Logo GenDocs.ru

Поиск по сайту:  

Загрузка...

Аудит финансовых результатов - файл 1.rtf


Аудит финансовых результатов
скачать (47.4 kb.)

Доступные файлы (1):

1.rtf48kb.18.11.2011 17:44скачать

Загрузка...

1.rtf

Реклама MarketGid:
Загрузка...
Аудит финансовых результатов деятельности организации.

1.Цели и задачи аудита финансовых результатов

2.Аудит соответствия формы представления и структуры информации о финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках, требования законодательных и нормативных актов

3.Аудит отчета о прибылях и убытках

4.Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

5.Аудит представления пояснительной информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период с точки зрения их определения в БУ представляют собой разницу между доходами и расходами, которые вырааются величиной прибыли или убытка.

Доходы и расходы принимаемые для определения финансового результата неоднородны, поэтому необходима их группировка по принадлежности к обычным видам деятельности или отнесением к категории прочих доходов и расходов. Такая группировка позволяет определить финансовые результаты, обослувленные стабильно получаемыми доходами и учитывать влияние доходов и расходов, не связанных с продажей продукции, работ, услуг. В соответствии с полржением по ведению БУ и отчетности в РФ бухгалтерским конечным финансовым результатом является прибыль (убыток) до налогообложения. С позиции собственников этот показатель является промежуточным, так как подлежит корректировке на суммы обязательных налоговых изъятий, а в распоряжение собственников поступает чистая прибыль (убыток), которая характеризует итоги финансово-хозяйственной деятельности отчетного года. Эта прибыль может быть использована на создание резервных фондов, на развитие производства, на выплату дивидендов или на другие цели только в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением общего собрания участников (акционеров) или совета директоров. Таким образом, с точки зрения влияния на величину собственного капитала организации и в соответствии с положением по ведению БУ и БО в РФ конечным финансовым результатом отчетного года является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), который представляет собой чистую прибыль за вычетом сумм использованных на цели определяемые собственниками в соответствии с законодательством или учредительными документами.

Финансовые результаты деятельности организации должны формироваться с учетом положений практически всех законодательных и нормативных актов в области БУ и БО, но непосредственное влияние на порядок определения финансовых результатов, а также на структуру и форму представления информации в отчетности оказывают базовые нормативные акты бухгалтерского учета

( в частности

  1. ФЗ "О БУ" - определяет порядок составления и представления БО,

  2. Положение по ведению БУ и БО в РФ - порядок составления и представления БУ,содержит важное определение понятия финансовый результат,

  3. ПБУ 4-99 "Бухгалтерская отчетность в РФ" - определяет состав БО, общие требования к ней, а также определяет содержание отчета о прибылях и убытках,

  4. Приказ № 67-н от 22.07.2003 года "О формах БО" - содежит рекомендуемые типовые формы и в частности отчета о прибылях и убытках

  5. ПБУ 9-99 "Доходы организации" - определяет состав доходов, их классификацию, правила признания доходов, правила раскрытия информации о доходах

  6. ПБУ 10-99 "Расходы организации" - определяет состав расходов, их классификации и т.д.

  7. ПБУ 18-02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - содержит правила раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль, устанавливает дополнительные показатели в формах бухгалетерской отчетности (показатель отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль)

При аудите нужно принимать во внимание, что организации имеют право на основе форм рекомендованных приказом № 67-н собственные формы, учитывающие особенности их деятельности, структуру имущества, обязательств и финансовых результатов, либо рекомендованные формы БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ. В формах собственной разработки могут отстутствовать некоторые показатели, содержащиеся в типовых формах но не формируемые организацией. В то же время отчетность может быть дополнена показателями, которые отражают специфику деятельности организации. Независимо от принятого варианта формы финансовой бухгалтерской отчетности должны быть приведены в учетной политике и утверждены в установленном порядке. В ходе формальной проверки отчета о прибылях и убытках в первую очередь необходимо убедится в том, что соблюдены все необходимые реквизиты, что отчет подписан и утвержденв порядке установленном учредительными документами организации.

Организациям субъектам малого предпринимательства - могут не учитывать ОНО И ОНА. В очтете о прибылях и убытках, который составляется АО, справочно должна быть инфо : о ПНО, базовой прибыли на акцию и разведенную прибыль ., таблицу расшифровки отдельных прибылей и убытков.

Принимать во внимание ПБУ 12-2000 "Информация по сегментам" и в соответствии с этим ПБУ могут быть изменены объемы представляемой инфо, так в частности - инфо по сегментам. Документ применяется при подготовке сводной БО при наличии у нее дочерних и зависимых обществ, а также в случае когда составление такой отчетности возложено на организацию учредительными документами объединений различных юр лиц (ассоциации, союз). Информация по учетным сегментам может бать представлена либо путем дополнительной структуризации показателей, либо в пояснительной записке.

Принимать во внимание ПБУ 16-02 "Информация по прекращаемой деятельности". Может оказать влияние на состав и структуру информации. Определяет правила представления и детализации информации о доходах, расходах и финансовых резульатах в тех случаях, когда такая информация может быть выдлена операционно или функционально для целей составления отчетности и если одновременно деятельность, которая эта инфо характеризует, подлежит прекращению по решению руководства или собственников. Раскрытие информации в соответствии с данным ПБУ можно осуществлять структкрировав показатели либо в поян записке.

Программа проверки формы представления и структуры информации о финансовых результатах форме 2 требованиям законодательных и нормативных актов формируется с учетом положений федерального стандарта № 14, который называется "Учет требований нормативно-правовых актов". В соответствии с этим стандартом аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. С этой целью можно запланировать такие процедуры, как: запрос руководству аудируемого лица с целью получения различных сведений таких как: сведения о нормативно-правовых актах, которые могут оказать сущетсвенное влияние на деятельность орг-ии, о известных случаях несоблюдения требований нормативно-правовых актов, о процедурах, о наличии дочерних и зависимых обществах, о подходах к сегментирования, о планировании прекращения той или иной деятельности.

Предусмотреть изучение учетной политики с целью рассмотрения утвержденных форм отчетности, а также изучение протоколов собраний акционеров или участников. переписки с целью подтверждения заявлений руководства.

При изучении всех этих документов мы можем получить представление о ведущихся судебных делах, о проблемных отношениях с контрагентами, о планах руководства и тд.

Доказательная база, необходимая и достаточная для формирования мнения о достоверности показателя, характеризующего конечный финансовый результат может быть получена при условии подготовки плана, учитывающего порядок исчисления промежуточных показателей финансового результата. В соответствии с ПБУ 4-99 такими показателями являются: валовая прибыль или убыток отчетного периода,прибыль либо убыток от продаж отчетного периода,прибыль или убыток отчетного периода до налогообложения.

Задачи:

1) Оценка правильности формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках валовой прибыли отчетного периода,

2) Оценка правильности формирования и отражения прибыли или убытка от продаж отчетного периода

3) Оценка правильности ..... прибыли до налогообложения отч периода

4) Оценка правильности составления справочной информации и расшифровок в форме 2,

5) Оценка сопоставимости данных отчетного и предшествующего периода.

Проверку необходимо организовать по сегментам, выделяемым исходя из правил определения перечисленных видов финансовых результатов и в первую очередь надо убедится в достоверности данных по доходам и расходам, принимаемым для исчисления финансовых результатов.

Источники аудиторских доказательств при проверке (коричневая книжка)

Планирование аудита отчета о прибылях и убытках осуществляется с учетом существенности статей и уровня аудиторского риска этих статей.

План и программу аудита доходов и расходов отчетного периода надо формировать с учетом требований стандарта № 5 "Аудиторские доказательства", т.е. при получении доказательств с использованием процедуор по существу нужно рассмотреть достаточность и надлежащий характер эти доказательств с точки зрения предпосылок подготовки БО.

В ходе прверки доходов от обычной деятельности, которые представлены в форме 2 показателем выручки от продаж аудиторы должны применить процедуры по существу в отношении оборотов отчетного периода по счета учета финансовых результатов, в частности необходимо убедится что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с услвояими поставки закрепленными в хозяйственных договорах а при отсутствии таких условий в соответствии с ГК РФ, т.е. на момент перехода права собственности. Кроме того, надо убедится в том, что выручка в бухгалтерском учете отражается с соблюдением правил ее признания, установленных ПБУ 9-99 и в составе выручке не учитываются поступления не признаваемые доходами то есть налоги, суммы предоплаты, задатки, авансы, залоги.

Полнота учета продаж может быть эффективно проверена путем выборочного прослеживания правильности отражения данных товарно-транспортных накладных, счетов-фактур на счетах БУ. Установить своевременность выставления счетов на продажу (счета-фактуры). Счета-фактуры по мере совершения хозяйственных операций (максимум в течение 3 дней)

Размер выручки определяется либо на основании цены, установленной договором либо на основании другого документа, подтвержадющего факт продажи продукции. Если в договоре отсутствует цена сделка, то она может быть установлена по цене на аналогичные товары, услуги в сравнивымх обстоятельств. ЕСли по договору скидка, то она также учитывается при определении выручки.

Источники информации: договоры, прейскуранты, счета-фактуры, другие документы, которые определяют порядок и условия продажи".

Аудиторам надо получить доказательства того, что суммы этих платежей определены в соответствии с требованиями НК и верно отражены в БУ и НУ.

Доказательства точности отражения выручки на счетах БУ получаем с помощью процедуры "сканирование". В ходе выполнения этих процедур выборочно сверяются данные по кредиту счета 91-1 в корреспенденции со счетами расчетов, а также по дебету счета 90-3, 90-4 "Акцизы", 90-6 "Экспортные пошлины" с первичными документами и наоборот. При этом отслеживается соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности и пересчитываются суммы выручки, НДС, акцизов, других обязательных платежей, указанные в документах. Если сумма выручки первичных документов выражена в иностранной валюте, необходимо проверить применение валютных курсов. В случае когда в распоряжении аудиторов имеются результаты аудита сегмента расчетов с покупателями и заказчиками, а также сегмента расчетов с бюджетом по НДС, акцизам, пошлинам, то объем процедур по существу при проверке выручки значительно сокращается, то есть аудиторы только должны оценить существенность искажения суммы выручки в отчете о прибылях и убытках с учетом выявленных ошибок. Кроме того аудиторы должны убедится, что в сотаве выручки отражены доходы от обычной деятельности. Для этого необходимо изучить учредительные документы, хоз договоры и заявления руководства аудируемого лица, чтобы установить перечень типичных доходов и расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг или других видо сделок.

Расходы по обычным видам деятельности - это те которые связаны с изготовлением продукции, с ее продажей, с продажей и приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг, являющихся предметом деятельности организации. ПРи формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат, что позволит осуществлять контроля их уровня, динамики в целом по организации в разрезе материальных затрат, затрат на ОТ, отчислений на соц нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления себестоимости учет расходов ведут по статьям затрат (калькуляционным статьям), перечень которых устанавливается организацией самостоятельно, но в соответствии с отраслевыми методиками формирования себестоимости продукции. Расходы признаются в БУ без взаисмосвязи с получением выручки в том отчетном периоде, когда были осуществлены за исключением случаев, когда применяется кассовый метод учета. Для целей определения финансового результатаот продаж на основе расходов по обычным видам деятельности определяют себестоимость проданной продукции, а также коммерческие расходы и управленческие расходы. В наиболее общем виде сумма этих расходов отличается от общей величины расходов по обычной деятельности на суммы оценки незавершенного производства, остатка ГП на складе,а также на суммы стоимости продукции отгруженной по договорам с особыми условиями перехода права собственности и по договорам комиссии.


Скачать файл (47.4 kb.)

Поиск по сайту:  

© gendocs.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации