев "в обычном" порядке, и никаких дополнительных на­логовых льгот для отечественных предприятий не предусмотрено, несмотря на их участие в решении глобальных народнохозяйственных задач. Кроме того, отсутствием льгот в операциях между ген­подрядчиком и субподрядчиками ограничиваются возможности для ценового маневра (снижение цены за строительство АЭС на стадии проведения за­казчиком тендера по выбору генподрядчика) ген­подрядчиком, что в некоторой степени ограничива­ет возможности в конкурентной борьбе за получе­ние зарубежных заказов на строительство атомных станций.

Реализация стимулирующей функции налоговой системы может быть связана с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость всех операций предприятий энергетического маши­ностроения, непосредственно связанных с реализа­цией значимых проектов (строительство атомных электростанций) на территории иностранных госу­дарств в рамках межправительственных соглаше­ний. В первую очередь, необходимо предусмотреть возмещение НДС по хозяйственным операциям между генподрядчиком и субподрядчиком, связан­ным с выполнением работ и оказанием услуг на территории заказчика в рамках внешнеэкономичес­кого контракта на строительство АЭС.

Чтобы совершенствование налогообложения отдельных операций в энергетическом машиностро­ении не противоречило общему курсу реформирова­ния налоговой системы, принятие новых норм целе­сообразно осуществлять не посредством подзакон­ных актов, а в виде дополнений в федеральные зако­ны и, в первую очередь, в Налоговый кодекс Россий­ской Федерации. Проявления такой положительной нормотворческой тенденции могли бы иметь место в ряде федеральных норм. В частнос­ти, целесообразными были бы дополнения в ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающие при­менение нулевой ставки к любым хозяйственным операциям отечественных резидентов, которые в конечном итоге непосредственно связаны с постав­кой оборудования, оказанием работ и услуг в рамках межправительственных соглашений в сфере атом­ной энергетики, других наукоемких и инновационных отраслях. Возможно, условием для применения дан­ной льготы выступает закрепление дополнительно­го требования - утверждение специальным поста­новлением Правительства РФ перечня видов эконо­мически и социально значимых контрактов, на кото­рые будут распространяться подобные льготы.

На основании изложенного материала можно сделать вывод, что обложение НДС внешнеэконо­мических операций должно учитывать не только фискальную, но и регулирующую функцию налого­обложения. Причем совершенствование обложения НДС экспортных операций должно быть связано с общим курсом реформирования налоговой системы на снижение налогового бремени и расширение на­логооблагаемой базы в целом. И если в отношении прямых налогов число возможных налоговых льгот должно быть минимальным (как раз из принципа нейтральности налогообложения), то ставки и усло­вия обложения косвенными налогами могут быть максимально дифференцированными и выполнять не только фискальную, но и стимулирующую функцию. На наш взгляд, в дополнительном налоговом стиму­лировании нуждается обрабатывающий (несырье­вой) сектор промышленности и, особенно, его науко­емкие отрасли. Это вызвано как более высоким на­логовым бременем на предприятия отраслей с низ­кой долей материальных затрат и высокой степенью оплаты труда, так и необходимостью стимулирова­ния экспорта продукции несырьевых отраслей.


Поступила в редакцию 05.10.2008 г.


^ ANNOTATIONS TO THE ARTICLES


Law and Economics Issues. 2008. № 5


PRINCIPLE OF OBSERVANCE OF PUBLIC INTERESTS AS A BASE PRINCIPLE OF FUNCTIONING OF THE PUBLIC FINANCE

© 2009 E. Pokachalova

Theoretical problems of definition of public interest are considered, value of the given category for revealing bases of functioning of the public finance is shown.


^ TO THE QUESTION ON THE PROPERTY AS ECONOMIC AND LEGAL CATEGORY

© 2009 S. Revina

The essence of the property as economic and legal category is revealed; problems of the maintenance of the property right, subjects, objects and forms of ownership are considered; some principles of restriction of the property right are formulated.


^ THE LEGAL NATURE OF PROCEDURAL RELATIONS IN THE SPHERE

OF TREASURY BUDGET ACTING

© 2009 V. Bekher

This article deals with the researches of the procedural relations in the sphere of the financial activity of state and, in particular in the sphere of treasury budget acting. This article contains the analysis of theoretical basis on this problem, on this basis the main principles of the procedural relations in the sphere of treasury budget acting are given.


^ COORDINATION LEGAL PRACTICE: UTILITY, EFFICIENCY, OPTIMALITY

© 2009 A. Maksurov

In clause problems of an estimation of qualitative and quantitative characteristics of utility, efficiency and an optimality of coordination legal practice are considered.


^ CONCEPT AND FUNCTIONS OF THE CONSTITUTIONAL CONTROL

© 2009 E. Zherebtsova, A. Zherebtsov Theoretical problems of the organization of institute of the constitutional control are considered, legal and functional value of the constitutional control is analysed.


Annotations to the Articles

43



^ ONCE AGAIN ABOUT THE LEGAL PERSON OF PUBLIC LAW

© 2009 V. Bolgova

Theoretical problems of definition of the maintenance and functional purpose of a category «the legal person of public law» are considered, features of its use within the limits of various national legal systems are shown.


^ THE SECONDARY MORTGAGE AS THE TOOL OF INCREASE OF SOLVENT DEMAND OF THE POPULATION IN HYPOTHECARY CREDITING

© 2009 V. Savinova

The essence of the secondary mortgage and its necessity of use as maintenance of again received credit is considered. The estimation of development mortgaging and deposit attitudes in pre-revolutionary Russia which had a wide experience of development of hypothecary crediting is presented.


^ PERFECTION OF TAXATION OF THE VAT OF EXPORT OPERATIONS OF THE HIGH TECHNOLOGY BRANCHES IN A CONTEXT OF THE GENERAL PROCESSES

OF REFORMING OF TAX SYSTEM

© 2009 M. Kozyrev

In clause the question of a main role of the VAT in system of indirect taxes, and as uses of features of taxation on the added cost as for stimulation of development of domestic economy, and perfection of tools and methodology of the Russian tax system is analyzed. In particular, it offers varied ways of approach assuming a combination of principles of equality of subjects of the taxation and unity of tax system with principles of priorities of public interests above private and granting of tax privileges to managing subjects strategically important for state of directions of economic activities. The line of reasons in favour of necessity of the priority approach of the state concerning the high technology hi-tech directions of domestic economy (on an example of branch of nuclear mechanical engineering) in comparison with the general approach to such directions of economy as extracting and a process industry is spent.

Памятка автору

Как правильно подготовить статью в "Вопросы экономики и права" на персональном компьютере

Материал статьи представлять на электронном носителе в программе Word (дискета с одним файлом, содержащим последний вариант статьи) и в виде четкой распечатки на бумаге, точно соответствующей файлу.

^ Набор текста
тип шрифта Таймс

размер шрифта 14 пт

абзацный отступ 0,5 см (устанавливать через окно "Абзац", не пробелами и не табуляцией) межстрочный интервал "полуторный"


^ Набор таблиц
тип шрифта Таймс

размер шрифта 13 пт

линейки внешние (рамка) 1,5 пт линейки внутренние 0,75 пт

Набор формул в редакторе формул все символы прямым шрифтом


^ Набор ссылок на литературу (сноски)
размещение внизу страницы
(меню "Вставка" подменю "Сноска")
тип шрифта Таймс

размер шрифта 12 пт


Рисунки (графики, диаграммы) в редакторах Word, Excel - только черно-белые


! Запрещается вставлять в статью сканированные рисунки (графики, диаграммы)


! Использовать стиль "Normal" или шаблон "Обычный"


При нарушении требований к оформлению материалов рукописи не публикуются!

Образцы оформления


Налоговые расследования как аналитическая составляющая налогового контроля


© 2008 Э.В. Вязова Восточная экономико-юридическая гуманитарная академия, г. Уфа


Рассматриваются вопросы налоговых расследований, перед которыми стоит сложная задача - выя­вить факт неуплаты налогов в бюджет, зафиксировать его путем проведения экономического иссле­дования всех необходимых финансовых характеристик и рассчитать размер сокрытых доходов, ис­пользуя непрямые методы определения сумм налогов.


(Текст статьи)


^ TAX INVESTIGATION AS AN ANALYTICAL COMPONENT OF CONTROL

© 2008 E. Vyazova

Tax investigation is aimed at a complicated task - revealing of tax non-payment into the fudged, their stating due to an economic research of all necessary financial characteristics, calculating the amount of income concealed ty means of using indirect methods of determining the amount of taxes.
1   2   3   4



Скачать файл (1305.7 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации